第三章 所有者权益教材

第三章所有者权益教学目标：本章主要介绍所有者权益的核算问题，包括实收资本、资本公积及留存收益等。学习本章，要求学生了解所有者权益的概念及内容，掌握实收资本、资本公积、盈余公积核算的方法。重点：所有者权益的核算方法难点：实收资本的核算

所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额。

特征：1、除非发生减值、清算或分派现金股利，企业从不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者破解所有者权益能够参与企业利润的分配

所有者权益概述

企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额。负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有：

(1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。

(2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利。

(3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。

(4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响。所有者权益的构成（1）投资人投入（2）计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（经营积累）盈余公积实收资本（股本）资本公积未分配利润投入资本留存收益例：投资人投入50万元，借款30万元，形成80万元的资产资产：80万元投入经营盈利20万元形成资产：100万元

100万元＝30万元＋70万元70＝50＋20

资产负债所有者权益投资人投入留存收益第一节实收资本

实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。

一、实收资本概述二、实收资本的账务处理

为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本”科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本。1．非股份有限公司投入资本的核算（1）企业收到投资者以现金资产投入资本的核算借：银行存款贷：实收资本（2）企业收到投资者以非现金资产投入资本的核算借：固定资产/原材料等(双方确认)

贷：实收资本(在注册资本中所占份额)

资本公积——资本溢价(差额)2．股份有限公司发行股票筹集股本的核算借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【例题3•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）

A.1000 B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。

【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款2000000

贷：实收资本－甲1200000

－乙500000

－丙300000

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10,000,000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50,000,000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50,000,000-10,000,000=40,000,000（元）编制会计分录如下：借：银行存款 50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价400000002.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本

（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2,000,000元，增值税进项税额为340,000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

340000

贷：实收资本——乙公司2340000

【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：实收资本——B公司117000【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术 60000——土地使用权 80000

贷：实收资本——A公司60000 ——B公司80000（三）实收资本(或股本)的增减变动

一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。1.实收资本（或股本）的增加★实收资本的增加

1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。

2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

（二）资本公积转增资本的核算借：资本公积贷：实收资本（三）盈余公积转增资本的核算借:盈余公积贷:实收资本(股本)（四）采用发放股票股利方式增加实收资本的核算借:利润分配——转作股本的普通股股利贷:股本

资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4,000,000元，甲、乙、丙分别出资500,000元、2,000,000元和1,500,000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5,000,000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125,000元、500,000元和375,000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1,000,000

贷：实收资本——甲125,000——乙500,000——丙375,000【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1,000,000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积 1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000※2.实收资本（或股本）的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。

库存股（treasurystock）是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权，一般只限于优先股，并且必须存入公司的金库。库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的该公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。也就是说，公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。库存股是所有者权益抵减科目，抵减的意思，也就是说所有者权益的减少。库存股是权益的备抵科目，跟坏账准备一样，它的增减跟所有者权益相反。①回购时:借：库存股

贷：银行存款

②注销时:

借：股本（注销股票的面值总额）

资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）

盈余公积

（股票发行时的溢价不够冲的部分）

利润分配——未分配利润（盈余公积不够冲的部分）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：股本（注销股票的面值总额）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（差额）实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积—股本溢价”的发生额可能在借方。银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销【教材例3-9】A公司2012年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-0000000×1=20000000（元）（1）回购本公司股票时：

借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

库存股成本=20000000×3=60000000（元）

库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

（2）注销本公司股票时：

借：股本20000000

资本公积－股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000应冲减的资本公积=20000000X3-20000000X1=40000000（元）

【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A公司按照每股0.9元回购股票，其他条件不变。A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股票时：

借：库存股18000000

贷：银行存款18000000库存股成本=20000000X0.9=18000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000应增加的资本公积=20000000X1-20000000X0.9=2000000(元)【例题4•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）

A.盈余公积 B.营业外收入

C.资本公积 D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股本溢价”处理。

【例题】甲公司2010年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。

要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。

（1）①回购：借：库存股2400

贷：银行存款2400②注销：借：股本3000

贷：库存股2400

资本公积——股本溢价600

（2）①回购：借：库存股6000

贷：银行存款6000②注销：借：股本3000

资本公积——股本溢价3000

贷：库存股6000（3）

①回购：

借：库存股9000

贷：银行存款9000

②注销：

借：股本3000

资本公积——股本溢价5000

盈余公积1000

贷：库存股9000

【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）借：银行存款200000（40000×5）贷：股本40000资本公积——股本溢价160000（2）借：资本公积4000贷：股本4000（3）借：库存股300

贷：银行存款300（4）借：股本100资本公积200贷：库存股300第二节资本公积

一、资本公积概述

(一)资本公积的来源资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（二）资本公积与实收资本（或股本）的区别

在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别主要表现在：

1.从来源和性质看。

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。

资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

2.从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。

（三）资本公积与留存收益的区别

留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。

资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。

二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）

1．资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。【教材例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 110000

贷：实收资本100000

资本公积——资本溢价10000【例题5•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。

A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。2．股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款 194000000{50000000×4×（1-3﹪）}

贷：股本50000000

资本公积——股本溢价144000000【例题6•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。

A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=5×2000=10000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800（万元）。

（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题9•多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B．计入当期损益的利得C．用资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资【答案】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第三节留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题10·多选题】下列各项构成留存收益的有()。（2007年）

A.资本溢价B.未分配利润

C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题11·单选题】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为()万元。

A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。

二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或—年初未弥补亏损)+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投资者分配利润。【例题12·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有()。（2010年）

A.资本公积转增资本

B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损

D.税后利润弥补亏损【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。【例题13·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为()万元。（2010年）A.1565

B.1595

C.1640D.1795【例题14·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为()万元。（2009年）

A.600

B.650

C.800

D.1100【答案】B

【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算，该明细科目的借方登记转入的本年亏损额，以及“利润分配”科目下其他有关明细科目转入的余额，贷方登记转入的本年利润额以及“利润分配”科目有关明细科目转入的余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。1.未分配利润的账务处理

利润分配—其他明细科目

利润分配

—未分配利润本年利润

利润分配—其他明细科目①结转本年实现的净利润①结转本年发生的亏损②结转利润分配的其他明细科目②结转利润分配的其他明细科目【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000同时，借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000【例题15·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。()(2008年)【答案】√【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。【例题16·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为()万元。（2007年）A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。【例题17·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。()【答案】√【解析】年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。

盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5％至10％的比例提取法定公益金。（二）盈余公积分类：一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。用途：1、用于弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

2、转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25％。盈余公积核算如下图所示：

利润分配—盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积

利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—提取任意盈余公积①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③盈余公积补亏④盈余公积转增资本⑤向投资者分配股利或利润【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额=5000000×10%=500000（元）【教材例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000【教材例3-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400000

贷：股本400000【教材例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配——应付现金股利5000000

盈余公积5000000

贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000

贷：银行存款10000000【例题18·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元