《中级会计实务》章节训练营 第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）

《中级会计实务》章节训练营

第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题

1、会计政策是指（）。

A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法

C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法

D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

正确答案：A

答案解析

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项

BCD表述都不完整。

考察知识点

会计政策的概念

2、（2020年）下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。

A.将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法

B.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法

C.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5%变更为1%

D.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

正确答案：A

答案解析

选项BCD,属于会计估计变更。

考察知识点

会计政策变更及其条件

3、会计政策变更的累积影响数是指（）。

A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数

B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数

C.会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之

间的差额

D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数

正确答案：C

答案解析

会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早

期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。列报前期最早期初理解：比如列报期是

2020年，则列报前期就是2019年，列报前期的最早期初就是2019年初，即2018年末。

考察知识点

会计政策变更累积影响数的计算

4、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。

A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑以前期间利润或股利的分配

B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数,

应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损

益各项目和财务报表其他相关项目

D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

正确答案：D

答案解析

选项A,会计政策变更的累积影响数，是列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之

间的差额。这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并

累积的盈余公积，但是不需要考虑由于会计政策变更使以前期间净利润的变化而需要分派的

股利；选项B,如果提供可比财务报表，对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的

累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字

也应一并调整；选项C,对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各

项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用；选项D,累积影

响数的计算需要考虑所得税影响。

考察知识点

会计政策变更累积影响数的计算

5、S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%,2X18年10月

以银行存款600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从

2X19年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易

性金融资产，期末按照公允价值计量，2X18年末该股票公允价值为450万元，则该会计政

策变更对S公司2义19年的期初留存收益的影响金额为（）万元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

正确答案：C

答案解析

因为会计准则变更，按照新准则作为交易性金融资产核算时，期末公允价值与初始投资成本

的差额要确认公允价值变动损益，影响利润总额，但是税法不认可公允价值变动，所以要确

认递延所得税，对应的科目为所得税费用，影响留存收益的金额也就是影响净利润的金额。

所以会计政策变更对2X19年的期初留存收益影响额=（450-600）X（1-25%）=-112.5

（万元）。

考察知识点

会计政策变更的会计处理（综合）

6、下列项目中，属于会计估计项目的是（）。

A.固定资产的使用年限和折旧方法

B.投资性房地产后续计量采用成本模式还是公允价值模式

C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化

D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算

正确答案：A

答案解析

选项A,固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目；选项BCD,属于会计政策。

【总结】常见的会计估计包括:存货可变现净值的确定；固定资产的预计使用寿命与净残值；

固定资产的折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；预计负债初始计

量的最佳估计数的确定等。上述变更均属于会计估计变更。

考察知识点

会计估计的概念

7、下列事项不属于会计估计变更的是（）。

A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益

B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法

C.无形资产摊销期限由10年改为6年

D.固定资产净残值率由5%改为4%

正确答案：A

答案解析

选项A,属于正常的核算，不涉及变更。

考察知识点

会计估计变更的概念

8、丙公司适用的所得税税率为25%,2X19年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年

限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2义19年年初账面余额为7000万元，原每年

摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，

每年摊销800万元。假定税法不允许按照变更后的摊销额在税前扣除。则丙公司2X19年年

末不正确的会计处理是（）。

A.按照会计估计变更处理

B.改变无形资产的摊销方法后，2X19年年末该项无形资产将产生暂时性差异

C.将2X19年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

D.2X19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元

正确答案：D

答案解析

选项B,原来会计摊销和税法摊销一致，不产生差异。改为产量法后，会计上每年摊销800

万元，税法上每年摊销700万元，所以导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；

选项C,因为该无形资产是用于生产产品的，所以摊销计入生产成本；选项D,2X19年年

末该业务应确认相应的递延所得税资产25(100X25%)万元。

考察知识点

会计估计变更的会计处理

9、甲公司2义19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提

折旧，属于重大差错。该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧

政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元，2X18年应计提折旧200万元。假定甲公

司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2X18年度资产负

债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为()万元。

A.90

B.180

C.200

D.270

正确答案：D

答案解析

甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(100+200)

X(1—10%)=270(万元)。

提示：本题不考虑所得税因素，因此不用再乘以(1-25%)o

借：以前年度损益调整一一管理费用300

贷：累计折旧300

借：盈余公积30

利润分配一一未分配利润270

贷：以前年度损益调整300

【提示】发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。所以应调

整2X18年资产负债表的年末数。本题不考虑所得税因素，因此不用再乘以(1-25%)o

考察知识点

前期差错更正的会计处理

10、按会计准则规定，企业本年度（非资产负债表日后期间）发现的以前年度的重要差错,

应做的会计处理为（）。

A.不作处理

B.直接调整本年度相关科目

C.更正以前年度的报表

D.调整本年度会计报表的年初数和上年数等

正确答案：D

答案解析

企业发现与以前期间相关的重要差错，应采用追溯重述法，调整本年度会计报表的年初数和

上年数等，选项D正确。

考察知识点

前期差错更正的会计处理

H、A公司2X19年实现净利润300万元。该公司2X19年12月份发生或发现的下列交易

或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。

A.发现2X18年少计管理费用10。万元

B.为2X18年售出的产品提供售后服务发生支出30万元

C.发现2X18年多提折旧费用20元

D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5%改为3%

正确答案：A

答案解析

选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;

选项B,属于2X19年发生的新业务，应直接计入当期损益（销售费用）或冲减预计负债;

选项C,因为金额较小，所以属于不重要的前期差错，应直接调整发现当期相关项目；选项

D,属于会计估计变更，应按未来适用法处理，不调整会计报表年初数和上年数。

考察知识点

会计政策、会计估计变更和差错更正

二、多项选择题

1、下列各事项中，属于会计政策的有（）。

A.借款费用的处理

B.固定资产的净残值

C.合并财务报表采用的原则

D.固定资产的初始计量

正确答案：ACD

答案解析

选项A,借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是费用化，属于会计

政策；选项B,固定资产的净残值的确定属于会计估计项目；选项C,合并财务报表采用的

原则，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等；选项D,

固定资产的初始计量，如企业取得的固定资产的初始成本是以购买价款，还是以购买价款的

现值为基础进行计量。

考察知识点

会计政策的概念

2、下列各事项中，属于会计估计变更的有（）。

A.无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法

B.将合同履约进度的确定由投入法改为产出法

C.坏账核算从直接转销法改为备抵法

D.将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产

正确答案：AB

答案解析

选项C,属于会计政策变更；选项D,属于正常事项，不属于会计估计变更也不属于会计政

策变更。

考察知识点

会计政策变更及其条件

3、下列各项交易事项中，属于会计政策变更的有（）。

A.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

B.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品继续采用实际成本法

C.根据会计准则要求对商品流通企业的进货费用由计入当期损益改为计入存货成本

D.由于物价变动，企业将存货发出方法由先进先出法改为加权平均法

正确答案：ACD

答案解析

选项B,对于新设的零售部采用零售价法核算，属于新的事项采用新的会计政策，不属于会

计政策变更。选项C,企业是根据准则的要求，对进货费用的计入规则进行的变更，符合会

计政策变更的条件。

考察知识点

会计政策变更及其条件

4、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用

法处理，其条件包括（）。

A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累

积影响数

D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数

正确答案：ABCD

答案解析

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处

理。比如企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁；或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、

水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各

期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法

进行处理，选项ABCD均符合。

考察知识点

会计政策变更适用未来适用法的情形

5、甲公司于2义19年年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，

修改当日,该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元,公允价值为240万元，

甲公司所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提

取,税法认可该投资性房地产的成本计量口径。基于此政策变更的如下指标中，正确的有（）o

A.递延所得税负债增加10万元

B.年初盈余公积增加3万元

C.年初未分配利润增加27万元

D.年初留存收益增加30万元

正确答案：ABCD

答案解析

变更当日，投资性房地产的账面价值是240万元，计税基础是200万元（300-100）,账

面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债40X25%=10（万

元）。对应的科目是留存收益，不是所得税费用。

甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

借：投资性房地产一一成本240

投资性房地产累计折旧100

贷：投资性房地产300

递延所得税负债10

盈余公积3

利润分配一一未分配利润27

考察知识点

会计政策变更的会计处理（综合）

6、下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。

A.公允价值的确定

B.固定资产折旧方法的选择

C.预计负债计量金额的确定

D.应收账款未来现金流量的确定

正确答案：ABCD

答案解析

选项A,公允价值估计方法是指在确定公允价值时用不同的估计技术，目的是为了确定公允

价值；选项D,可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允

价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的,

预计未来现金流量的确定。二者均为会计估计项目。

考察知识点

会计估计的概念

7、（2019年）下列各项，属于会计估计的有（）。

A.收入确认时合同履约进度的确定

B.固定资产预计使用寿命的确定

C.无形资产预计残值的确定

D.投资性房地产后续按照公允价值模式计量

正确答案：ABC

答案解析

选项D,投资性房地产后续计量属于会计政策。

考察知识点

会计估计的概念

8、下列各项中，不属于会计估计变更的有（）。

A.变更固定资产的折旧年限

B.将合同履约进度的确定方法由投入法改为产出法

C.因固定资产改扩建而重新确定其预计使用年限

D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

正确答案：CD

答案解析

选项C,固定资产改扩建后视为一项新的资产，属于对一项新的交易或事项采用新的核算方

法，所以既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更；选项D,属于滥用会计估计，应

按照会计差错处理。

考察知识点

会计估计变更的概念

9、下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（）。

A.因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至6%

B.固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧

C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量

D.所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法

正确答案：CD

答案解析

选项CD,均属于会计政策变更。

考察知识点

会计估计变更的概念

10、下列关于会计估计变更会计处理的表述中，正确的有（）。

A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响不应于当期确认

D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期

间确认

正确答案：AD

答案解析

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法处理；如果会计估计变更仅影响变更当期，有关

估计变更的影响应于当期确认。

考察知识点

会计估计变更的会计处理

11、根据《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业

发生会计估计变更时，应在会计报表附注披露的内容有（）。

A.会计估计变更的内容和原因

B.会计估计变更的累积影响数

C.会计估计变更对当期的影响数

D.会计估计变更对未来期间的影响数

正确答案：ACD

答案解析

会计估计变更采用未来适用法核算，不用追溯调整，因此不存在累积影响数，不需要披露。

考察知识点

会计估计变更的会计处理

12、企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（）。

A.会计记录错误

B.应用会计政策错误

C.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D.固定资产盘盈

正确答案：ABCD

答案解析

四个选项，都属于会计差错。

前期差错通常包括三个方面：

1.会计记录错误；

2.应用会计政策错误；

3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

【提示】固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的

企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，这说明我们之前应

该计提的折旧没有计提，这样固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状

况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前

年度损益调整”科目核算。

考察知识点

前期差错的概念

13、本期发现以前期间发生的下列事项中，应采用追溯重述法处理的有（）。

A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

D.由于经营指标的变化，缩短无形资产的摊销年限

正确答案：BD

答案解析

选项B、D,滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理；选

项A、C,均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更，应采用未来适用法处理。

考察知识点

前期差错更正的会计处理

14、下列项目中，属于会计估计变更的有（）。

A.对产品质量担保费的提取比例的修正

B.资产组认定口径的调整

C.投资性房地产公允价值估计方法的改变

D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧

正确答案：ACD

答案解析

资产组认定口径的调整，属于会计政策变更。

考察知识点

会计政策、会计估计变更和差错更正

15、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述或处理中，正确的有（）。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随

意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为

会计政策变更处理

正确答案：ABC

答案解析

选项D,按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变

更作为会计估计变更处理。

考察知识点

会计政策、会计估计变更和差错更正

三、判断题

1、长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

成本法和权益法是长期股权投资的两种计量方法，因此属于会计政策。

【提示】如果是因为主观因素减资导致的持股比例下降，例如长期股权投资由成本法转为权

益法核算，此时并不是因为会计政策的变化，不属于会计政策变更。

考察知识点

会计政策的概念

2、由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务

法，应作为前期差错处理。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

所得税核算方法的变更应作为会计政策变更处理。

考察知识点

会计政策变更及其条件

3、（2020年）企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为

会计政策变更进行处理。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

会计政策变更是指针对相同的交易或事项采取另一种会计政策的行为，而因追加投资导致长

期股权投资核算方法发生转换，转换前后不是同一事项，属于新事项采用新政策，所以不属

于会计政策变更，应作为企业正常事项处理。

考察知识点

会计政策变更及其条件

4、企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。

考察知识点

会计政策变更累积影响数的计算

5、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始

应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,

应当采用未来适用法处理。

考察知识点

会计政策变更适用未来适用法的情形

6、企业因账簿超过法定保存期限而销毁或者因不可抗力而毁坏，引起会计政策变更累积影

响数无法确定，应采用未来适用法处理会计政策变更。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策,

还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

考察知识点

会计政策变更适用未来适用法的情形

7、在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不需要重新编制以前

年度的财务报表。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

暂无解析

考察知识点

会计政策变更的会计处理（综合）

8、企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证

据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

考察知识点

会计估计的概念

9、企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行

会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

考察知