会计职称中级实务课后习题-第十五章 所得税

第十五章所得税

一、单项选择题

1、甲公司所得税税率为25%o2X18年年初“预计负债一一产品质量保证”账面余额

为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2义18年计提产品保修费用100万

元，2X18年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵

扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为（）万元。

A、50

B、-50

C、75

D、25

2、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）o

A、因欠税产生的应交税款滞纳金

B、因购入存货形成的应付账款

C、因确认保修费用形成的预计负债

D、为职工计提的应付养老保险金

3、某企业上年适用的所得税税率为33%,“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。

本年适用的所得税税率为25%,本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在

本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。

A、30

B、46.2

C、33

D、32.5

4、某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现

净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于

税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为

（）万元。

A、1000

B、800

C、200

D、0

5、B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2015年12月31日取得某项固定资产，

其初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残

值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残

值与会计估计相同。则2017年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为（）

万元。

A、7.5

B、20

C、12.5

D、-7.5

6、长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出120万

元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，符合资本化条件的支出220万元。假定该

项新技术已经达到预定可使用状态，当期会计摊销额为22万元。税法规定，企业为开发新

技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定

据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产

成本的175%摊销。假定税法对该项无形资产的摊销方法、年限及净残值与会计相同，则长

江公司当期期末由于该项无形资产应确认的递延所得税资产金额为（）万元。

A、0

B、99

C、37.125

D、198

7、新华公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%,新华公司

2016年6月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，成本为

500万元，2016年12月31日其公允价值为580万元。不考虑其他因素，则下列相关说法中

正确的是（）o

A、2016年年末该项金融资产产生应纳税暂时性差异80万元

B、计算2016年度应纳税所得额时应纳税调减80万元

C、该项交易应确认相关递延所得税资产20万元

D、该项交易产生的暂时性差异确认相关的递延所得税应计入当期损益

8、长江公司于2016年12月31日以2000万元购入一栋办公楼，并于当日对外出租，

2

长江公司对该栋办公楼采用公允价值模式进行后续计量。税法对该办公楼采用年限平均法计

提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2017年年末，该投资性房地产的公允价

值为1800万元。税法规定资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置

时一并计算应计入应纳税所得额的金额。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，假定

未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%o

则2017年年末该投资性房地产产生的所得税影响为（）。

A、确认递延所得税负债25万元

B、不确认递延所得税资产或递延所得税负债

C、确认递延所得税负债50万元

D、确认递延所得税资产25万元

9、A公司2017年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费

用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,

超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2017年实现销售收入6000万元。A

公司2017年广告费支出的计税基础为（）万元。

A、300

B、1200

C、900

D、0

二、多项选择题

1、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起

递延所得税资产增加的有（）。

A、本期计提固定资产减值准备

B、本期转回存货跌价准备

C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

2、下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）o

A、资产的账面价值大于其计税基础

B、资产的账面价值小于其计税基础

C、负债的账面价值大于其计税基础

D、负债的账面价值小于其计税基础

3、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可

能影响当期所得税费用的有（）=

A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整

D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债

4、下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有（）o

A、资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B、资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的

金额

C、负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额

D、负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的

金额

5、下列各项中，假设递延所得税均对应所得税费用，则下列能够增加递延所得税费用

金额的有（）。

A、递延所得税资产借方发生额

B、递延所得税资产贷方发生额

C、递延所得税负债借方发生额

D、递延所得税负债贷方发生额

6、甲公司以增发公允价值为1200万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资

产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并

符合税法规定的免税合并条件，且交易双方选择进行免税处理。甲公司和乙公司适用的所得

税税率均为25%,购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，

账面价值为800万元，则下列表述中正确的有（）o

A、购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为250万元

B、购买日考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产为950万元

C、购买日商誉计税基础为250万元

D、购买日不确认与商誉相关的递延所得税负债

三、判断题

1、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税

率计量。（）

2、企业递延所得税资产及递延所得税负债不得以抵销后的净额列示。（）

3、按照《企业会计准则第18号一一所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当

期应纳税所得额乘以所得税税率。（）

4、超过税法扣除标准的业务宣传费，能够产生可抵扣暂时性差异。（）

5、如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者

权益，则这部分递延所得税资产或负债及其变化不构成利润表中的递延所得税费用（或收

益）。（）

6、递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准

备转回的问题。（）

7、因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业

需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，己经确认的递延所得税不用再做调整。

（）

8、递延所得税收益=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延

所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加。（）

四、综合题

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%o2016年年初甲

公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0o2016年度甲公司实现利润总额

3200万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

由于不再享有税收优惠，自2017年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为25%»与所得

税核算有关的情况如下：

（1）2016年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，预计使用年限为

10年，预计净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提

折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

（2）以银行存款向关联企业捐赠400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠

支出不允许税前扣除。

（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为700

5

万元，2016年年末其公允价值为900万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期

间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得

额的金额。

(4)甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的成本为

300万元，2016年年末其公允价值为200万元。

(5)2016年甲公司违反环保规定应支付罚款200万元，罚款尚未支付。税法规定，违

反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

(6)2016年年末甲公司对持有的存货计提60万元的存货跌价准备。税法规定，计提

的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。

要求：

(1)计算甲公司2016年度应交所得税的金额。

(2)计算甲公司2016年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

(3)编制甲公司2016年度与所得税有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

6

答案及解析

一、单项选择题

1、【答案】A

【解析】预计负债的账面价值=500+100—300=300（万元）；计税基础=300—300=0；

账面价值〉计税基础，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税

资产”科目余额=300X25%=75（万元），“递延所得税资产”科目发生额=75—125=—50

（万元），所以递延所得税费用为50万元。

2、【答案】C

【解析】选项A,因欠税产生的应交税款滞纳金，税法不允许税前列支。该预计负债的

计税基础=其账面价值一未来期间税前列支的金额0=账面价值；选项B,因购入存货形成

的应付账款，将来偿付应付账款税法不允许税前扣除，所以计税基础=账面价值一未来期间

准予税前扣除的金额0=账面价值；选项C,企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在

以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值一税前列支的金额（和账

面价值相等）=0；选项D,为职工计提的应付养老保险金，当期准予税前扣除，所以未来

期间准予税前扣除的金额是0,计税基础=账面价值一未来期间准予税前扣除的金额0=账

面价值。

3、【答案】D

【解析递延所得税资产”科目借方余额=（33/33%+30）X25%=32.5（万元）。

4、【答案】A

【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本一以前期间已税前

列支的金额=1000—0=1000（万元）。

5、【答案】A

【解析】该项固定资产2016年12月31日账面价值=500-500/10=450（万元），计税基

础=500-500X2/10=400（万元），确认递延所得税负债=（450-400）X25%=12.5（万元）。2017

年年末账面价值=500-500/10X2=400（万元），计税基础=500-500X2/10-400X2/10=320（万

元），确认递延所得税负债=（400-320）X25%-12.5=7.5（万元）。

6、【答案】A

【解析】长江公司该项无形资产当期期末的账面价值=220-22=198（万元），计税基础=198

X175%=346.5（万元），资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异148.5万元

7

(346.5-198)。但由于企业内部研发形成的无形资产的确认既不影响会计利润也不影响应纳

税所得额，按照企业会计准则的规定，不应确认递延所得税。

7、【答案】A

【解析】2016年12月31日，该金融资产的账面价值580万元大于其计税基础500万

元，形成应纳税暂时性差异80万元(580-500),应确认递延所得税负债80X25%=20(万元)，

对应的其他综合收益，不影响所得税费用，不进行纳税调整，选项A正确。

8、【答案】D

【解析】企业持有的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计上不计提折

旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值，该办公楼2017年年末账面价值为1800

万元；税法上需要对该房地产按期计提折旧，2017年年末其计税基础=2000-2000/20=1900

(万元)；账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100万元(1900-1800),应确认

递延所得税资产=100X25%=25(万元)。

9、【答案】A

【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入

的15%计算，当期可予税前扣除900万元(6000X15%),当期未予税前扣除的300万元

(1200-900)可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。

二、多项选择题

1、【答案】AC

【解析】不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，

从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B,转回存货跌价准备会

使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项D,

实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起

递延所得税资产的减少。

2、【答案】BC

【解析】选项AD,产生应纳税暂时性差异。

3、【答案】ABCD

【解析】当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税资产的贷方金额+递延所得税

负债的贷方金额一递延所得税资产的借方金额一递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽

然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。

4、【答案】AD

【解析】资产的计税基础，是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；负

债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

5、【答案】BD

【解析】如果确认的递延所得税均对应所得税费用，则递延所得税资产贷方发生额和递

延所得税负债贷方发生额都是增加递延所得税费用，选项B和D正确；递延所得税资产借

方发生额和递延所得税负债借方发生额都是减少递延所得税费用，选项A和C错误。

6、【答案】ABD

【解析】选项C,该项企业合并商誉计税基础为0,账面价值大于计税基础形成应纳税

暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债。

三、判断题

1、【答案】X

【解析】递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得

税税率计量。

2、【答案】X

【解析】同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后

的净额列示：企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；递延所得

税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是

对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内，

涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。

3、【答案】X

【解析】应交所得税=当期应纳税所得额X所得税税率，所得税费用=应交所得税+递

延所得税负债一递延所得税资产。

4、【答案】V

5、【答案】V

【解析】利润表中的递延所得税费用（或收益），实际上就是递延所得税资产和递延所

得税负债的当期发生额对所得税费用的影响。如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递

延所得税负债及其变化计入了所有者权益，则不会直接影响所得税费用。

6、【答案】X

9

【解析】资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递

延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减

记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时

性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账

面价值。

7、【答案】X

【解析】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，

企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

8、【答案】X

【解析】递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当

期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加，递延所得税收益=当期递延所得税负

债的减少+当期递延所得税资产的增加-当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税资产的

减少。

四、综合题

1、【答案】

（1）事项（1）,2016年度固定资产会计上计提的折旧额=1200X2/10=240（万元），税

法上计提的折旧额=1200/10=120（万元），应纳税调增120万元（240-120）；

事项（2）,税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元；

事项（3）,以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应

纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2016年度确认的公允价

值变动收益200万元（900-700）,应纳税调减；

事项（4）,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计确认的公允价值

变动金额计入其他综合收益，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整；

事项（5）,违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元；

事项（6）,计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生

实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。

甲公司2016年度应纳税所得额=3200+120+40