【税会实务】售后租回交易形成经营租赁

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】售后租回交易形成经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计人当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

【例22—13】假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元的全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订。了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

甲公司的会计处理如下：

第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=30000000-29000000=1000000(元)

第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益(参见表22-6)。

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第四步，会计分录。

(I)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。

借：银行存款30000000

贷：固定资产清理29000000

递延收益—一未实现售后租回损益(经营租赁)1000000

(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。

借：固定资产清理29000000

贷：固定资产——办公用房29000000

(3)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用——租赁费600000

贷：银行存款600000

(4)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)250000

贷：管理费用——租赁费250000

其他会计分录略。

在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值旦未来租赁付款不低于市价的情况下，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。

【例22—14】沿用【例22—13】，假定有确凿证据表明该办公用房目前公允价值为30000000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款30000000

贷：固定资产清理29000000

营业外收入1000000

【例22—15】沿用【例22‚一13】，假定盖办公用房目前公允价值为31000000元，账面价值为30000000元，售价为29000000元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金850000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。

甲公司的会计处理如下：

第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值=29000000-30000000=-1000000(元)

第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表22-6）。

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第四步，会计分录。

(1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。

借：银行存款29000000

贷：固定资产清理29000000

(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。

借：固定资产清理30000000

贷：固定资产——办公用房30000000

(3)20×6年1月1日，确认未实现售后租回损益。

借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)1000000

贷：固定资产清理1000000

(4)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用——租赁费600000

贷：银行存款600000

(5)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：管理费用——租赁费250000

贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)250000

其他会计分录略。

【例22-16】沿用【例22—13】，假定该办公用房目前公允价值为31000000元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金850000元，则甲公司应当将有关损益立即予以确认。甲公司的会计处理如下：

第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值=30000000-29000000=1000000(元)

第三步，会计分录。

(1)20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房。

借：银行存款30000000

贷：固定资产清理30000000

(2)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。

借：固定资产清理30000000

贷：固定资产——办公用房29000000’

营业外收入1000000

(3)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用—一租赁费600000

贷：银行存款600000

其他会计分录略。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操