会计职称中级实务-金融资产和长期股权投资

专题讲解班讲义

（一）金融资产和长期股权投资专题

1.长期股权投资权益法专题训练

甲公司是一家上市公司,2018年至2023年发生如下经济业务：

资料一：2018年4月1日，甲公司以库存商品为交易对价自丙公司换入乙公司50%的股份，

商品账面余额为80万元，公允价为100万元，增值税率为16%,消费税率为1%,达到乙公

司的共同控制，当日，乙公司公允可辨认净资产300万元，其中有一批商品公允价值高于账

面价值50万元，截止当年末销售了70%,2019年售出了30%,另有一幢办公楼公允价值高

出账面价值80万元，尚可折旧期10年，采用直线法折旧，无残值。2018年乙公司全年账

面净利润120万元，每月利润均等。

【解析】

L2018年4月1日甲公司投资时：

借：长期股权投资--投资成本H6

贷：主营业务收入100

应交税费--应交增值税（销项税额）16

借：主营业务成本80

贷:库存商品80

借：税金及附加1

贷：应交税费--应交消费税1

2.初始投资成本116万元，低于投资当日所占的乙公司公允可辨认净资产份额150万元，应

追回认定负商誉34万元：

借：长期股权投资--投资成本34

贷：营业外收入34

3.基于乙公司当年净利润认定投资收益

（1）调公允

公允净利润=120*9/12-50*70280/10*9/12=49（万元）；

（2）会计分录如下：

借：长期股权投资--损益调整24.5

贷：投资收益24.5

资料二：2019年乙公司账面净利润240万元，2019年5月1日乙公司宣告分红80万元，于

6月1日发放，2019年8月1日甲公司销售商品给乙公司，账面余额10万元，售价30万元,

乙公司当作存货，当年销售了一半，另一半于2020年售出，2019年6月1日乙公司卖商品

给甲公司，成本100万元，售价200万元，甲公司当作固定资产用于销售部门，假定无残值,

采用直线法折旧，折旧期10年。

【解析】

1.乙公司当年的公允净利润=240-50*30%-80/10=217（万元）；

2.剔除未实现内部交易收益的乙公司净利润=217-（30-10）*50%-[（200-100）-（200-100）

/10*6/12]=112（万元）；

3.基于乙公司净利润确认甲公司的投资收益56万元：

借：长期股权投资-一损益调整56

贷：投资收益56

4.乙公司分红时：

借：应收股利40

贷：长期股权投资--损益调整40

借：银行存款40

贷：应收股利40

资料三：2020年乙公司亏损100万元，年末此投资的可收回价值为30万元；

【解析】

1乙公司公允净利润=T00-8=T08（万元）；

2.剔除未实现内部交易收益的乙公司净利润=-108+10+10=88（万元）；

3.基于乙公司亏损确认的投资损失：

借：投资收益44

贷：长期股权投资--损益调整44

4.年末长期股权投资的账面余额=116+34+24.5+56-40-44=146.5（万元）；

5.相比可收回价值30万元，应提减值准备116.5万元：

借：资产减值损失116.5

贷：长期股权投资减值准备116.5

资料四：2021年乙公司亏损150万元，甲公司持有乙公司长期应收款10万元，无连带亏损

责任；

【解析】

1.乙公司公允净利润=T50-8=T58（万元）；

2.剔除未实现内部交易收益的乙公司净利润=-158+10=-148（万元）；

3.基于乙公司亏损的会计处理：

借：投资收益40

贷：长期股权投资--损益调整30

长期应收款10

备查簿登记未入账亏损34万元。

资料五：2022年乙公司实现净利润200万元，乙公司持有的其他债权投资增值50万元；

【解析】

1.乙公司公允净利润=200-8=192（万元）；

2.乙公司剔除未实现内部交易收益后的净利润=192+10=202（万元）；

3.基于乙公司净利润确认甲公司的投资收益：

首先冲减备查簿未入账亏损；

然后再认定如下投资收益：

借：长期应收款10

长期股权投资--损益调整57

贷：投资收益67

4.基于乙公司其他综合收益认定甲公司归属额：

借：长期股权投资--其他综合收益25

贷：其他综合收益25

资料六：2023年初甲公司将所持有的乙公司股份售出，卖价为170万元，假定不考虑相关

税费。

【解析】甲公司出售乙公司股份时：

借：银行存款170

长期股权投资减值准备116.5

贷：长期股权投资--投资成本150

---损益调整23.5

--其他综合收益25

投资收益88

同时：

借：其他综合收益25

贷：投资收益25

2.金融工具专题训练题

(1)权益类金融资产串连题

【权益类投资的金融工具】甲公司2019年5月1日购入乙公司股票100万股，每股买

价为20元，另付交易费用2万元，乙公司于4月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于5

月11日发放，6月30日每股乙公司股票公允价值为21元，12月31日乙公司股价为每股

30元，2020年2月1日乙公司宣告发放红利，每股红利为1元，于3月11日发放。2020

年5月3日甲公司将乙公司股票抛售，每股售价为40元，交易费用15万元。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此股权投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此股权投资定义为其他权益工具投资，又当如何账务处理？

3.如果甲公司将此股权投资定义为长期股权投资，且达到控制程度，非同一控制背景，

又该如何账务处理呢？

4.假如2019年末此股权投资出现事实贬值，又该如何账务处理呢？

【答案解析】甲公司相关账务处理如下:

业务内定义为交易性金定义为其他权益工具定义为成本法下

容融资产投资的长期股权投资

2019年5月借：交易性金融资产借：其他权益工具投资借：长期股权投资

1日193019321932

应收股利应收股利70应收股利

70贷：银行存款200270

投资收益贷：银行存款

22002

贷：银行存款

2002

2019年6月借：交易性金融资产借：其他权益工具投资168无账务处理

30日170贷：其他综合收益

贷：公允价值变168

动损益170

2019年12借：交易性金融资产借：其他权益工具投资900无账务处理

月31日900贷：其他综合收益

贷：公允价值900

变动损益900

【备注】如不认定减值损失，只认定公允价值变动借：资产减值损失

果2019年末贷：长期股权投资

出现了事实减值准备

贬值

2020年2月借：应收股利10

1日贷：投资收益10

2020年5月借：银行存款3985借：银行存款3985借：银行存款3985

3日贷：交易性金融贷：其他权益工具投资贷：长期股权投资

资产300030001932

投资收益盈余公积投资收益

98598.52053

利润分配---未

分配利润886.5

同时：

借：其他综合收益1068

贷：盈余公积

106.8

利润分配---未分配利润

961.2

（2）债券类金融资产串连题

甲公司2019年1月1日购入乙公司于2018年初发行的公司债券，面值1000万元，票

面年率为6%,期限5年，每年末结息，到期还本。买价为1070万元，另付交易费用4万元,

乙公司本应于2018年末结算的利息因资金困难，延至2019年2月1日才偿付。如果甲公司

意图持有至到期，则此投资的内含报酬率为5.6%。此债券投资12月31日公允价值为1100

万元，年末利息如约结算，2020年12月31日此债券投资的公允价值为1120万元，年末利

息如约结付，2021年5月3日甲公司将乙公司债券抛售，售价为1200万元，交易费用5万

元。假定不考虑相关税费。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此债权投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此债权投资定义为债权投资，又当如何账务处理？

3.如果甲公司将此债权投资定义为其他债权投资，又该如何账务处理呢？

4.假如2020年末此债券投资出现事实贬值，可收回价值为900万元，则债权投资背景

下和其他债权投资背景下的账务处理是怎样的？

【完整解析】甲公司相关账务处理如下:

业务内容定义为交易性金定义为债权投资定义为其他债权投资

融资产

2019年1借：交易性金融借：债权投资一成借：其他债权投资一成本

月1日资产1010本10001000

应收利息一一利息调整14---利息调整14

60应收利息应收利息

投资收益6060

4贷：银行存款贷：银行存款

贷：银行存款10741074

1074

2019年借：应收利息借：应收利息60借:应收利息60

12月3160贷：投资收益贷：投资收益56.78

日利息到贷：投资收益56.78其他债权投资一

期时60债权投资一利息调整3.22

借：银行存款利息调整3.22借：银行存款60

60借：银行存款60贷：应收利息60

贷：应收利息贷：应收利息

6060

2019年借：交易性金融不认定借：其他债权投资一公允

12月31资产90价值变动89.22

日公允价贷：公允价值贷：其他综合收益

值变动时变动损益9089.22

(1100-1010.78)

2020年借：应收利息借：应收利息60借：应收利息60

12月3160贷：投资收益贷：投资收益56.6

日利息到贷：投资收益56.6其他债权投资一

期时60债权投资一利利息调整3.4

借：银行存款息调整3.4借：银行存款60

60借：银行存款60贷：应收利息60

贷：应收利息贷：应收利息

6060

2020借：交易性金融不认定借：其他债权投资一公允

年12月资产20价值变动23.4

31日公允贷：公允价值贷：其他综合收益23.4

价值变动变动损益20[(1120-1007.38)-

时89.22】

2021借：银行存款借：银行存款借:银行存款1195

年5月311951195贷：其他债权投资——

日卖掉此贷：交易性金融贷：债权投资一一成本1000

债券时资产1120一成本1000------利息调

投资收益———整7.38

75利息调整7.38-----公允价值变