第三章、货币资金

货币资金审计货币资金审计第三章了解货币资金的内容、与其他交易循环的关系主要凭证和会计记录掌握库存现金的实质性程序银行存款的实质性程序教学目标关注点着眼点特别考虑现金与银行存款的真实完整

现金盘点；银行存款函证；余额调节表中未达账项的真实性盘点方式与注意事项；函证范围

要点导航重点难点库存现金的实质性程序、银行存款的实质性程序库存现金盘点、银行存款余额调节表的核对、函证银行存款

重点及难点3.1货币资金概述P63

3.1.1货币资金与交易循环货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下图所示：营业收入现销应收账款还款股本发行股票货币资金销售与收款筹资与投资采购与付款存货与仓储筹资与投资预付预付账款支付应付账款现购存货支付应付薪酬购入投资出售长期借款借款偿还3.1.2凭证和会计记录货币资金审计所涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证和会计账簿。3.2库存现金审计

P643.2.1审计目标确定现金在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金的余额是否正确；确定在报表的披露是否恰当。1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2．监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。3.2库存现金的实质性程序

P64(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放多个部门的，应同时进行盘点。(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。(4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、面值列示盘点金额。(5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。(7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。步骤和方法3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。3.2.3银行存款审计

P67

银行存款的审计目标主要包括：

(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3)确定银行存款的余额是否正确。(4)确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。2．实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例--是否存在高息资金拆借--拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3．取得并检查银行存款余额调节表。检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。3.2.3银行存款的实质性程序P67【例2】丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A．检查2012年1月份的银行对账单B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函D．向相关的原材料供应商寄发询证函ABD解析：选项C中因为银行未收到付款通知，因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未付款的真实性。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。4．函证银行存款余额

P685．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。6．抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。

7．关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。

8．检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。9．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。10．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。11．确定银行存款的披露是否恰当。【例3】被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施下列（）程序。

A.从银行存款日记账追查至验收单

B.从卖方发票追查银行存款日记账

C.取得银行对账单，调节银行存款余额

D.从银行存款日记账追查至卖方发票D解析：所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日记账开始追查，这就排除了B(实际上，有卖方发票一定程度上说明了采购不是虚构的)。C与虚构采购毫无关联。A、D均满足要求，但D中证据独立性更强，更难虚构，故应选D。练习题参考答案一、单选

DABDAC二、多选

1、ACD2、BD3、ABC4、AC5、ABD6、BCD三、判断

×√√√××第三章货币资金审计练习答案在对G公司2011年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。练习1

P75参考答案1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;6）“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。乙注册会计师在对P公司2011年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。练习2

P76要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?(4)请问乙注册会计师索取开户银行2012年1月31日的银行对账单，能证实2011年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?答案：(1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?(4)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。货币资金审计案例案例1

P141一、基本情况诚信会计师事务所自2008年开始接受菲特亚股份有限公司委托，对菲特亚股份有限公司进行年度会计报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务约定书，事务所派以杨福为项目组长，以李力、张同、田军为组员的项目组于2011年2月18日至3月16日，对该公司2010年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。菲特亚股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部房地产开发业务。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，经验较为丰富，在零售企业因为现金流量比较大，对货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平确定较低，定为5000元。并安排经验丰富的田军负责货币资金的审计实施。

(1)对现金进行突击性盘点。田军组织了对现金的盘点，首先对20个收款台的现金盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2368元，通过收款机计算出的应收数为2468元，短缺金额为100元，并查清为服装组发生的短款，抽查部分2010年待处理财产损溢的转销凭证后发现，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，经进一步审核发现该柜组存在收款员贪污货款的行为，因为菲特亚公司极少对柜台组织盘点，报亏也较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。二、实质性程序盘点结果如下：①银行核定的库存现金限额为5000元。②保险柜现金的实存数为1460元。③盘点前现金日记账余额4590元；经核对2011年1月1日--2月18日的收、付款凭证和现金日记账，1月1日～2月18日收入现金金额13465元，支出14530元，正确无误。④保险柜中有下列单据已收付款，但未入账：A、某职工报销差旅费，金额为1830元，手续齐全，时间为2011年2月18日；B、某职工借条一张金额为1300元，未说明用途，无领导审批，日期为2010年12月25日。201120112011.2.2020102011(2)编制或获取银行存款余额调节表，发现银行存款核算和管理中存在的问题。银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以证实银行存款的余额；另一方面也可以根据银行提供的对账单来发现被审计单位核算中可能存在的问题。由于菲特亚股份有限公司每天送存销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多。审计人员田军对截止到12月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表，具体如下表。银行存款余额调节表被审计单位：菲特亚股份有限公司编制人：田军日期：2011年2月18日索引号：Dl6—5会计期间：2010年1月1日～l2月31日复核人：杨福日期：2011年2月28日页次：7银行存款日记账余额967500银行对账单余额768520加：银收企未收

O加：企收银未收236800减：银付企未付86000减：企付银未付123820调节后的余额881500调节后的余额881500银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但审计人员在进行日记账与对账单核对过程中却发现：在对账单上有一笔收到预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的存根不知去向，经核对其他月份也存在类似问题。审计人员判断该公司存在出租出借账号问题。从管理的角度来看，该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。对上述未达账项进一步核对了2011年1月1日～l5日的银行对账单，发现企业在2010年12月26日已记增加银行存款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到15日前银行仍未收到，菲特亚公司登记的金额为234000元。审计人员与银行联系后得知，该支票为空头支票，早在年前已退回公司，经询问会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没进行调整。要求必须调整，尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较大，并且影响企业的现金流量指标，若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响损益额。调整分录为：借：应收账款——明达公司234000

贷：银行存款234000(3)对银行存款进行函证，证实银行存款是否存在，并发现可能存在的银行贷款。为了确认银行存款的存在性，除了编制银行存款余额调节表外，还应向银行发询证函，发函对象为企业所有开过户的银行。20102010201020112012田军对每个开户行进行函证后，除了上述回函说明有未入账的贷款外，没发现其他不符事项。对100万元未入账的银行贷款，财务经理承认将其存入了子公司账户，暂由子公司使用，但双方未办理相关手续。对此审计人员要求被审计单位提供相关文件，作为工作底稿。田军进行现金付款凭证抽查时发现2010年5月份现付字47#凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但有单位领导签字批准的付款凭据，付款凭证上的分录为：

借：营业外支出——其他760

贷：现金760(4)抽查现金日记账发现可能的舞弊P238付款凭证2010年5月17日现付第47号摘要科目借方贷方拆除地磅劳务费营业外支出—其他760现金760价值较高；可称重数十至数百吨,固定资产折除时应作“固定资产清理”不相符。有问题下一步：查账、查凭证在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产的明细账发现在5月份有一台地磅报废，记账凭证为转字38#，所附原始凭证为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为：

借：营业外支出

100000

累计折旧100000

贷：固定资产200000转账凭证2010年5月18日转字第38号摘要科目借方贷方地磅报废营业外支出100000累计折旧100000固定资产200000原值20万，折旧10万表明该地磅半成新一个原价20万、半成新的固定资产没有报废收入？报废时应计“固定资产清理”不相符不正常，要求解释从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并未到报废期限，应还有一定的使用价值，但无任何清理收入是不正常的，对此审计人员继续追查。发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的授意下，出纳并未入账，收款时开给对方为一普通收据，将收到的90000元现金存入了“小金库”。审计调整如下：借：银行存款90000

贷：本年利润（营业外收入）90000

P239(5)抽查大额银行存款支出，以发现疑点。田军对菲特亚公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有两笔业务较为特殊，其一为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘要栏写明的均为修理费，具体如下列所示：

2010年8月5日，银付字35#，摘要注明为修理超市的制冷设备，所附原始凭证为菲特亚劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

借：管理费用——修理费300000

贷：银行存款3000002010年8月29日，银付字78#，摘要注明为修理运输设备，所附原始凭证也为菲特亚劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

借：营业费用——修理费150000

贷：银行存款1500002010年9月18日，银付字37#，摘要注明也为修理运输设备，所附原始凭证也为菲特亚劳动服务公司开具的发票，金额为45万元。对这三张修理费发票田军认为有些蹊跷，三张发票均出自菲特亚劳动服务公司，金额高达90万元，该公司为菲特亚股份有限公司的控股子公司，参加菲特亚股份有限公司报表的合并，属于关联方交易。对此审计人员予以了高度关注，经与有关经手人员询问，得到的信息是该公司8、9月份并没进行较大规模运输设备的修理，审计人员为了确定这笔支出，调出了菲特亚劳动服务公司的发票和记账凭证，核对后发现与这三张发票号对应的存根联和记账联金额分别为3万元、1．5万元和4．5万元，会计分录分别为：①借：银行存款300000

贷：主营业务收入30000

应付账款——菲特亚股份270000②借：银行存款150000

贷：主营业务收入15000

应付账款——菲特亚股份135000③借：银行存款450000

贷：主营业务收入45000

应付账款——菲特亚股份405000在菲特亚劳动服务公司的账上，9、10月份又分别以开出现金支票的形式归还，将应付账款转平。从双方的处理来看，菲特亚劳动服务公司明显存在开“阴阳”发票的问题，并且菲特亚股份有限公司通过多记费用达到套取现金用于非法开支，并可少交所得税。在这项业务中共多记费用81万元，从而使当期利润少记81万元，并影响所得税和未分配利润。对81万元的款项，财务人员供出将其另开账户存放，没在正式的日记账中登记，到审计时已将其用于业务招待费开支共21万元，并有相关的发票，假定业务招待费均为2010年度发生的，并在规定的控制数额之内，不需进行所得税调整。对上项业务的调整分录为：借：银行存款(810

000-210000)600000

贷：本年利润（管理270000-210000）60000

本年利润（营业费用）540

000对该项业务审计人员提出调整，菲特亚股份有限公司的所得税税率为25％，按净利润10％提取法定盈余公积，按10％提取法定公益金，按10％提取任意公积金，剩下的为未分配利润。上述调整增加当期利润690000元，对所得税、盈余公积金及未分配利润的影响，调整如下：1）借：所得税费用690000X25%172500

贷：应交税费——应交所得税1725002