2022年谈谈内审项目质量控制的两个重要工具

本文格式为Word版下载后可任意编辑和复制第第页2022年谈谈内审项目质量控制的两个重要工具在实践中，内部审计可以充分发挥其熟识内部机构、业务流程、经营模式等方面的优势，在审计项目质量掌握体系中，建立“审计作业指导书”，同时，引进审计署在国家审计推行的“审计日记”，来掌握内部审计项目质量和提高审计水平。本文重点论述内部审计中“审计作业指导书”与“审计日记”在内部审计项目质量掌握中的作用及留意事项。一、审计作业指导书作业指导书是一种程序，其针对的对象是详细的作业活动，作业指导书有时也称为操作规范、操作规程、工作指引等。审计作业指导书是指为保证审计项目过程的质量而制订的程序。“过程”可理解为与详细审计项目相关的详细作业活动（如发出通知、审前调查、收集审计证据、编制审计日记和审计底稿、提出审计报告等）。金融机构经营、管理部门的财务、业务、计算机等方面的运作都可以用肯定的操作流程加以细化和固化。同时金融行业的业务流程的特性为内部审计制订审计作业指导书供应了有利条件。金融企业，从总部到分支机构，每一项金融业务的开展，其业务流程具备的最大特点就是流程的统一性、清楚性和固定性、可操作性。一般来讲，一项金融业务开展后，其流程在相当时期内是不会产生较大变化的，所变化的主要是业务的数量和机构的规模。内部审计机构就可利用上述金融业务的特点，首先，分析每一项业务流程的风险掌握点，风险点是针对业务流程的各个环节，揭示该环节业务操作中易产生的风险因素，其作用好比交通道路管理中的警示牌：“事故多发地段”；其次，确定“内控要点”是针对已揭示的各种风险状况，依据国家金融法规及行业、企业有关的规章制度、操作要求，提出必需做到的内部掌握要点；第三，审计人员要从审计专业角度动身，针对需要掌握的关键点，总结提炼出审计方法。（一）审计作业指导书的作用1、是保证审计质量的重要手段之一。审计作业指导书的一个重要目的就是解决审计项目“审什么和怎样审”的问题。企业及其分支机构的业务种类、经营模式和管理规程等均大同小异，“指导书”的运用可以避开审计内容的随便性，“指导书”中列举的审计事项都是必需审计的内容，不得遗漏，而指导书中列举的审计方法则为审计人员，不论新手老手都供应了基础的审计技巧。审计作业指导书在避开审计的随便性的同时，也可以削减审计风险。2、为审计结果供应了可比性参考。根据统一的审计内容、审计方法，在企业不同分支机构所进行的内部审计，审计质量就会得到较高的保证，其得出的审计结果就具有肯定的可比价值，为审计成果的分析、运用供应了较为有用的信息，可以从大量审计成果中反映的问题、状况的进展趋势，显现出行业中的普遍性、典型性问题，是审计成果为企业高层服务的信息基础。3、是内部审计规范化的重要体现。依据《中国内部审计基本准则》规定，内部审计机构应建立有效的质量掌握制度。审计作业指导书的形成过程和作用正是上述《准则》要求的详细体现，是内部审计规范化的创新。（二）编制审计作业指导书应留意的几个问题1、重点在细化审计内容和审计方法。审计作业指导书是内部审计项目的一套操作指南，除其中规定的审计流程主要形式程序外，保证审计质量的关键是审计内容和检查方法的确定。审计内容的确定要符合企业经营战略及内部掌握需要，审计事项要突出完整性和重要性。审计方法的确定要结合业务流程的特点和审计阅历，要符合科学性、适当性原则，以保证审计内容结果的真实牢靠。2、紧跟业务进展和审计技术的步伐。审计作业指导书形成后，并不是一成不变，审计人员应当亲密关注业务进展及流程的变化，新业务的产生和流程的转变，必定会带动审计内容的转变。审计技术本身的进展，如计算机技术及网络技术的应用，都可以为作业指导书列举的检查方法供应丰富的扩展空间二、审计日记制度审计日记是审计人员按时间挨次反映其每日实施审计全过程的书面记录。内部审计在审计实践中引入审计日记，作用较为明显。（一）审计日记在质量掌握中的主要作用1、是审计作业指导书的执行记录。审计作业指导书明确了审计项目“审什么，怎样审”的问题，而审计日记解决的是“审了什么，结果如何？”这一问题的书面记录。每日实施审计全过程的书面记录，是审计方案、作业指导书、审计分工等执行状况的完整体现，是内审机构负责人和审计组长掌握审计质量的重要依据和手段。审计部门负责人或审计组长通过检查审计日记，能够准时了解审计人员是否按时完成审计实施方案分派的审计任务，实行的审计步骤和方法是否恰当，得到的审计结论是否正确，从而准时发觉并订正存在的审计质量问题。2、是审计人员工作质量的考核记录。审计日记也是反映审计人员个人工作方法、业绩的重要载体，有利于内审机构加强对审计人员的业绩考核。3、有利于审计项目复核，明确审计责任。审计日记是增加审计人员责任意识和爱护审计人员的有效措施。审计日记集中记载了每个审计人员在审计项目全过程中的工作轨迹、推断和查证的初步结果。审计日记要归入审计档案，审计人员要对自己编写的审计日记负责，必定有利于增加审计人员的责任意识。同时，由于任何人不得删改其他审计人员的审计日记，保证了日记记载过程的独立，当消失审计风险，需要推断审计责任时，审计人员可以此来证明自己的审计质量，分清审计责任，也可以有效地爱护审计人员。（二）编制审计日记应留意的几个问题1、肯定要是实施审计项目全过程的记录。审计署的《审计机关审计项目质量掌握方法》（以下简称《方法》）中规定，“审计日记是审计人员以人为单位按时间挨次反映其每日实施审计全过程的书面记录”、“审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记”，其中“实施审计全过程”易被狭义理解为现场审计实施阶段。我们认为，从一个审计项目立项开头，参与该项目的审计人员就要开头记录审计日记，从编制审计工作方案开头，经过审前调查、编制实施方案、现场审计、复核审计工作底稿和证据、起草和修改审计报告、直到发布（送达）审计报告（审计看法书）的全过程，都要记录审计日记。这样才能完整体现审计项目实施过程的操作记载。2、肯定要审计人员交叉审核签字。关于审计日记要素的规定，《方法》中只要求记录日记的审计人员的签字，必要时，审计组长或者其托付的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查，但没有明确规定复核人或审计组长签字。鉴于审计日记的上述重要作用，有必要实行交叉审核签字，即项目实施过程中每隔一段时间，审计人员的日记必需由审计组长审核签字，组长的日记必需由项目组其他审计人员审核签字，这样做的好处有：（1）便于审计组长准时把握项目进展状况，统筹协调工作；（2）便于审计组成员之间准时沟通信息，有利于保证审计作业指导书和审计方案的全面执行，避开遗漏；（3）可以更好地保证日记的真实客观，防止日记被删改，便于事后的责任推断。3、日记记录内容肯定要明确、简洁。审计日记的执行，势必增加审计人员的工作量，内