中级会计实务(2017)章节练习与答案汇编 第11章至15章

第十一章负债及借款费用

一、单项选择题

1.甲公司有500名职工，从2016年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年

可享受6个工作日带薪年休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用

的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2016年12月31日，每个职工当年平均未

使用年休假为2天半，甲公司预计2017年有400名职工将享受不超过6天的带薪年休假，

剩余的100名职工每人将平均享受7天半年休假,假定这100名职工全部为公司行政管理人

员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公司在2016年年末

因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。

A.50000

B.30000

C.20000

D.15000

2.长天公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月长

天公司董事会决定将本公司生产的300件产品作为福利发放给公司的管理人员。该批产品的

单位成本为0.8万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格为每件1.12万元（不含增值税

税额）。假定不考虑除增值税之外的其他相关税费，该公司在2015年因该项业务应计入管理

费用的金额为（）万元。

A.240

B.297.12

C.336

D.393.12

3.对于到期一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率

计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（）。

A.在建工程

B.销售费用

C.财务费用

D.制造费用

4.某企业为建造一栋厂房，于2016年1月1日借入一项3年期的长期借款。该项借款本金

为300万元，合同年利率为5%,实际收到款项262.7万元，已存入银行。初始确认时确定

的实际借款年利率为10%,每年年末付息，期满后一次清偿本金和最后一次利息。则2016

年年末该企业该笔长期借款的账面价值为（）万元。

A.315

B.273.97

C.288.9

5.甲公司2015年1月1日发行3年期公司债券，实际收到款项34272万元，债券面值为37000

万元，到期一次还本付息，票面年利率为10%,实际年利率为12%。假设不考虑其他因素，

则2016年12月31日甲公司应付债券的账面价值为（）万元。

A.34272

B.34784.64

C.42990.8

D.35358.8

6.大海公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公

司债券，债券面值为400万元，票面年利率第一年为2%,第二年为3%,第三年为5%,发行

价格为390万元。其中，负债成分的公允价值为370.86万元，另发生相关交易费用30万元，

可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每

股1元。大海公司在2016年发行时确认“其他权益工具”的金额为（）万元。

A.0

B.19.14

C.20.61

D.17.67

7.信达公司于2017年1月1日按每份面值500元的价格发行了期限为2年、票面年利率为

7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200

股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%,假

定不考虑其他因素。2017年1月1日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（）

万元。

A.0

B.527.74

C.14472.26

D.14472

8.某项融资租赁，起租日是2015年12月31日，最低租赁付款额现值为900万元（与租赁

资产公允价值相等），承租人另发生安装费160万元，设备于2016年6月30日达到可使用

状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为5年，设备

尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。则该设备在2017年

应计提的折旧额为（）万元。

A.222.22

B.200

C.235.56

D.111.12

9.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期开始日为2016年12月31日，租赁期为

3年，每年年末支付租金1000万元，甲公司为该项设备提供的担保余值为100万元。另外

甲公司在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生谈判费、差旅费、律师费等合计5万元。租赁

期开始日租赁资产公允价值为2900万元。甲公司租入该设备后进行安装，安装设备过程中

支付安装费25万元，设备于2017年6月20日安装完成达到预定可使用状态并交付使用。

假定租赁年内含利率为6%,已知（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）=0.8396,则2017

年6月20日甲公司融资租入该项设备的入账价值为（）万元。

A.2930

B.2925

C.2786.96

D.2781.96

10.2014年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的一项管理设备以6000万元出售

给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限

为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后长江公司归还该设备。假定长江公司租回时确

定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。该管

理设备对长江公司2015年利润总额的影响金额为（）万元。

A.200

B.-300

C.500

D.-700

11.2015年1月31日，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款500万元，

当日先支付100万元，余款于2015年至2018年分4年平均付清，每年年末支付。假定A

公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他

税费。假定同期银行借款年利率为6机已知年金现值系数：（P/A,6%,4）=3.4651,（P/A,

6%,5）=4.2124。该办公楼取得当月就投入使用。A公司按实际利率法于每年年末计算每期

的利息费用，该固定资产预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为

零。则A公司因该事项影响2015年损益的金额为（）万元。

A.-20.79

B.-20.47

C.-41.26

D.0

12.2015年3月1日，南方公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款500万元，办公楼

于2015年3月6日开工；2015年3月H日赊购一批材料款，并开出无息商业汇票，3个月

后进行承兑；2015年4月1日支付银行存款购入一批工程物资；2016年11月12日，工程

全部完工，达到合同设计的要求；2016年11月28日，所建办公楼验收合格；2016年12

月1日，办理工程竣工结算；2016年12月120,正式投入使用。南方公司专门借款利息

费用开始资本化时点和停止资本化时点分别是（）。

A.2015年3月1日和2016年12月12日

B.2015年3月6日和2016年11月28日

C.2015年3月11日和2016年12月1日

D.2015年4月1日和2016年11月12日

13.甲公司采用出包方式建造一栋厂房，建造该厂房占用两笔一般借款：2014年1月1日，

借入1年期一般借款600万元，年利率为5%,利息于每年年末计提并支付；2014年12月1

日，借入2年期一般借款600万元，年利率为6%,利息于每年年末计提并支付。与厂房建

造有关资料如下：2014年3月1日开始动工，并支付工程备料款300万元；10月1日与施

工单位发生纠纷，工程暂时停工；11月1日纠纷解决，恢复施工；12月1日支付工程进度

款420万元，至2014年年末工程尚未完工，预计2015年9月30日所建厂房可达到预定可

使用状态。则2014年一般借款利息资本化金额为（）万元。

A.33

B.13.21

C.14.48

D.14

14.丁公司采用出包方式建造一座厂房，为建造厂房2015年1月1日从银行取得3年期专门

借款300万元，年利率为5船利息于每年年末支付。取得借款当日工程建造开始并支付工

程备料款150万元；5月1日取得一般借款500万元，年利率为6%,利息于每年年末支付，

当日支付工程进度款300万元；7月1日由于劳务纠纷工程停工；12月1日双方达成协议，

恢复施工；至2015年年末工程尚未完工。则2015年借款费用资本化金额为（）万元.

A.11

B.8.75

C.2.25

D.18

15.中信公司记账本位币为人民币，2015年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3

年期外币专门借款2000万美元，票面年利率为8%,按季计算利息，到期一次还本付息。1

月1日借入时的即期汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的即期汇率为1美元=6.8元人

民币，6月30日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。假设2015年第一、二季度均属于资本

化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。

A.-408

B.408

C.-400

D.400

二、多项选择题

1.关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（）.

A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或

减少计入其他综合收益

B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

D.当期服务成本计入当期损益

2.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（）。

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤

相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

3.下列项目中，属于金融负债的有（）。

A.A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股

B.B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息

C.C公司发行了股利率为6%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利

D.D公司发行了股利率为7%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利

4.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述正确的有（）。

A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行

B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券一一面值”

明细科目

D.如果债券的票面利率低于市场利率，属于溢价发行

5.下列项目中，通过“其他权益工具”科目核算的有（）。

A.可转换公司债券权益成分公允价值

B.发行方发行的金融工具归类为权益工具

C.发行方发行的金融工具归类为金融负债

D.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本

6.2016年1月1日甲公司按面值发行10万份5年期到期还本、分期付息的可转换公司债券,

面值总额1000万元，款项已收存银行，该债券票面年利率为8%,每年12月31日支付当年

利息。该可转换公司债券1年后可转换为甲公司的普通股，每份面值100元的债券可转换为

10股普通股（每股面值1元）。2017年1月1日，债券持有人全部行使转换权。甲公司发行

可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场年利率为9%,已知

（P/F,9%,5）=0.6499,（P/A,9%,5）=3.8897。假定借款利息不符合资本化确认条件，不

考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.2016年度应确认财务费用86.50万元

B.2016年1月1日发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值为38.92万元

C.2016年12月31日应付债券的账面价值为967.58万元

D.2017年1月1日，转换时增加的资本公积一一股本溢价的金额为906.50万元

7.下列属于融资租赁中承租人发生的履约成本的有（）。

A.维修费

B.谈判费

C.技术咨询和服务费

D.律师费

8.下列关于长期应付款的相关表述中，正确的有（）。

A.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，所购资产的

成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

B.融资租入固定资产等确认的“未确认融资费用”，后续按照直线法在租赁期内摊销

C.未确认融资费用余额抵减长期应付款的账面价值

D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用

9.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款过程中发生的手续费

B.因外币借款产生的汇兑差额

C.发行债券的折价或溢价

D.承租人在融资租赁时发生的融资费用

10.关于借款费用的计量，下列表述中正确的有（）o

A.对于企业发生的专门借款辅助费用的摊销，符合资本化条件，要计入资产成本中；对于不

符合资本化条件的，计入当期损益

B.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超

过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款

应予资本化的利息金额

C.对于企业发生的权益性融资费用也包括在借款费用中，在资本化期间可以计入资产成本

D.资本化期间，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予

以资本化

11.借款费用开始资本化必须同时满足的条件有（）.

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始

D.资产支出将要发生

12.按照借款费用准则的相关规定，下列表述正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使

用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等

B.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资

本化的期间不包括在内

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本

化条件的资产的成本

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般外币借款的，外币借款本金及利息的

汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

13.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的

有（）。

A.为购建厂房专门借入长期借款利息

B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息

C.一般借款利息

D.外币专门借款的汇兑差额

14.下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有（）。

A.可转换公司债券由负债成分和权益成分两部分组成

B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊

C.发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担，记入“应付债券一一可转

换公司债券一一利息调整”科目

D.发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积一一股本溢价”科目核算

15.下列各项中，属于职工薪酬的有（）。

A.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予的补偿

B.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属等的福利

C.企业为获得职工提供的服务而在职工退休后提供的各种形式的报酬和福利

D.企业提供给兼职人员的福利

三、判断题

1.辞退福利应按受益对象分配。（）

2.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（）

3.企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面

价值。（）

4.企业发行债券时支付的发行费用应计入当期管理费用。（）

5.可转换公司债券的发行费用，应当通过“应付债券一一可转换公司债券（利息调整）”科

目核算。（）

6.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括或有租

金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（）

7.企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务，表明资本化时点中资产支出已经发生。

（）

8.资本化期间内，因外币借款产生的汇兑差额应予以资本化计入资产成本。（）

9.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以当期市场利率为分摊率。（）

10.正常中断通常仅限于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状

态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。（）

11.专门借款辅助费用在实际发生时计入当期损益。（）

12.融资租赁中，承租人在谈判和签订协议过程中发生的谈判费、律师费、差旅费等初始直

接费用应计入管理费用。（）

四、计算分析题

1.黄河股份有限公司（以下简称“黄河公司”）相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，黄河公司于2014年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的可转

换公司债券100万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为10000万元，发

行费用为120万元，可转换公司债券的期限为2年，自2014年1月1日起至2015年12月

31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年3%,第二年5%,次年的1月1日支付上一

年利息；可转换公司债券在发行1年后可转换为黄河公司普通股股票，初始转股价格为每股

10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)。债券发行时二级市场上与之

类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6%,考虑发行费用之后的实际年利率为6.65%。

(2)2015年1月1日，黄河公司支付2014年度可转换公司债券利息300万元。

(3)2015年1月4日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为黄河公司普通股

股票。

已知复利现值系数表(部分)：

期数3%5%6%6.65%

10.97090.95240.94340.9376

20.94260.90700.89000.8792

要求：

(1)计算黄河公司2014年1月1日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值，并编

制相关会计分录；

(2)计算该可转换公司债券在2015年1月4日转股前负债成分的摊余成本；

(3)编写2015年1月4日可转换公司债券转换为普通股的相关会计分录。

2.W公司以人民币为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。

2015年发生如下业务：

①1月1日经批准发行面值为100元的公司债券10万张，面值总额1000万元，期限为2年,

发行取得的收款为981.67万元，每年年末支付当年利息，票面年利率为5%,实际年利率为

6%。不考虑债券发行费用。

②为了节约美国市场的生产成本，5月1日专门借入1000万美元在美国建造厂房，年利率

为10%,期限为3年，假定不考虑借款辅助费用，利息于每年年末支付，工程于当日开工，

并支付工程款500万美元。2016年6月30日，工程完工，所建厂房达到预定可使用状态。

2015年1月1日即期汇率为1美元=7.0元人民币，2015年5月1日即期汇率为1美元=7.2

元人民币，2015年12月31日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

要求：

(1)根据资料①，编制2015年与公司债券相关的会计分录。

(2)根据资料②，编制2015年与外币专门借款相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元或万元人民币表示)

五、综合题

1.A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

(1)A公司于2015年1月1日为该项工程专门借款7200万元，借款期限为3年，年利率

8%,利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%,利息按年于每年

年初收取。

(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2014年12月31日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年,年利率为6%,按年计

提利息，每年年初支付；

②2015年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为6.02%,实际年利率

为5%,利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。

(3)工程采用出包方式，于2015年1月1日动工兴建，2015年2月1日，该项工程发生

重大安全事故中断施工，直至2015年6月1日该项工程才恢复施工。

(4)2015年有关支出如下:

①1月1日支付工程进度款2400万元；

②7月1日支付工程进度款5300万元；

③10月1日支付工程进度款3000万元。

(5)截至2015年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计

算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

要求：

(1)计算2015年专门借款利息资本化金额和费用化金额；

(2)计算2015年该项工程所占用的一般借款资本化率；

(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；

(4)编制2015年与利息费用相关的会计分录。

(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

2.甲公司2016年扩大生产，发生如下业务：

①1月1日借入长期借款1000万元，年利率为6%,期限为3年，按年支付利息，期满归还

本金。

该项长期借款是为建造一栋生产经营用厂房借入的。厂房于5月1日采用出包方式正式开始

动工建造，工程总价款为1000万元，当日支付厂房建造款500万元，完工时支付剩余款项

500万元。该厂房建造期为1年，至2016年年末建造工程尚未完工。假定不考虑闲置专门

借款利息收入或投资收益。

②4月1日，甲公司采用分期付款方式，购进一台不需要安装的生产线，专门用于制造A产

品，购货合同约定设备总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，

剩余款项分3次于次年开始每年3月31日支付200万元。该设备于购入当日达到预定可使

用状态并投入使用，甲公司预计其使用年限为3年，预计净残值为0,采用年限平均法计提

折旧。已知：同期银行贷款年利率为6%,(P/A,6%,3)=2.6730。假定甲公司按年摊销未

确认融资费用。

要求：

(1)根据资料①，编制2016年与长期借款相关的会计分录。

(2)根据资料②，编制2016年与购进固定资产相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】甲公司在2016年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期

将支付的工资负债，根据甲公司预计2017年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理

人员会使用2016年的未使用带薪年休假1.5天(7.5-6),其他未使用部分将失效，所以应

确认的职工薪酬的金额=100义(7.5-6)X200=30000(元)。

2.

【答案】D

【解析】长天公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=300X1.12X(1+17%)=393.12

(万元)。

3.

【答案】B

【解析】对于到期一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算

确定利息费用，费用化记入“管理费用”“财务费用”科目，资本化记入“在建工程”、

“制造费用”、“研发支出”等科目，不会出现记入“销售费用”科目的情况。

4.

【答案】B

【解析】2016年年初长期借款的账面价值即摊余成本为262.7万元，则2016年年末长期借

款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息-本期支付的利息=262.7X（1+10%）-300X

5%=273.97（万元）。

5.

【答案】C

【解析】2015年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）=34272+34272X12%-。=

38384.64（万元），2016年12月31日应付债券的账面价值（摊余成本）=38384.64+

38384.64X12%-0=42990.8（万元）。

6.

【答案】D

【解析】因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相

对公允价值比例分摊，权益成分应当分担的发行费用=（390-370.86）/390X30=1.47（万

元）•权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记入“其他权益

工具”的金额=390-370.86-1.47=17.67（万元），选项D正确。

7.

【答案】B

【解析】信达公司发行的该项可转换公司债券的负债成分的公允价值=500X30X7%/（1+9%）

+500X30X（1+7%）/（1+9%）2=14472.26（万元），权益成分的公允价值=500X

30-14472.26=527.74（万元）。

8.

【答案】A

【解析】该设备在2017年应计提的折旧额=（900+160-60）/（5X12-6）X12=222.22（万

元）。

9.

【答案】C

【解析】该项融资租赁最低租赁付款额的现值=1000X2.6730+10060.8396=2756.96（万

元），低于租赁资产的公允价值2900万元，故应以其现值为基础确定该融资租入设备的入

账价值，其入账价值=2756.96+5+25=2786.96（万元）。

10.

【答案】B

【解析】售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额计入递延收益，递延收益=售

价6000-资产账面价值4000=2000（万元），对2015年利润总额的影响=递延收益摊销200

（20004-10）-固定资产折旧费用500（5000-M0）=-300（万元）。

11.

【答案】c

【解析】2015年固定资产折旧的金额=446.51/20X11/12=20.47（万元）,2015年未确认融

资费用摊销的金额=（400-53.49）X6%=20.79（万元），所以减少2015年损益的金额

=20.47+20.79=41.26（万元）。

12.

【答案】D

【解析】至2015年4月1日工程满足开始资本化条件，开始资本化（赊购材料款并开具了

无息商业汇票属于承担了无息债务，不符合资本化条件）；本题目所建厂房2016年11月

12日全部完工，达到合同设计要求，故应作为上述专门借款利息费用停止资本化的时点。

因此，选项D正确。

13.

【答案】C

【解析】2014年所占用一般借款的资本化率=（600X5%+600X6%/12）/（600+600/12）X

100%=5.08%,2014年一般借款累计资产支出加权平均数=300X10/12+420X1/12=285（万

元），则一般借款利息资本化金额=285X5.08%=14.48（万元）。

14.

【答案】A

【解析】2015年专门借款利息资本化金额=300X5%X7/12=8.75（万元），一般借款利息资

本化金额=（300-150）X6%X3/12=2.25（万元），则2015年借款费用资本化金额

=8.75+2.25=11（万元）。

15.

【答案】A

【解析】第二季度本金汇兑差额=2000X（6.6-6.8）=-400（万元人民币）；利息的汇兑差

额=2000X8%X3/12X（6.6-6.8）+2000X8%X3/12X（6.6-6.6）=-8（万元人民币）；第

二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-400-8=-408（万元人民币）（汇兑收益）。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】选项A,是过去服务成本，应计入当期损益。

2.

【答案】ABC

【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，

选项D错误。

3.

【答案】AB

【解析】选项A,A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义

务，属于金融负债；选项B,B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选

项C和选项D,C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工

具。

4.

【答案】ABC

【解析】如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发

行。

5.

【答案】AB

【解析】选项C,通过“应付债券”科目核算；选项D,通过“其他综合收益”科目核算。

【解题思路】发行可转换公司债券负债成分的公允价值计入“应付债券”核算，权益成分的

公允价值计入“其他权益工具”核算。

6.

【答案】ABCD

【解析】2016年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值=1000X0.6499+1000

X8%X3.8897=961.08（万元），权益成分的公允价值=1000-961.08=38.92（万元）；2016

年度应确认的财务费用=961.08X9%=86.50（万元），2016年年末应付债券的账面价值

=961.08X（1+9%）-1000X8%=967.58（万元）；2017年1月1日，转换时增加的资本公积

—股本溢价的金额=转销的应付债券的账面价值+权益成分的公允价值-股本的金额

=967.58+38.92-1000/100X10=906.50（万元）。

7.

【答案】AC

【解析】选项B和D属于发生的初始直接费用。

8.

【答案】AC

【解析】企业应当采用实际利率法摊销未确认融资费用，不是直线法摊销，选项B不正确；

资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成

本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用，选项D不正确。

9.

【答案】ABD

10.

【答案】AB

【解析】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项C错误；资本化期间，

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用计

入当期损益，选项D错误。

11.

【答案】ABC

12.

【答案】ABC

【解析】资本化期间内，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差

额应当作为财务费用，计入当期损益，选项D不正确。

13.

【答案】ABD

【解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑

差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。

14.

【答案】CD

【解析】发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊，负

债成分承担的发行费用记入“应付债券一一可转换公司债券一一利息调整”科目，选项C

表述不正确；发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“其他权益工具”科目

核算，选项D表述不正确。

15.

【答案】ABCD

【解析】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报

酬和补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提

供给职工配偶、子女、受蟾养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪

酬，这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含兼职，全职和临时职工

等。

三、判断题

1.

【答案】X

【解析】辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配。

2.

【答案】X

【解析】应计入当期损益或相关资产成本。

3.

【答案】X

【解析】企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息”科目核

算，不影响长期借款的账面价值。

4.

【答案】X

【解析】企业发行债券时支付的发行费用构成应付债券的初始确认金额，不计入当期管理费

用。

5.

【答案】X

【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的

相对公允价值比例进行分摊；负债成分负担的发行费用记入“应付债券一一可转换公司债

券（利息调整）”科目；权益成分负担的发行费用记入“其他权益工具”科目。

6.

【答案】X

【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包

括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

7.

【答案】X

【解析】企业以赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果赊

购是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利

息，也没有占用借款资金。

8.

【答案】X

【解析】资本化期间内，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差

额应当作为财务费用，计入当期损益。

9.

【答案】X

【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁

付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

10.

【答案】V

11.

【答案】x

【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达

到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所

购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当

在发生时根据其发生额确认为费用。

12.

【答案】X

【解析】融资租赁中，承租人发生的初始直接费用如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判

费等应当计入租入资产价值。

四、计算分析题

1.

【答案】

（1）

①发行时负债成分公允价值=10000X3%XO9434+10000X（1+5%）X0.8900=9628.02（万

元），发行时权益成分公允价值=10000-9628.02=371.98（万元）；

②2014年1月1日黄河公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用

负债成分应分摊的发行费用=9628.02/10000X120=115.54（万元）

权益成分应分摊的发行费用=120-115.54=4.46（万元）。

③2014年1月1日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值

负债成分的入账价值=9628.02-115.54=9512.48（万元）；

权益成分的入账价值=371.98-4.46=367.52（万元）。

借：银行存款9880

应付债券一一可转换公司债券（利息调整）487.52

（10000-9512.48）

贷：应付债券一一可转换公司债券（面值）10000

其他权益工具367.52

（2）

黄河公司2015年1月4日转股前负债成分的摊余成本=9512.48X（1+6.65%）-10000X

3%=9845.06（万元）。

（3）

黄河公司2015年1月4日转股时的会计分录：

借：应付债券一一可转换公司债券（面值）10000

其他权益工具367.52

贷：应付债券一一可转换公司债券（利息调整）154.94

（10000-9845.06）

股本1000

资本公积---股本溢价9212.58

2.

【答案】

（1）与公司债券相关的会计分录：

①2015年1月1日

借：银行存款981.67

应付债券——利息调整18.33（1000-981.67）

贷：应付债券一一面值1000

②2015年12月31日

应确认的债券利息费用=981.67X6%=58.90(万元)

借：财务费用58.90

贷：应付利息50(1000X5%)

应付债券一一利息调整8.90(58.90-50)

(2)

①2015年5月1日

借：银行存款一一美元7200(1000X7.2)

贷：长期借款一一美元7200(1000X7.2)

②2015年12月31日

应确认的应付利息=1000X10%X8/12X7.8=520(万元人民币)

借：在建工程520

贷：应付利息一一美元520

外币借款本金及利息汇兑差额=1000X(7.8-7.2)+1000X10%X8/12X(7.8-7.8)=600(万

元人民币)

借：在建工程600

贷：长期借款一一美元600

五、综合题

1.

【答案】

(1)

2015年专门借款应予资本化的借款费用金额=7200X8%X8/12-(7200-2400)X0.5%X2=336

(万元)；

2015年专门借款应予费用化的借款费用金额=7200X8%X4/12-(7200-2400)X0.5%X4=96

(万元)。

(2)

一般借款的资本化率=(4500X6%+1044X5%)4-(4500+1044)X100%=5.81%

(3)

2015年占用的一般借款的资产支出加权平均数=500X180/360+3000X90/360=1000(万元)

2015年一般借款发生的利息费用=45OOX6%+1044X5%=322.20(万元)

2015年一般借款应予资本化的利息金额=1000X5.81%=58.10(万元)

2015年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

(4)

借：在建工程394.10(336+58.10)

应收利息144

应付债券一一利息调整8(1000X6.02%-1044X5%)

财务费用360.1(264.1+96)

贷：应付利息906.2(4500X6%+1000X

6.02%+576)

2.

【答案】

(1)2016年与长期借款相关的会计分录:

1月1日取得借款

借：银行存款1000

贷：长期借款1000

5月1日支付工程款

借：在建工程500

贷：银行存款500

12月31日计提借款利息

应确认的应付利息=1000X696=60（万元）

专门借款利息资本化金额=1000X6%X8/12=40（万元）

借：在建工程40

财务费用20

贷：应付利息60

支付利息：

借：应付利息60

贷：银行存款60

（2）

①2016年4月1日

购进固定资产的入账价值=200X2.6730=534.6（万元）

2016年4月1日应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4（万元）

借：固定资产534.6

应交税费一一应交增值税（进项税额102

未确认融资费用65.4

贷：长期应付款600

银行存款102

②2016年12月31日

应摊销的未确认融资费用=（600-65.4）X6%X9/12=24.06（万元）

借：财务费用24.06

贷：未确认融资费用24.06

固定资产应计提的折旧额=534.6/3X8/12=118.8（万元）

借：生产成本——A产品118.8

贷：累计折旧118.8

章节练习冬十二章债务重组

~、单项选择题（）

1、

2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务

困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，

不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。

A、乙公司以现金400万元偿还

B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还

C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还

D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还

2、

关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。

A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组

债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收

入

B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组

债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值

损失

C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计

提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债

务重组损失，计入营业外支出

D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的

账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，

计入营业外支出

3、

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%o

因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）

与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。

在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。不考

虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。

A、200

B、160

C、40

D、0

4、

甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元,货款偿还

期限为3个月。2016年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，

经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,

该写字楼账面原价为2000万元，已计提累计折旧200万元，未计提减值准备，

公允价值为1600万元。不考虑增值税等相关税费的影响，则债务人甲公司计入

营业外收入的金额为（）万元。

A、100

B、300

C、0

D、400

5、

甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款480万

元，经协商，乙公司以银行存款360万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账

款已计提坏账准备48万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的

损失为（）万元。

A、0

B、48

C、72

D、120

6、

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。因甲公司发生

财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。

根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的

债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公

司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，

公允价值（计税价格）为700万元，增值税税额为119万元。假定不考虑其他因

素的影响，甲公司对该项债务重组应确认的损益为（）万元。

A、400

B、300

C、281

D、181

7、

长江公司欠黄河公司货款2000万元，因长江公司发生财务困难，经