2020年中级会计职称《中级会计实务》-高频考点解析 (十九)

内容框架

民间非营利组织会计概述

民间非营利组织特定业务的核算

民间非营利组织的财务会计报告

历年真题分析

本章内容难度不大，在考试中以客观题出现，一般在1分左右，主要考核民间非营利组织的会费收

入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等问题。学习本章时，应注意掌握民间非营利组

织特定业务的核算和净资产的核算。

方法&技巧

★学习本章时，要充分采用比较学习法，即通过比较企业会计、政府会计和民间非营利组织会计特

点，掌握民间非营利组织特定业务的核算特点。

第一节民间非营利组织会计概述

◊知识点：民间非营利组织的概念（★）

★民间非营利组织是指通过募集社会民间资金举办的（在民政部门登记的）、不以营利为目的,

从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。该组织不以营利

为宗旨和目的（不排除收费）；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报（有回报的是企业）；资

源提供者不享有该组织的所有权（与企业和行政事业单位分开）。

◊知识点：民间非营利组织会计特点和要素（★）

（1）以权责发生制为会计核算基础;

特点（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础;

（3）会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产。

（-）反映财务状况的会计要素包括:资产（按其流动性分为流动资产、长期投资、固

定资产、无形资产和受托代理资产等），负债（按其流动性分为流动负债、长期负债和

受托代理负债等），净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限

要素制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。

（二）反映业务成果的会计要素包括:收入（按照其来源分为捐赠收入、会费收入、提

供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入

等），费用（按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等）

【例题•判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础。

第二节民间非营利组织特定业务的核算

知识点：受托代理业务的核算（★★）

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定

的其他组织或者个人的受托代理过程。民间非营利组织只起到中介作用,无权改变资产用途和受益人。

（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”,贷记“受托代理负

值”科目。如果受托代理资产是现金、银行存款或其他货币资金应按实际收到金额入账；如果受托代理

资产是非现金资产，应视不同情况确定其入账价值。

【例题•判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公

允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）

『正确答案』V

『答案解析』受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允

价值作为其入账价值。

（二）在转赠或者转出受托代理资产时，按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”

科目，贷记“受托代理资产”科目。

（三）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过受托代理资产核算，

而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。

【例题•多选题】2018年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向

乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理

中，正确的有（）。

A.确认捐赠收入

B.确认固定资产

C.确认受托代理资产

D.确认受托代理负债

『正确答案』CD

『答案解析』甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲

民间非营利组织在收到电脑时，应借记受托代理资产，贷记受托代理负债。

知识点：捐赠收入的核算（★★）

（-）捐赠的概念一一捐赠通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转

让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者

对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。

捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应

予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但

应当在会计报表附注中作相关披露。

【例题•判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。（）

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。

【例题•判断题】民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据的，应以公允价

值计量。（）

『正确答案』4

『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允

价值作为入账价值。

（二）捐赠收入的核算：

1.接受捐赠时，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长

期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目；贷记“捐赠收入——限定性收入”或“捐赠收入

一一非限定性收入”科目。

2.对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按

照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【例题•单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利

组织应将该部分需要偿还的款项确认为()。

A.管理费用

B.其他费用

C.筹资费用

D.业务活动成本

『正确答案』A

『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时

义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金

额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，

借:捐赠收入——限定性收入

贷：捐赠收入——非限定性收入

4.期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，

借：捐赠收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入一一非限定性收入

贷：非限定性净资产

【例题•计算分析题】20X9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向

该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款

项用于某项学术课题。

借：银行存款54000

贷：捐赠收入——限定性收入54000

【例题•计算分析题】20X9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，

自20X9年7月1日至20X9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金

会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。

同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲

基金会在20X9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。

(1)20X9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，

不需进行账务处理。

(2)20X9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认

捐赠收入。

借：银行存款90000

贷：捐赠收入——限定性收入90000

(3)20X9年8月至12月的每个月月底处理同上。

【例题•计算分析题】20X9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，

乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次

捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20X9年9月

12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。

20X9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管

理费用。20X9年10月MS,该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余

的2000元由该基金会自由支配。

(1)20X9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

(2)20X9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180000

贷：捐赠收入——限定性收入180000

（3）20X9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

借：业务活动成本160000

管理费用18000

贷：银行存款178000

（4）20X9年10月140,部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非

限定性捐赠收入。

借：捐赠收入——限定性收入2000

贷：捐赠收入一一非限定性收入2000

【例题•计算分析题】20X9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480

000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面

余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：20X9年12月31日，将“捐赠收入”科目各

明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入320000

贷：限定性净资产320000

借：捐赠收入——非限定性收入160000

贷：非限定性净资产160000

【例题•多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承诺不

满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

知识点：会费收入的核算（★★）

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织

的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

【例题•计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各

单位会员应当按照上年度主营业务收入的2%。交纳当年度会费】，个人会员应当每年缴纳300元会费，

每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度

的1月1日自动取消会员资格。假设20X9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210000

元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。

借：银行存款210000

现金6000

贷：会费收入——非限定性收入一一单位会费210000

——个人会费6000

【例题•计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个

人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20X9

年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付20

X9年、2X10年、2X11年和2X12年四个年度的会费。

20X9年1月1日，收到款项时：

借：现金1800

贷：预收账款——xX1350

会费收入——非限定性收入一一个人会费450

【例题•计算分析题】20X9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000

元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。

借：会费收入——非限定性收入123000

贷：非限定性净资产123000

【例题•判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度的会费确认为负债。（）

『正确答案』V

『答案解析』民间非营利组织应将预收的以后年度的会费计入预收账款，属于负债。

【例题•单选题】甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元，2X18年12月25日，

甲社会团体收到W会员缴纳的2X17年至2X19年会费共计3600元。不考虑其他因素，2X18年甲社

会团体应确认的会费收入为（）元。

A.2400

B.1200

C.3600

D.0

『正确答案』B

『答案解析』该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

知识点：业务活动成本的核算（★）

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动且昼、开展其项目活动或者提供服务所发生

的费用。

1.发生的业务活动成本，应当借记”业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、

“应付账款”等科目。

2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目，

贷记”业务活动成本”科目。

【例题•计算分析题】20X9年8月5日，某社会团体对•外售出杂志20000份,每份售价5元，

款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考

虑相关税费.

借：银行存款100000

贷：商品销售收入100000

借：业务活动成本——商品销售成本80000

贷：存货80000

【例题•计算分析题】20X9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额

为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

借：非限定性净资产230000

贷：业务活动成本230000

知识点：净资产的核算（★★）

（-）净资产的分类：按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性

净资产。

（-）限定性净资产的核算

L期末结转限定性收入一一民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入（主要是

限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定

性净资产，借记“捐赠收入一一限定性收入”“政府补助收入一一限定性收入”等科目，贷记“限定性

净资产”科目。

2.限定性净资产的重分类一一如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将

限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

【例题•判断题】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重

新分类。()

『正确答案』X

『答案解析』如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净

资产。

(三)非限定性净资产的核算

民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

1.期末结转非限定性收入和成本费用项目

(1)期末结转非限定性收入。

借：捐赠收入——非限定性收入

会费收入——非限定性收入

提供服务收入——非限定性收入

政府补助收入——非限定性收入

商品销售收入——非限定性收入

投资收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产

(2)期末结转成本费用项目。

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本

管理费用

筹资费用

其他费用

【例题•计算分析题】20义9年2月4日，某基金会取得一项捐款600000元，捐赠人限定将该款

项用于购置化疗设备。2*10年1月12日，某基金会购入设备，价值550000元。2X10年2月19日，

经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50000元留归该基金会自主使用。

(1)20X9年2月4日，取得捐赠。

借：银行存款600000

贷：捐赠收入一一限定性收入600000

(2)20X9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入600000

贷：限定性净资产600000

(3)2X10年1月12日，购入设备。

借：固定资产