【审计实操经验】注会审计：货币资金舞弊的方式

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货币资金舞弊的方式有以下几种：

1.以虚开票据报账，套取现金

核实票据的真实性，审查申请报告，检查其是否有发生相关的业务申请，是否已完成整个业务程序，是否有相关负责人员签章确认。对已审批的票据核查其金额计算的准确性，一并检查票据是否具备完整的报批程序。

2.虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金

针对此现象，须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对，核实是否存在不在册职工，从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象，保证企业用款的安全性。

3.通过挂往来账，套取资金

舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人，在账上作往来款处理，挂预付账款或其他应收款，长期挂而不理，几年后以各种理由作坏账处理，注销所挂账目，从而达到套取资金的目的。因此，须核实请款者的请款对象是否真实合法存在，与本企业是否有实质性的业务往来，请款理由是否充分。对往来款项进行函证，对不符的账目进行追查，从而及时发现是否存在虚假往来账款，实质为套取资金的事实。

4.收入票据的金额小于实际收款金额，差额被中饱私囊

舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中，但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。

例如，一笔销售业务收入30，000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20,000元，另一张10,000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20,000元的收款发票，另10,000元的收款不开发票，此时的账务处理是：

（1）借：银行存款20,000

贷：营业收入20,000

（2）借：银行存款10,000

贷：其他应付款——X单位10,000

再通过银行提现，冲销“其他应付款——X单位”，即：

（3）借：库存现金10,000

贷：银行存款10,000

（4）借：其他应付款——X单位10,000

贷：库存现金10,000

5.收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的

一个企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税—销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当舞弊者为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能：

（1）借：银行存款23,400

贷：库存现金23,400

（2）借：库存现金23,400

贷：银行存款23,400

若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常。但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：

正确的处理：

（3）借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税）3400

（4）借：库存现金23400

贷：银行存款23400

（5）借：管理费用23400

贷：库存现金23400

上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。

假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。

对上述现象，审查时注意每一笔货币资金的收入都必须附有相应的原始凭证，每一笔货币资金的支出也必须附有经审批核准的凭单。另外，测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制