【基于作业成本法的企业成本管理优化探究实例15000字（论文）】

基于作业成本法的企业成本管理优化研究实例目录TOC\o"1-2"\h\u26118基于作业成本法的企业成本管理优化研究实例 125649第一章Y企业概况、成本管理现状及新的问题 132222第一节Y企业简介 120729第二节Y企业成本管理现状 622164第三节Y企业所处市场环境及新问题 105289第二章Y企业基于作业成本管理的成本体系构建 15108第一节Y企业实行作业成本管理的必要性和可行性 1521263第二节作业成本管理体系标准值的确定 1711977第三节作业成本的流程设计 20第一章Y企业概况、成本管理现状及新的问题第一节Y企业简介一、Y企业的行业特点在中国，只有少数生产铸造产品的公司具有独立研发能力和高技术水平。在中国的铸造行业，整体技术水平相对较慢。铸件的质量和性能不够，材料和能源的过度消耗造成严重浪费。铸件的经济效益相对较差，无法为企业创造巨大利润。铸造过程中环境污染严重。大多数铸造公司都是小企业。员工素质不同，缺乏专业人员。与发达国家相比，差距很大。一般而言，发达国家在铸造领域占据主导地位。先进国家不仅铸造技术先进，铸造性能稳定，质量高，而且生产效率相对较高。此外，这种生产对环境造成轻微污染，可消耗的资源很少。此外，在国外一些国家，采矿、生产和销售已形成工业化和统一，在生产过程中严格执行技术标准。因此，可以有效地减少铸件的废料。同时，先进国家将传统技术与计算机技术相结合，利用计算机化和工业化提高铸造技术水平，并应用软件技术模拟生产过程，优化铸造技术的各个方面。在产量和生产效率方面，发达国家占据领先地位。据世界相关组织统计，2021日本的生产劳动生产率为3000t/人，我国只有约100t。在中国，劳动力成本仅为全国的十分之一。中国在向国外出口铸件方面具有强大的竞争力。然而，近年来，中国的铸造在成本方面没有优势。此外，由于中国产品的质量和性能与发达国家相比滞后，铸件的国际竞争力相对较弱。中国的出口最近在增长。但仅占世界市场的10%左右。从历史上看，出口铸件的质量通常低于中国。目前，中国已积极实施其支持政策，潜在公司正在举办大型、强大、高质量的铸造展览会，从国外引进铸造行业的先进设备和技术，并帮助在国内进行交流和分享。通过借鉴国外先进经验和自我完善，国内铸造企业将逐步推广国家铸造厂，加快国内铸造企业的发展和集约化。二、Y企业概况Y企业成立于2005年，位于河北省唐山市，是一家以从事通用设备制造业为主的企业，工厂内部建立了完善的生产车间和技术研发中心，专业致力于铸造，加工焊接破胶机铸钢辊筒，可以按需要尺寸定做破胶机铸钢辊筒、破胶机铸钢轴承座、破胶机铸钢机架及20吨以下全套铸钢件的铸造。同时可以加工机架和压盖、铸钢轴承座、破胶机全套铸钢件、代购新旧油田减速机、名牌电机、轴承、配件等，致力于打造破胶机一站式服务工厂，还可以根据客户的特殊要求提供破胶机组装。Y企业经过十余年的不断努力，铸钢辊筒及铸钢件已经和国内一些破胶机制造企业合作，同时得到用户高度认可，而且产品远销到马来西亚、印度尼西亚、韩国、印度、泰国、南非、卡塔尔、俄罗斯、日本、巴西等多个国家，赢得了客户的好评。“绿色发展、走向世界”，以诚信文本、信誉至上的原则满足客户对铸钢辊筒的要求。表3-1Y企业2019-2021年财务数据表（万元）项目2019年2020年2021年一、主营业务收入71,090,198,070,880,288,1减：主营业务成本66,112,092,507,875,256,8主营业务税金及附加730,9705,6624,1二、主营业务利润4,247,04,857,34,407,1加：其他业务利润0050,0减：营业费用058,945,1管理费用2,853,43,711,64,574,0财务费用105,4478,5-9,4三、营业利润1,288,6608,1-152,5加：投资收益000营业外收入318,30减：营业外支出000四、利润总额1,288,9626,5-152,5减：所得税08,6870五、净利润1,288,9617,8-152,5从表3-1中可知，Y企业2019年实现营业收入为710901万元，2020年公司实现营业收入为980708万元，较2019出现上升趋势，营业利润同比上升，2021年，公司实现营业收入为802881万元，较2020年有所减少，营业利润也有所减少。Y企业近三年营业利润率呈现波动下降趋势，这是由于2020-2021年营业收入连年下降所导致的，且在此期间下降幅度明显，进一步分析发现，Y企业营业成本较高，2019-2021年分别为661120万元、925078万元、752568万元，营业成本不断提升，极大地压缩企业的盈利空间，公司应该反思是否是自身成本管理出现问题。三、Y企业组织结构Y企业的组织架构如下图3-1所示，主要包括生产中心、生产部、采购部、质检部、职能中心、人力资源部、财务部和市场部八个部门。管理层为了规范Y企业的成本和费用管理及核算工作，在组织架构中设置了财务部门，根据财政部颁布的相关会计制度和准则，结合公司的实际管理的需要，制定了《成本和费用管理制度》。图3-1公司组织结构图Y企业的生产流程Y企业主要采用订单化生产模式，鉴于优秀的技术水平和丰富的行业经验，Y企业拥有稳定的客户群体，这些群体会不定期产生需求。客户根据自身需要，制定生产图纸，该图纸包括产品材料类型、形态、重量、体积等要素。Y企业接到图纸后，双方和议，参照产品制造的技术难度水平和市场价格确定产品交易价格，并拟定合同。合同中包括产品价格、交付时间等条件。在双方签订合同后，Y企业进行生产。从普通钢铸造逐渐向特殊钢铸造转型，从生产产品单一逐渐发展成为以高锰钢（锰13），不锈钢（304），碳钢（普碳钢），耐热钢（2520）四类产品为依托，具体的产量如图3-2。图3-2主要产品产量情况Y企业在发展过程中，始终秉持“创新、创效”的理念，不断通过技术革新推动企业的良性发展，涉及工程机械、风电用钢、桥梁用钢、卷管制管用钢等多领域、多层次的生产模式。企业具体生产工艺流程现状如图3-3所示。图3-3生产流程图由上图可知，Y企业生产工艺复杂、流程多，且涉及企业内外部以及多个车间部的联动配合，流程则主要经过11个流程：销售部门接收客户订单、采购部门根据生产计划进行准备、购买、采购入库，生产时工人将原料运至铸造车间。人工将原料放入中频电炉熔炼，加热至熔融状态时，进行炉前分析，根据其分析结果，加入硅铁、锰铁等合金，继续熔炼、造渣。使温度升至1500℃左右，整个熔炼过程需2小时，然后将熔融的钢水出炉，倒入钢包，由人工进行浇注。将购入的合格型砂及水玻璃粘合剂由人工按比例加入混砂机，混合均匀后堆于车间地面，生产时人工用铁锹铲入模具进行翻砂，制作型箱。将熔炼好的钢水注入到型箱内成型；冷却成型后，将毛坯件从型箱中倒出进行退火工序。由人工利用风镐清砂，清理后的废砂根据形态，如需破碎则破碎后回用。铸造好的毛坯件，根据客户需求进行车、钻、铣等后得到成品部件，根据需求对成型的毛坯件用角磨机进行表面处理。浇注成型的铸件经过检验后出货，不合格的铸件返回熔炼工序。第二节Y企业成本管理现状一、Y企业成本管理基本情况（一）Y企业现行成本核算现状Y企业产品的成本成因包括因生产而发生的生产成本、因生产管理而产生管理费用和因销售产品而产生的销售费用。为了分析三种因素对利润的影响，绘制了2019-2021年的成本费用的构成比例图，如图3-4所示：图3-42019-2021年HDGX公司成本构成图通过图3-4Y企业成本构成图可以发现：Y企业近三年经营中生产成本占比虽呈现逐年下降趋势，但所占比重依旧非常大，也进一步说明了产品成本下降的原因是由生产成本下降所导致的，三项费用率占比整体虽呈上升趋势，但变化幅度趋于平稳，其中营业费用呈现逐年上升趋势，主要由于为适应市场竞争格局，产品结构调整，公司针对产品结构以及相应的政策进行调整，致使营业费用增加。本文将针对Y企业生产成本因素，通过分析其具体的组成部分找出生产成本下降原因。将Y企业生产成本的组成进行归集和分析，如图3-5所示。图3-5HDGX公司生产成本构成图通过图3-4Y企业生产成本构成图，可以得知：直接材料所占生产成本比重呈逐年下降趋势，但仍对其具有重大影响，2019-2021年Y企业制造费用占生产成本比例分别为9.32%，9.62%，11.41%，所占比重正在逐年增大，从2020年同比增长3.22%增长为18.61%，制造费用正成为影响Y企业产品成本的重要制约因素。以下是Y企业在传统成本法下成本核算的实施流程图，如图3-6所示：制造成本制造成本非制造成本营业费用财务费用管理费用企业成本制造费用直接人工直接材料产品总成本按工时分摊图3-6传统成本法下成本核算实施流程图为了使研究结果更加准确，本文选用Y企业四款产品进行成本信息分析，相关成本数据如表3-1所示。根据传统成本法计算高锰钢（锰13），不锈钢（304），碳钢（普碳钢），耐热钢（2520）四类产品的单位成本的步骤如下：根据上文所计算所得出的制造费用与直接材料、直接人工计算得出总成本，从而计算得出单位成本，数据见表3-2：表3-1Y企业传统成本法下单位成本表项目高锰钢（锰13）不锈钢（304）碳钢（普碳钢）耐热钢（2520）直接材料（元）1283024.64782671.611759094.56185427.9直接人工（元）1615901898401672965128707制造费用（元）3430685853402974161149838总成本（元）1787682.65557851.616406220.56463972.9产量（吨）2202802350170单位成本（元）750001900007350041000注1：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用注2：产品单位成本=产品总成本÷产品产量二、Y企业成本管理存在的问题（一）成本核算体系不合理通过了解Y企业财务报表及针对其现行成本核算体系进行分析，发现Y企业其经营产品的成本项目构成主要包括直接材料、直接人工和制造费用，在开展成本管理的工作中，主要采用传统的成本核算方法，现行成本核算体系存在的问题如下：一是成本标准较为局限。Y企业在进行成本标准制定时仅考虑到企业的生产能力，成本分配标准单一，将传统的标准成本作为成本控制的标的。对整个企业来说，这样标准的制定无法体现产品的多样性，对间接费用即制造费用的分析与控制不足，亦不能涵盖到外部竞争环境，无法帮助Y企业提高外部产品竞争力。二是成本核算方法不够科学。Y企业只是简单、纯粹地将生产工时作为制造费用的分配标准，并未考虑在实际作业中消耗资源的主要驱动因素是什么，忽略了间接因素，因而导致产品成本扭曲、成本信息不够真实、不够可靠，不能如实反映产品成本，无法提供准确的成本数据。三是产品决策、盈利分析缺少强劲依据支撑。现阶段Y企业的产品种类丰富，但传统的成本核算方法对于不同定位的产品组合成本差异反映不明显，无法为企业管理者提供完整、准确的成本信息，管理者无法分析产品的盈利能力，致使做出的价格决策不够科学，严重影响了企业制定长远的发展战略，不利于企业估算市场份额及作出对应的决策部署。因此，当前亟需引进一种能够为企业提供准确产品成本信息的新成本核算模式，让企业为产品定价时能够有据可依，科学决策。（二）材料采购成本高采购活动处于Y企业开展日常生产的上游，是Y企业进行成本管理的开端，采购成本控制的好坏直接影响产成品的制造成本。原材料成本在总成本中所占的比重最大，而通常Y企业生产所需的原材料，绝大部分是通过采购取得的。所以采购成本的有效控制，是企业降低全供应链成本的核心之一。以Y企业主要的原材料采购价格为例，短时间在市场行情不变的情况下，高锰钢（锰13），不锈钢（304），碳钢（普碳钢），耐热钢（2520）四类产品材料购入成本占比明显最高，如图3-7所示：图3-7主要产品成本情况（元）采购部门相关人员专业性不强，对于大批量的原材料采购，很难从专业角度去审视和核算相关的材料价格，这在与竞标供应商的博弈中就处于下风，很难获得价格优势；同时，Y企业目前阶段没有建立成体系的供应商评价审核系统，对于供应商资质等方面的审核欠缺。（三）生产成本控制不够全面产品的生产成本控制是作业成本管理的重要组成部分，直观地反映了产品成本的实际形成过程。如何控制生产成本包括材料运输、仓库管理、生产过程模型、装配线各阶段的连接、质量监督、设备维修和等待时间。同样，在这些阶段也存在许多问题，例如材料频繁交付、重复和分配过多，由于缺乏仓库管理，材料可以存放并及时连接到生产线的下游部分，从而导致时间浪费、质量保证失效或延迟，以及设备操作或维护故障，如图3-8所示。图3-8产品制造成本控制环节从上图中可以看出，Y企业当前的成本核算仅关注原材料的初始加工和半成品加工。成本控制不足，生产线下游的材料和半成品的生产成本以及材料和材料资源的成本由工艺等待，同时，由于Y企业的生产特点，可以在短时间内生产大量的半成品和批量生产中的成品。这导致了巨大的维修和产品检查成本。在成本核算中忽视上述成本核算，不利于Y企业的成本核算，也不利于成本控制。（四）制造费用分配方式的局限性Y企业生产的钢铁产品种类繁多，间接制造成本也多种多样。对于在多个产品之间划分问题，共同的制造成本是不可避免的。从Y企业的生产流程图可以看出，产品的资源消耗与产品生产的复杂性和所需的加工过程直接相关。然而，Y企业使用的传统成本核算方法被直接用作分配基数，各种产品的生产和加工中设备使用的差异被完全忽略。事实上，大多数费用的成本与成本不成正比。例如，高锰钢的质量要求高，产量小，但加工精度更高。研磨工序消耗更多的机械和操作步骤，并且需要更多的制造成本。然而，由于传统成本法中一个成本驱动因素的平均分布逻辑，具有复杂生产过程的产品成本被低估。然而，相应碳钢的生产量大，但工艺简单，操作程序小，但成本高。作为制造成本分布的基础，成本显然与影响成本的因素无关，例如机器和设备功率、启动时间和加工复杂性，这些因素不可避免地扭曲了产品成本。第三节Y企业所处市场环境及新问题一、当前市场环境分析（一）政治环境分析近些年来，为了加快制造业的转型升级，国家部委不断强化顶层设计，引导制造业高质量发展并颁布一系列相关政策及规划。首先，《中国制造2025》作为中国成为制造强国的行动纲领，将通过创新驱动、两化融合、智能转型、强化基础、绿色发展，抢抓新一轮科技革命和产业变革机遇，推动生产型制造向服务型制造转型，加快从制造大国转向制造强国；其次，2020年1月，国家多项环保政策法规标准生效，包括《危险废弃物的鉴别标准通则》2019年11月12日印发，自2020年1月1日起实施。这次修订完善了相应鉴别程序，更改了危险废弃物混合后的判定规则，修改了相关危险废弃物的判定规则。本次修订适当扩大了应用范围，细化技术要求并提升了鉴别程序标准。增加了固体废弃物危险特性相应鉴别的采样、检测、判断等技术要求。（二）经济环境分析经过多年的快速经济增长，中国取得了显著的成果。中国的经济地位正在上升。2011年，经济总量超过日本，成为仅次于美国的世界第二大经济体。但中国的人均GDP仍然很低。中国不是一个经济强国，而是一个发展中国家和经济强国。“十四五”期间，中国进入了一个百年的历史交汇点，这也是中国经济发展的重要一步。近年来，2020年疫情创下历史新低，中国经济增速有所下降，但国际货币基金组织最新预测，2021中国GDP增速将达到9.2%。总体而言，经济基本面依然强劲，长期经济走势保持不变。随着“十四五”规划红利的逐步释放，经济的驱动力逐渐增强，预计中国经济仍将保持5%左右的增长率。根据国际货币基金组织和汇丰银行的预测，到2030年，中国的GDP可能会超过美国，成为世界上最大的经济体。自2020年以来，百年来的新冠病毒感染对全球经济造成了重大打击。各国大片的封锁暂时陷入了经济的大规模停滞，失业率的上升也导致了对瘟疫的强烈抵抗。一些国家被迫再次“歇脚”，经济再次减少。在“保护生命”和“保护生活”之间的痛苦平衡中，更多国家倾向于后者，经济复苏的势头明显放缓。与11年前的经济复苏相比，2021的全球经济反弹并不强劲。瘟疫导致的世界GDP下降是2009年的7倍。疫情之后的经济复苏的潜在影响远强于前一次危机，但2021全球经济增长率预计在2010年将降至5.1%以下。这种复苏非常不平衡，预计将对世界经济的结构变化产生深远影响。（三）社会环境分析我们的国家是一个大的铸造国，但并不是一个强的铸造国。我国不仅保持铸件生产量占据世界首位，而且还保持了铸件质量和产品质量排名靠前。从低技术含量到高技术含量，铸件结构正在发生质的改变。此外，只有认清当前形式，努力缩减与先进国家的差距，充分利用现代化科学技术和先进的管理方法，才能转变为铸造强国，实现铸造行业的长期稳定发展并为中国工业发展奠定良好基础。近年来，铸造行业的经营环境比较困难。一方面，原材料价格继续急剧上涨，成本急剧上升，另一方面，竞争加剧，价格战纷纷爆发。因此，铸造行业处于上下受压的产业链中，所以必须对成本控制进行良好的管理。对于这些问题，汽铸公司必须了解清楚，认真对待并尽快解决。随着绿色健康和环保的理念越来越受欢迎，节能减排建设，资源节约和生态友好型社会已成为人们的共识。在这种情况下，一些技术含量低的小型铸造公司生存空间不断被压缩。环保节能的要求增加了企业的成本，虽然限制了落后企业的发展，但对整个铸造行业的健康发展产生了积极影响。2020年得益于经济社会发展的统一推进，工业企业的生产及销售迅速恢复并稳健增长，供需关系得到持续改善。2020年前十月，全国规模以上工业增加值同比增长1.8%，呈现回升态势。在收入稳步回升的带动下，工业企业的利润增速呈现“由降转升、增长加快”走势。对于2021年来说，不仅是进入21世纪第三个十年的开启，也是“十四五”规划的新起点。总体来看，我国社会结构变动和发展潜力还非常大。具体表现为：第一，改善城乡结构。在我国人均GDP超过一万美元的现状下，城乡发展差距仍然很大，所以我们还有很大的发展潜力，通过减少农民的总量，提高农业劳动生产率，改善人民的生活水平。第二，改善收入和财富分配结构。这不仅仅是要彰显中国发展和现代化的正义性，也是要适应我们自身经济社会发展规律的要求。（四）技术环境分析铸造是一个传统行业，包括许多领域，例如材料科学，冶金，化学工业，机械和电子技术，存在许多复杂的技术问题。随着先进技术的进步和传统产业的转变，铸造技术的发展也取得了长足的进步。如今，发达国家的铸造制造技术相对先进，生产效率高，产品质量优异，环境污染物少，原材料及辅助材料己系列化，铸造生产已实现机械化，自动化和智能化。由于环保的要求，未来将以轻便，精密，高效，绿色的方向发展铸造技术。铸造公司必须认清铸造技术的发展方向，采用适用的先进铸造技术，并在未来的发展中获得竞争优势。我国虽有一些技术水平较先进的铸造公司，但行业整体技术水平仍然不尽人意，几乎近四分之一的中小型铸造企业产出的铸件产品质量令人堪忧，成本控制不理想，工作条件差，严重浪费原材料和能源，废气排放不符合标准。因此，我国铸造行业整体的技术水平仍然有待提高，先进的设备和高水平的铸造技术仍然局限于一些大型铸造公司，对于许多中小型铸造厂来说，手动操作仍然是最主要的生产方式。二、Y企业面临的新的问题（一）财务人员的素质不够作业成本法的核算中财务人员的作业非常大，但是在传统成本法中，财务人员只需要分析财务数据，期末提供成本信息即可。作业成本法会涉及到复杂的业务流程，并且需要专业的人对数据进行归集。这就要求财务人员不仅仅需要了解本身的财务信息，还需要对Y企业业务更加熟悉，以全局观对Y企业成本核算进行分析核算和控制。除此之外，作业中心的归集，成本动因以及资源动因的确定也需要财务人员进行确定，所以财务人员的水平高低对于作业成本法的应用有着很重要的影响。本文列出了部分Y企业业务的作业中心以及成本动因，但是在实际案例中，作业中心还可以被细分，以及成本动因和资源动因都更加复杂，大概率是多个动因对应一个作业，这也导致Y企业业务工作量非常大。因此，Y企业在实施作业成本法的过程中需要依靠财务人员或者相关工作人员自行判断选择作业中心，并且进行作业归集，缺乏一定的客观性，仅仅依靠财务工作人员的主观判断和选择，其实还是会在一定程度上影响成本核算的准确性以及有效性。（二）企业成本管理水平较低相比传统成本法，作业成本法的步骤明显多也更复杂，这就导致Y企业的管理水平和作业成本法无法匹配，反而会导致该方法实施更加困难。这是公司进行作业成本管理最重要和最根本的问题。如果Y企业的管理水平没有提高，即使公司开始实施作业成本管理，公司也无法保证效果。此外，Y企业的管理层不强调作业成本法，管理层缺乏良好管理的关键。它关注企业的短期利益，而不关注企业的长期发展。管理员不知道作业成本法，也不知道准确成本会计方法的重要性。有很多人不想改变Y企业采用的传统成本法的成本管理模式和生产技术，也有很多人认为Y企业不想为作业成本法投入大量资金和人才。因此，Y企业在实施作业成本法的过程中面临着低管理水平和低管理理念等制约因素。同时，计算机化程度不够。企业实施成本核算需要更高的技术水平和对财务软件的更高要求。如果想扩大Y企业的作业成本管理，必须解决匹配和连接许多财务软件和ABC的问题，这些软件需要计算机和信息技术的改进和发展。目前，Y企业的计算机化成本仍然很低。近年来，计算机行业发展迅速，但市场上的财务软件无法与作业成本法相结合。因此，即使采用成本法，也需要复杂的人工分析和计算。与机械计算相比，人工计算会产生一定的误差，导致最终计算结果出现偏差，公司无法获得准确的结果。公司有必要了解其业务流程，将其划分为一个高效的管理中心，并对其进行简化和重构。最后，实现了更先进的信息自动化。因此，不仅技术的发展，而且管理层的管理哲学也反映在这种计算机化中。（三）其他成本不断上升Y企业的成本包括原材料、人员成本和制造成本。由于劳动力结构和生产机械化的变化，采用廉价劳动力降低劳动力成本的传统优势已不存在。然而，最重要的是，经过多年的发展，中国的钢铁铸造行业逐渐提高了其铸造技术和创新能力。通过技术创新，可以开发新的铸钢产品领域，降低成本并占领市场。难度过大的同时，输入和输出之间可能不匹配。确保稳定发展的关键。面对铸钢行业的诸多问题，Y企业可以改善内部控制，降低企业成本，在激烈的竞争中脱颖而出。此外，传统的成本核心法仅适用于具有直接成本的生产公司。Y企业是技术密集型和设备密集型企业。Y企业的生产过程复杂，生产线工人少，对产品质量的要求很高。生产设施的自动化程度正在提高。物联网、智能互联网和数据驱动的生产模式正在变得流行。智能制造和机械替代的趋势无法阻止。除供应材料所需的手动叉车外，其他生产流程和产品仓库存储基本实现自动化。立体仓库和智能存储系统等智能设备的使用大大提高了生产力。凭借智能化和高度自动化的生产系统，公司投入大量资金进行改造。据2019年至2021的统计，生产成本占比超过80%，超过了直接劳动力的比例。如此高的制造费用，继续采用传统成本法下粗犷的间接费用分配方式，分配基数采取单一的直接人工比例，使得成本信息扭曲。制造费用按直接人工工时来分配与产品工艺流程的成本动因不符，未能反映产线设备耗用的真实情况。

第二章Y企业基于作业成本管理的成本体系构建第一节Y企业实行作业成本管理的必要性和可行性一、Y企业实行作业成本管理的必要性（一）解决成本信息不准确问题传统成本法计算的产品成本不准确，市场价格决策被错误引导，Y企业市场竞争力的形成受到阻碍。这是Y企业需要使用ABC的主要原因。随着科学技术的进步，机器越来越被人所取代，智能制造设备不断增加，产品种类更加丰富和多样化。同时，产品的生产过程是多样化和复杂的，由于采用传统的成本法，产品的成本信息严重失真。因此，有必要通过引入运营成本法来改革现有的成本会计制度。图4-1作业成本法与传统成本计算方法的比较在传统成本法中，生产成本是基于单个因素分配的，例如实际生产数量、机器数量和直接步骤数。如果根据淡季销售计算的产品生产成本高，销售价格高，公司可能会失去竞争优势，失去大量订单。作业成本法的核心是基于活动和活动驱动要素分配成本，跟踪成本驱动要素，避免滥用单一要素的传统成本法。基于活动消耗资源和生产消耗活动的核心思想，作业成本法强调成本动因分析和可追溯性，并不断考虑和分析每项活动是否最具成本效益，这有助于减少活动，提高活动效率，并且在降低成本方面非常有利提高质量和效率。作业成本法首先基于资源驱动要素计算作业成本，然后基于活动驱动要素将作业成本挂钩分配给每个产品（服务）成本对象。（二）进行科学成本控制的需要作业成本管理克服了标准成本管理模式的一些缺陷和不足。基于活动的成本管理将活动视为成本会计的最基本对象，并根据成本活动标准分配成本。这强调直接跟踪和驱动因素跟踪，并使用产品消耗和成本分配标准之间的因果关系。传统的标准成本系统倾向于分配成本，这种因果关系被忽视了。因此，在运营成本管理中使用的成本信息实际上可以实时反映产品的实际生产消耗量，并克服了传统成本计算中失真的产品成本信息的缺点。同时，基于活动的成本管理关注活动，关注成本的原因，分析活动及其动机，并使用及时的生产系统、全面质量控制和其他手段提高公司的运营水平，在直接模型的基础上，通过标准产品、直接人工模型和标准成本来控制三种生产成本，克服了短期效应。在Y企业面临利润下滑的艰难边缘的情况下，设备维护人员的减少、维护频率的降低、设备维护间隔的延长，无异于从釜底抽薪，管理方向错误。无法及时发现生产过程中的低效流程和操作，无法准确理解主要成本驱动因素，也无法从源头采取有效措施。因此，Y企业被迫使用作业成本法。采用作业成本法的根本优势是将生产过程划分为不同的活动，并从成本动因的角度分析作业成本法的形成过程。例如，即使成品通过叉车的手动继电器进入自动传动系统，对搬运操作进行比较和分析，并对最佳组织模式和该操作的数据进行比较，也有必要找到低成本和高效率的操作模式，并且从整体上降低了搬运操作的操作成本。因此，采用作业成本法进行过程控制是Y企业进行科学有效成本控制的必然选择。（三）经营决策的需要Y企业必须根据数据驱动的作业成本计算方法提供的准确成本数据做出决策。准确的业务决策做出准确的决策。例如，成本效率分析允许为每个操作创建高效的操作流程，以压缩或减少非附加值流程，并获得最低的操作成本。您可以基于此和目标利润率计算产品的预期市场价格。在市场信息中，总体竞争定价比竞争产品的价格更有竞争力。（四）改善企业绩效管理企业绩效管理是企业管理的重要组成部分。通过构建准确的生产目标和审核系统，可以间接提高企业管理的管理效率和利润，从而降低成本，实现提高运营效率的管理目标。Y企业引入作业成本法将为绩效管理提供准确的数据，明确奖惩的依据，有助于激发员工的积极性。通过一个完整的绩效评估体系，我们可以激发员工的积极性，创建高效的组织，促进Y企业的绩效和利润增长。二、Y企业实行作业成本管理的可行性（一）适合于Y企业的生产工艺流程Y企业生产高锰钢（锰13），不锈钢（304），碳钢（普碳钢），耐热钢（2520）四类产品等多个品种、不同系列产品，生产流程相对复杂，但具有清晰的作业阶段划分。生产流程包括接受订单作业、原料采购作业，收购的原材料（废铁）在原料库中存放，生产时工人将原料运至铸造车间，人工将原料放入中频电炉熔炼。使温度升至指定温度，整个熔炼过程需2小时。加热至熔融状态时，进行炉前分析，根据其分析结果，加入硅铁、锰铁等合金，继续熔炼、造渣。旧砂回用、废砂再生。将购入的合格型砂及水玻璃粘合剂由人工按比例加入混砂机，混合均匀后堆于车间地面，生产时人工用铁锹铲入模具进行翻砂，制作型箱。将熔融的钢水出炉，倒入钢包，由人工进行浇注，将熔炼好的钢水注入到型箱内成型。对冷却好的铸件进行开箱，将完成开箱的铸件放入退火炉，将退火炉烧到指定的温度，完成退火后将铸件取出。铸造好的毛坯件，根据客户需求进行车、钻、铣等后得到成品部件，根据需求对成型的毛坯件用角磨机进行表面处理。对清理后的铸件进行尺寸和材质的检验，检验合格的产品可以出厂，检验有问题的铸件进行回炉重造，最后出货等作业，不同的作业具有不同的作业动因。同时铸钢生产必须严格按照《生产工艺作业流程》执行。在生产车间有规范化的管理制度，生产作业管理系统详细记录了生产作业数据，包括投料、生产时长、品质抽检信息、罐装时间、生产批号等，信息集成度高，且可追溯，为作业成本法实施提供了良好的信息和数据基础。（二）完善的内部控制制度作业成本法要得到精确的成本信息离不开健全的内控体系支撑，以保证数据的真实性和准确性。公司分岗位制定了详尽的《岗位职责》、《工序操作手册》和《作业流程》并持续教育培训不断更新，并将其纳入绩效评估体系。基于职业责任分离的原则，提出了适当的分离和传播机制。根据要求，行了不相容职责分离，搭建了完善的内控体系，这都为作业中心的建立和作业成本的追溯提供了可能。第二节作业成本管理体系标准值的确定一、生产流程的成本动因分析根据作业消耗资源，在相应的管理中心收集资源消耗情况。在无法直接收集的成本中，必须首先确定资源驱动因素并将其分配给驱动因素的数量。资源驱动因素可根据以下三个原则确定。首先，如果可以直接查看特定操作消耗的资源，则可以直接包含和包含这些资源。第二，如果需要将基于不同生成区域消耗的资源分配给每个操作，则需要根据资源消耗的实际情况选择更合适和一致的资源驱动元素。第三，最后选择的资源驱动需求易于收集、典型且全面。根据以上两点原则，结合Y企业作业中心实际的消耗情况，笔者将所统计到的这些费用分配进确定好的作业中心中，并根据情况选取了各作业中心的资源动因。Y企业各项资源进行作业认定，确定成本动因，结果如表4-1所示：表4-1Y企业成本动因明细表序号作业成本库耗用资源项目1原料处理作业员工工资、水费、电费、运输费、修理费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧、办公费及低值易耗品2外表工艺处理作业员工工资、水费、电费、运输费、修理费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧、办公费及低值易耗品3高温处理作业员工工资、水费、电费、运输费、修理费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧、办公费及低值易耗品4组装、装配作业员工工资、水费、电费、运输费、修理费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧、办公费及低值易耗品5质量检测作业员工工资、电费、房屋及建筑物折旧、办公费及低值易耗品6包装作业员工工资、水费、电费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧7维修作业员工工资、电费、机械设备折旧、房屋及建筑物折旧8运输作业员工工资、电费、运输费、修理费、机械设备折旧以下是Y企业作业成本法实施流程图，如图4-2所示：产品成本产品成本作业成本分配作业直接人工直接材料资源成本分配制造费用基于作业成本法作业动因制造成本制造成本非制造成本销售费用财务费用管理费用企业成本制造费用直接人工直接材料产品总成本按工时分摊图4-2HDGX公司作业成本法实施流程图二、作业标准成本值的确定对资源作业标准成本值进行分类和归集，如表4-2所示：表4-2资源项目费用耗用明细表资源项目金额（元）员工工资17963784.59水费2279413.62电费3974376.83运输费8459361.24修理费9156842.53机械设备折旧21148215.71房屋及建筑物折旧15187037.94办公费及低值易耗品2356896.62合计80525929.08根据作业之间的相关联系，建立8个作业中心，结果如表4-3所示：表4-3Y企业作业中心汇总表序号作业中心作业成本动因单位1原料处理中心人工工时小时2外表工艺处理中心人工工时小时3高温处理中心机器工时小时4装配中心人工工时小时5质量检测中心检测次数次6包装中心产品数量件7维修中心维修工时小时8运输中心运输次数次三、作业标准成本值的日后修订Y企业生产的产品品种多样且批量少，制造费用所占的比例逐年上升，Y企业与时俱进更新、购置新技术和新设备，自动化机器逐渐取代了体力劳动，亟需新的标准来分配间接费用，作业成本法适合Y企业当前更迭变化的产品成本结构，能够为企业精益化成本管控创造有利条件。但是，作业成本法的实施相对而言具有一定的复杂性，要求公司具备一套较为完善的制度、财务管理体系为其保驾护航，因此Y企业应建立健全完善的制度体系，不断优化公司组织框架，完善内控体系，加强部门与部门之间联系的同时，又互相制约、相互牵制，建立起适合作业成本法实施的制度环境，让作业成本法的实施过程有据可依。第三节作业成本的流程设计一、作业成本计划的制定要想达到作业成本的控制，必须先了解作业的具体过程，再透过过程分析找出作业改善的关键点。优化制造过程，以最低成本获得最大利益。以下步骤为：第一步，确定试点工作的基本原则优先原则：选定的试验单位的总费用在整个部门的总费用中所占的比重很大，对公司的成本与效益产生重大影响。代表性原则：选择的试验单位在本部门的制造和成本控制方面具有代表性，或者目前的成本管理相对薄弱。第二步，成立相关作业成本领导及工作小组，制定各项工作计划、制定推进制度、制定执行计划、组织人员进行理论培训。第三步，根据各试点单位的特点，确定了作业中心、资源、资源、作业和作业动机，并对实施过程中的关键和困难进行分析。（1）作业中心划分的原则与方法：作业划分、作业中心设置、辅助费用中心维持原有的费用中心划分模式；其次，根据经营需要，将生产费用中心分为多个作业中心，并合理地统一同一作业性质、设备属性等；主作业线与次作业线如精整线，在初步划分和确定生产性费用中心后，将其划分为多个作业中心，并充分考虑了产品通过单位的实际路径，将主要工艺路线节点划分为作业中心。（2）资源项目的查找与分类的确立在完成了对作业中心的划分之后，每个中心所承担的资源将是作业成本管理的主要组成部分之一，并在建立资源项目的归类时，要充分考虑到试点地区的特色，抓住重点、难点项目。第四步，是按照产品成本明细化的需求，并与生产决策中的目标和规范需求相结合，来确定目标。例如，某工厂的某分厂，将其定义为“以宽度、厚度、出钢标志、牌号为关键”的详细。第五步，“重要原则”是构建成本动因的基本原理，一定要把握好影响资源产生的主要因素，把影响不大的因素归结为简单的因素。第六步，改善成本管理与评价模型，优化成本。二、对作业成本计划的控制企业制定成本控制标准，计算并分析实际成本与标准成本之间的差异，是作业成本控制体系的核心所在。一般情况下，通过作业成本的预算可以制定标准成本。在生产经营当中，经过对作业成本的计算得到实际成本。然而，根据之前章节的分析，以前控制成本的标准有很多不足。所以，为了能够使企业前期制定的标准达到预想的控制效果，并且将产生的成本降到最低，企业需要创建一套科学合理的成本运行制度。在现实情况中，由于各员工管理成本的水平与个人需求等方面都是不一样的，因此企业在制定成本管理标准时，无论是高于还是低于原水平，都无法很好地管理企业成本。除此之外，假如只是靠单层次控制标准，很难激发每位员工的工作热情，调动起他们的积极性。企业应当适当舍弃单调固定的控制标准，制订一套更加科学合理的双重动态的控制标准。表4-4Y企业费用分配表作业中心员工工资水费电费运输费修理费原料处理中心4285843.85859265.381137952.182394250.421963947.01外表工艺处理中心3315076.65521819.76876519.651562932.542358066.23高温处理中心2053029.31381641.88684387.581141962.212651379.13装配中心1617015.93298328.67346759.791386352.461204968.12质量检测中心1582105.26-286278.26--包装中心2081302.15218357.93415365.58--维修中心1194263.61-135677.06--运输中心1835147.83-91436.731973863.61978482.04合计17963784.592279413.623974376.838459361.249156842.53表4-5Y企业费用分配表（续接）作业中心机械设备折旧房屋及建筑物折旧办公费及低值易耗品合计原料处理中心4979164.063896146.26261021.8119777590.97外表工艺处理中心3167384.181438175.681128539.2314368513.92高温处理中心5526739.823580319.35526649.3516546108.63装配中心2175786.191208195.16112793.898350200.21质量检测中心1683974.352131964.57327892.346012214.78包装中心1124167.131278394.84-5117587.63维修中心1543163.471653842.08-4526946.22运输中心947836.51--5826766.72合计21148215.7115187037.942356896.6280525929.08归集所有作业中心的资源费用，利用作业分配率对作业成本进行分配，计算成本动因分配率。计算结果如表4-6所示：表4-6Y企业作业成本动因率计算表作业中心作业成本动因单位作业成本作业成本动因率原料处理中心人工工时小时19777590.971652.82外表工艺处理中心人工工时小时14368513.922511.98高温处理中心机器工时小时16546108.631008.23装配中心人工工时小时8350200.211091.24质量检测中心检测次数次6012214.781606.26包装中心产品数量件5117587.63869.01维修中心维修工时小时4526946.221163.74运输中心运输次数次