高级财务会计 第7版 课件 第1章 非货币性资产交换会计

中级财务会计高级财务会计会计准则研究等《高级财务会计》是对《中级财务会计》的延伸与补充本科研究生《高级财务会计》为研究生阶段相关内容的进一步深入研究奠定基础一般与特殊的关系基础知识与深入研究的关系教材不是准则讲解教材重在讲透原理企业会计准则教师应该介绍准则动态为持续学习与未来实务奠基

学习《高级财务会计》：首先要厘清几个关系会计确认、计量、报告基本原理基础会计中级会计高级会计会计确认、计量、报告体系（一般）会计确认、计量、报告专题（特殊）特征：专题性

学习《高级财务会计》：要了解课程基本特征一个导向两个区分三个衔接学习《高级财务会计》：一个参考线索区分难易区分情况选择专题与准则动态衔接与企业实务衔接与“中财”衔接财务报表导向沿循这条线索，《高级财务会计》（第7版）：主教材：在介绍各专题完整知识体系的基础上，设置多个专栏和二维码链接教学指导书：增补大量实务分析素材主教材中设置的二维码链接思维导图难点内容教学视频财报精选即测即评主教材中设置的主要栏目章首：年报撷萃公告摘编章中：敲黑板报表导向思考公司公告财报精选素养提升章尾：实训专栏思考题练习题年报分析《高级财务会计》第7版设置的主要栏目主教材：在介绍各专题完整知识体系的基础上，设置相关专栏，设置二维码链接。主教材的主要改动对【公告摘编】【年报撷萃】【财报精选】进行了更新、增补在部分章节增加【素养提升】专栏在第9章后面专设【实训专栏】在每节增加“即测即评”，完善双题库指导书的主要增补补充主教材年报分析题目的分析参考思路补充14个实务分析资料（包括年报分析、案例分析等）更新了模拟试题《高级财务会计》第7版的主要改动《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材项目主教材分析素材指导书补充素材第一章非货币性资产交换会计【公告摘编】南京新百与南京三胞医疗的资产置换【公告摘编】东阳光与控股子公司置换股权【财报精选】置入盈利资产助力战略转型万泽股份夯实高温合金发展路线主教材年报分析参考思路第二章债务重组会计【公告摘编】汉商集团关于控股子公司实施债务重组的公告【公告摘编】株洲循环经济投资发展集团有限公司进行重大债务重组公告【公告摘编】黑龙江国中水务股份有限公司关于债务重组的公告【财报精选】量体裁衣四大资管公司襄助上市公司“御寒”主教材年报分析参考思路【公告分析】基于国中水务的债务重组公告看债务重组的会计处理第三章股份支付会计【年报撷萃】三一重工2020年半年度报告中的股份支付信息【公司公告】三一重工根据利润分配实施方案调整股票期权行权价格及限制性股票回购价格的公告主教材年报分析参考思路【补充案例】基于会计准则应用案例比较现金结算的股份支付与权益结算的股份支付的区别第四章外币折算会计【年报撷萃】中国中铁2020年半年度报告披露的有关外币业务的信息【财报精选】贬值带来汇兑损失航空公司该为美元债务担忧吗？主教材年报分析参考思路【年报分析】基于新天然气2023年年度报告中关于境外子公司变更记账本位币事项思考记账本位币变更会计处理要点及其对报表的影响红点内容为更新与增补项目主教材分析素材指导书补充素材第五章租赁会计【年报撷萃】东方航空2020年半年度报告中与租赁飞机相关的信息【财报精选】新租赁会计准则2019年生效主教材年报分析参考思路【公告分析】基于海航控股2023年的飞机租赁公告比较租赁交易双方对租赁的分类方法【年报分析】从大商股份2023年年度报告披露的相关信息看承租方会计处理要点及其对报表的影响第六章所得税会计【年报撷萃】中信证券2020年年度报告中披露的递延所得税信息【财报精选】花旗银行递延所得税信息引发的思考【财报精选】税改落地美国商业巨头为何纷纷忙着减记递延所得税资产主教材年报分析参考思路【补充案例】财政部发布《所得税准则应用案例——单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理》

【年报分析】新天然气2023年年度报告披露的会计政策变更第七章企业合并会计【年报撷萃】中国外运换股吸合外运发展【财报精选】警惕2018商誉减值“黑天鹅”，证监会发文强调商誉减值监管关注事项主教材年报分析参考思路【年报分析】基于2023年“中航机载“换股合并”中航机电“看企业合并的分类及其对商誉报告价值的影响第八章合并财务报表（基础）【年报撷萃】中国动力2022年半年度合并财务报表的合并范围【财报精选】8450万美元增持1%股权上海汽车控盘上海通用主教材年报分析参考思路【年报分析】基于中航机载2023年度年报披露的合并范围变化看企业合并方式与合并范围的关系《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材（续）9项目主教材分析素材指导书补充素材第九章合并财务报表（一般流程）【年报分析】中信证券2022年半年度合并报表部分信息主教材年报分析参考思路【年报分析】基于中信证券2022年、2023年年度报告披露的利润分配信息，解读合并报表中“未分配利润”项目的内容第十章合并财务报表（特殊交易）【公告摘编】中国动力：收购少数股权【财报精选】20%红线消失证监会放宽上市公司收购少数股权限制主教材年报分析参考思路【年报分析】从中航机载2023年度年报披露的信息看购买少数股权在企业合并报表中的列报第十一章衍生金融工具会计【年报撷萃】华能国际2022年年度报告中的衍生金融工具信息主教材年报分析参考思路【案例分析】基于会计准则应用案例看金融负债与权益工具的区分第十二章清算会计【快报摘录】大唐发电控股子公司破产清算公告【财报精选】11部门强调2020年底前完成处置“僵尸企业”主教材年报分析参考思路【案例分析】基于“破产审判”典型案例比较破产重组与破产清算《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材（续2）《高级财务会计》目录非货币性资产交换会计1债务重组会计2股份支付会计3外币折算会计4租赁会计5所得税会计6企业合并会计7合并财务报表的编制：基础8合并财务报表的编制：一般流程9合并财务报表的编制：特殊交易10衍生金融工具会计11清算会计12第1章非货币性资产交换会计1.1非货币性资产交换会计概述1.2非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换会计专题难点梳理主要难点：换入资产入账价值的计量涉及金融资产时的会计处理1.1非货币性资产交换会计概述货币性资产与非货币性资产如何区分？非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换都适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》吗？主要关注三个问题：引出一个问题：非货币性资产交换会计确认与计量的主要内容是什么？1.货币性资产与非货币性资产如何区分？非货币性资产是货币性资产以外的资产。非货币性资产包含的内容非货币性资产的基本特征

非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在换入资产的入账价值的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。特别提示

2.非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。为什么是非经常性的特殊交易行为？实务中如何界定？

非货币性资产交换中，不涉及货币资金，或只涉及少量的货币资金。这个“少量”的界限，成为判断相关交易是否属于非货币性资产交换的依据之一。特别提示

3.所有的非货币性资产交换都适用非货币性资产交换准则吗？通常所有的非货币性资产交换业务都适用本准则某些非货币性资产交换业务不适用本准则

某些涉及非货币性资产交换的业务，需按其他相关会计准则进行会计处理——请关注第7号准则的适用范围特别关注1.2非货币性资产交换的会计处理换入资产的初始确认时点、换出资产的终止确认时点换入资产的计量基础（公允价值还是账面价值？）换入资产入账价值的构成涉及单项资产交换的账务处理思路涉及多项资产交换的账务处理思路主要关注五个问题：三个相对难点：交换损益的确认与计量补价的影响相关税费的影响1.确认的时点对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点不一致时，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理:——换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；——换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。2.换入资产的计量基础符合下列条件之一的,视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.换入资产的入账价值构成构成内容以公允价值为基础计量以账面价值为计量基础首选换出资产的公允价值；换入资产的公允价值更可靠的，选择换入资产的公允价值1换出资产的公允价值换入资产的公允价值换出资产的账面价值

2加：支付的相关税费加：支付的相关税费加：支付的相关税费

3加：支付的补价减：收取的补价加：支付的补价减：收取的补价4.账务处理基本框架(公允价值基础）以换出资产公允价值为基础计量以换入资产公允价值为基础计量借：换入资产[出公+b+c+d]银行存款等[收到补价的公允价值]d贷：换出资产[账面价值]a

应交税费[支付的相关税费]

b

银行存款等[支付补价的公允价值]c

交换损益*[出公-a]*也有可能在借方借：换入资产[入公+

b]银行存款等[收到补价的公允价值]

d贷：换出资产[账面价值]

a应交税费[支付的相关税费]

b银行存款等[支付补价的公允价值]c交换损益*[入公-a+d-c]*也有可能在借方补价的影响：——出公基础：补价影响换入资产入账价值不影响交换损益——入公基础：补价不影响换入资产入账价值影响交换损益交换损益的确认：计入资产处置收益、投资收益等科目交换损益的计量：——情况1：交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值——情况2:交换损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值——情况3:交换损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值补价+-资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、累计摊销18万元）、公允价值100万元的非专利技术与乙公司交换一套生产设备,该套设备在乙公司的账面价值为:原始价值110万元,累计折旧10万元,评估确定的公允价值为95万元。乙公司支付补价5万元、运费1万元。为简化起见，暂不考虑增值税，其他相关税费略。(1)甲公司确认资产交换：借:固定资产

950000

银行存款

50000

累计摊销180000贷:无形资产

1080000

资产处置损益1000000(2)乙公司：①结转固定资产账面价值:借:固定资产清理

1000000

累计折旧

100000贷:固定资产 1100000②确认资产交换:借:无形资产1010000

资产处置损益 50000贷:固定资产清理

1000000

银行存款

60000举例1：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础，涉及补价4.账务处理基本框架(账面价值基础）以账面价值为基础计量借：换入资产[a+b+c+d]银行存款等[收到补价的公允价值]

d贷：换出资产[账面价值]

a应交税费[支付的相关税费]

b银行存款等[支付补价的公允价值]

c不确认交换损益资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、累计摊销18万元）的非专利技术与乙公司交换一项对丙公司的长期股权投资，该投资在乙公司的账面价值为95万元，因没有在活跃市场中的报价，其公允价值不能可靠计量。经双方商定乙公司支付补价10万元。为简化起见，相关税费略。(1)甲公司：借:长期股权投资

800000[1080000-180000-100000]

银行存款100000

累计摊销180000贷:无形资产1080000(2)乙公司：借:无形资产1050000[950000+100000]贷:长期股权投资

950000

银行存款100000举例2：以换出资产的账面价值为基础计量5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换入的多项资产焦点：换入的金融资产按金融工具准则的规范进行初始计量以“出公”做为计量基础的，其他换入资产按其公允价值的相对比例（公允价值不能可靠计量时按原账面价值的相对比例或其他合理比例）分摊应分摊金额以“入公”做为计量基础的，各项换入资产以其公允价值和应支付的相关税费作为初始计量金额。相关税费计入各自相关资产的入账价值其他换入资产应分摊金额总额=换出资产公允价值总额

+支付补价的公允价值

-收到补价的公允价值

-换入的金融资产的初始计量金额5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换出的多项资产焦点：将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例（公允价值不能可靠确定时按账面价值的相对比例），将换入资产的公允价值总额(涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值)分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。5.涉及多项资产交换（2）以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的同时换入多项资产的按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。各项换出资产终止确认时均不确认损益同时换出多项资产的资料：甲公司以一项账面价值400万元、公允价值450万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(初始投资成本600万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资,累计确认的其他综合收益为150万元)与乙公司交换三项资产:一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为交易性金融资产),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。甲公司的有关计算及账务处理如下：①计算各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180（万元）在设备和厂房之间分配的价值=450+750-20-180

=1000（万元）分配率：设备=[920/（920+80）]X100%=92%厂房=[80/（920+80）]X100%=8%设备入账价值=1000X92%+2=922（万元）厂房=1000✖️8%+3=83（万元）②确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:交易性金融资产

180

投资收益

1

固定资产—设备

922

—厂房

83银行存款20贷:无形资产

400

资产处置损益

50

其他债权投资

750

银行存款

6借:其他综合收益

150贷:投资收益 150举例3：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(投资成本750万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资)与乙公司交换三项资产:一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为其他权益工具投资),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。假定甲公司经判断以换入资产公允价值作为换入资产入账价值的计量基础。甲公司的有关计算及账务处理如下：①有关计算：各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180+1=181（万元）生产设备=920+2=922（万元）厂房=80+3=83（万元）分摊至各换出资产的价值：无形资产：400➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=417（万元）其他债权投资：750➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=783（万元）换出资产的相关交换损益：与换出的无形资产相关的交换损益=417-400=17（万元）与换出的其他债权投资相关的交换损益=783-750=33（万元）②确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:其他权益工具投资181

固定资产—设备

922

—厂房

83银行存款20贷:无形资产

400

资产处置损益

17

其他债权投资

750投资收益33

银行存款

6

举例4：以换入资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(分类为以摊余成本计量的金融资产，账面余额750万元)与乙