大数据背景下企业内部审计转型思考

引言大数据背景下，企业内部审计工作面临着更多的挑战，不仅需要内部审计人员转变传统的审计理念，也需要对审计部门的信息系统进行优化，才能在大数据时代中提升企业内部审计工作质量，提升企业核心竞争力。随着经济的高质发展和社会的进步，大数据已经成为一种全新的社会发展手段，也对企业内部审计工作产生了重要影响。在大数据时代下，企业内部审计工作面临着更多的挑战和机遇。为了提升企业内部审计工作质量，提高企业核心竞争力，需要对内部审计工作进行优化和创新，实现企业内部审计转型，这也是我国企业发展的必然趋势[1]。一、大数据环境给内部审计工作带来的机遇和挑战(一)机遇一是审计模式的变化，提高了审计效率。大数据时代全面来临之际，审计方法从传统的手工操作转变为线上系统操作，审计工作人员只需要依托于数据管理平台，提前在系统中设置好数值指标，便可以完成数据信息的采集、归类、分析和一体化，减少了有关工作人员的工作量，同时缩短了工作时间，提高了工作效率。除此之外，传统的现场审计也逐步演变为现场+非现场审计方式，真正实现远程审计，审计方式变得更加多样化。另外，越来越多的企业加大了投资力度，持续推进数据化、智能化审计产品的研究及开发。例如，中国移动便利用信息化技术的价值和优势，提出并建设了全信息交互智慧审计管理体系，已研发出合同、凭证、数据的智能审计建模以及审计机器人，并应用到了审计实践活动中，获得了非常好的使用效果。二是降低审计成本，提高企业的经济效益。伴随着科技水平的不断提高，科学技术的使用可以将审计人员从繁琐的劳动中真正地解脱出来，可将其时间和精力放置在更具价值的企业服务活动中去。通过建设审计数据平台，可以利用较强的自动化审计管理模式，帮助企业节省更多在信息搜集上的成本投入。审计工作人员也可以将其时间和精力集中于舞弊发现、错报搜查等重点工作上。对于传统无技术含量的审计工作，直接由机器取代，进一步减轻内部审计工作的压力，同时也可以开展更多的增值服务。三是审计结果将会变得更为客观透明，审计质量也将会得到明显提升。在审计工作中，其重点环节是如何搜集审计证据。审计证据的充分性和适当性，将会给审计结果带来直接影响。大数据时代全面来临之际，信息系统完善将会为实时审计提供更有力的财务资料，所有证据能够实现及时溯源，证据搜集的真实性和准确性也可以得到保障，同时降低人为出错的概率，使审计可视化水平有效提升，审计质量得到进一步改善[2]。(二)挑战一是审计风险较大。首先，大数据时代更加强调数据信息具有的价值。但是从本质上来说，个别企业的数据平台未建设完善，数据零散化，分布在不同的角落，无法对数据信息进行完整、有序、系统化的搜集，存在着较为严重的部门信息孤岛问题，审计风险日益提高。另外，在数据系统的使用过程中，由于有关工作人员操作方法不够合理，或者是由于某些原因故意为之，很容易致使数据丢失、数据泄露，进而引发更为严重的损失，对企业声誉产生影响。二是审计人员综合素质有待提高。大数据时代，需要了解审计和科学技术的综合型人才，才可以适应企业和时代的发展需求。但结合实际，我国个别企业的审计人才培养计划还未能落实到位，培养模式较为单一，人才的全面发展水平还有很大的进步空间，高层次人才数量有所不足。尤其是伴随着企业内外财务共享系统的全面实现，传统的审计技术已经无法满足新时代的审计需求，审计工作人员只具有基础的审计知识和技能，无法胜任数据信息的处理需要。大数据时代，要求审计工作人员具有较好的数据信息挖掘分析能力，可以熟练了解各种可视化大数据审计工具的使用方法，同时还需掌握计算机、数据库、编程以及其他学科的重点知识，例如法律、金融等。二、大数据审计技术运用——以某集团公司销售业务专项审计为例(一)大数据的采集该集团企业审计部门组成了销售业务的专项审计工作小组，对与审计项目有关的数据清单进行了全方位梳理，包括销售价格、折扣、折让、数量、合同、发货、回款、坏账、应收账款、客户投诉、满意度调查等重点信息。审计小组通过和企业部门、财务部、销售部、市场部等多个部门的信息交流，发现该集团企业使用的管理软件为SAP，由德国所开发。该管理系统有着较好的集成性，可集成生产、采购、销售、财务等多个管理模块。数据库用到的是Oracle数据库管理软件。该系统可以依托于互联网，通过VPN直接进行访问和登录。同时使用SAP，可以将数据信息导出为Excel格式。该企业的SAP数据系统每一年进行一次归档，也就是把过往三年的历史数据直接保存于一个服务器中，可供审计小组进行查询。依托于对数据信息的审前全面分析和调查，结合企业的实际发展现状，该审计小组决定利用三种审计方法来对数据信息进行采集：首先，针对无法通过SAP系统管理软件直接导出的Excel数据，可以通过企业的资信部直接提供DMP数据库备份文件(数据管理平台，是把分散的多方数据进行整合纳入统一的技术平台)；其次，针对不同类型的业务数据，需要营销和采购部门利用SAP系统软件中的功能，直接通过前端系统导出；最后，针对企业审计需要关注的重点数据，审计小组直接利用SAP软件进行数据信息提取，并以Excel的格式导出[3]。(二)大数据分析销售业务审计小组在数据信息采集的条件下，展开了大数据的全方位分析。一是利用对比和分析技术发现，该企业在202*年时，其真实的销售费用发生额相较于预算超出23%，与集团提前制定好的标准超出了24%，存在着预算的明显偏差问题，因此需要展开进一步的分析，明确预算偏差的具体因素。二是使用趋势分析法发现，201*到202*四年间，集团的收入总额较前一年增长幅度分别是10%、12%、20%、19%，而同期的集团的应收账款总额相较于前一年度增长幅度分别是13%、16%、27%、29%，有着逐年增长的发展趋势。202*年底时，该企业的应收账款总额超过100亿，有着较大的应收账款规模，因此面临着较大的资金风险。三是使用结构分析法发现，该企业202*年时，应收账款的结构存在偏差。正常销售期的应收账款在总应收账款占比上达到了36%，超过1个月逾期的应收账款在总额占比上达到了18%，1到3个月的逾期账款为13%，3到12月的逾期账款为19%，1到2年的应收账款为14%，2年以上的应收账款逾期为5%。因此，逾期应收账款在应收账款总额上占比较高，这也代表着企业面临着非常大的资金风险。四是依托于对企业异常数据信息的全方位筛查，发现企业的异常销售订单共计350笔，销售金额共计23亿元。与此同时，订单销售价格和正常的折扣价出现了明显偏差，大量的赊销订单不符合企业的信用管理政策。同时经过一系列的筛查发现，该企业逾期2年以上的应收账款规模已经达到了6亿元，但是本年度的计提坏账准备只有2亿元，因此，该企业的坏账准备计提明显不足。同时，经过审计小组的筛查发现，该企业2019年时曾有业务合作方偿还了一笔3300万元的逾期款项，同日，对方向该企业撤销了一笔货物，金额也是3300万元。这类对方在还款之后又欠了新款的情况共计15笔[4]。五是使用关联度分析技术发现，该企业的异常销售订单共计34笔。例如，企业合作的某一客户注册资本为200万元，但是在资本总资产规模上不超过3000万元，共计14次向该企业的下属企业进行赊销产品，总额共计4亿元，应收账款超过了企业的总资产规模，企业将会面临较大的坏账风险。(三)大数据审计证据的获取针对该企业审计小组利用大数据分析技术发现的订单异常问题，除了目前已获取的电子证据之外，审计工作人员依托“两步走”审计计划，让整个审计证据链条变得更为固化。对内，对企业集团的销售策略、审批资料进行了全方位的调取和查询，明确了企业的销售价格以及赊销期限的具体确定方法。同时与有关经办人员进行了进一步的访谈，掌握了客户的具体来源和背景。对外，依托于企查查以及网络等多种途径，掌握了客户的基本条件，同时针对其中存在重大异常问题的客户进行了实地现场走访，掌握了客户的实力和财务现状。三、大数据背景下企业内部审计转型思考(一)加强审计队伍建设，注重审计人才培养一是加强对专业人才的引进，组建一支既懂审计，又懂信息技术，同时掌握一定法律和金融的综合性审计人才团队，为优化企业的数据审计能力提供有力的人才保障。二是建立健全人才激励机制，为复合型人才提供较好的工作环境及条件。同时保障其晋升渠道的通畅性，营造出人才愿干、人才能干、人才敢干的大数据审计环境，以保障人才的引进、培养及流入可以实现有机结合[5]。(二)创新审计组织方式，整合审计人力资源一是基于制度这一层面，强化企业在审计工作上的组织和管理。企业可以建立健全与大数据有关的审计规章制度，优化组织管理水平，并构建出更为全面的审计管理机制。要求收集信息，定期进行报送，确保数据信息审计过程的规范性，依托于制度来提供强有力的制度约束，实现被审计单位和审计单位两者之间的协调及配合，保障审计获取数据的真实、客观及有效，形成企业内部齐抓共管的审计管理格局。二是基于程序这一角度来进行动态化管控。在大数据时代全面来临之际，企业需将年度审计计划作为基本导向，将项目审计作为基础单位，基于审计计划的实施，一直到出具报告，再到后续的调整整改，进行动态化的全程追踪，有助于优化企业审计的综合效能，保证审计项目的综合质量，提高审计结果的转化水平。三是基于审计资源整合，形成较好的审计合力效应。一方面，需对内部资源进行全方位整合，突破在审计工作上的部门职责权限，结合审计工作的具体要求，发挥出能力所长，实现资源的统一调配、统一部署，保障部门分工合理。同时全方位挖掘审计工作人员的综合潜能，创造出相辅相成、优势互补、效率更高、质量更好的审计工作团队。另一方面，需要加强对外部审计的力量，为企业内部审计提供在技术上的有力支持。可以与第三方企业合作，购买社会中介服务来协同审计，也可以聘请与工程造价、金融或计算机有关的行业专家，为企业的大数据审计提供技术指导。(三)创新审计技术手段，推进精益化管理一是加强对审计技术手段的全方位创新，展现出大数据技术具有的价值和优势。在这一方面，企业需要完善大数据审计的内部环境，让创新型人才敢于创新、愿意创新、能够创新。并积极探索及模仿大数据审计技术的移植优势，实现与本土资源的有效集成。利用大数据审计技术，持续加大企业的审计证据挖掘深度，同时在经费、考核制度等多个层面对大数据审计给予一定的倾斜，为企业大数据审计的转型提供在制度上的有力保障，同时也可以在经济资源上提供强有力的后盾[5]。二是强化数据信息的有机整合，建立健全大数据管理平台。依托于云计算技术、大数据技术等，针对企业各个部门的数据资源展开整合，构建出以审计大数据环境资源平台作为核心的数据分析网络，为大数据环境下的审计工作创新提供有力支持。三是需要持续推进大数据审计的精细化管理，改善审计的综合质量，建立健全大数据审计计划管理数据库。全方位贯彻落实在线审计，推进大数据安