出租土地的土地使用税由谁交-【税收筹划技巧方案实务】

只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！出租土地的土地使用税由谁交?【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】导读:如果属于应税单位和个人出租土地的,那么应当由出租人缴纳土地使用税,如果是免税单位出租土地的,那么应当由承租人缴纳土地使用税.

昨天有学员问:甲拥有土地使用权,将其出租给乙,那么,土地使用税由谁交?

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定:在开征范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人.

所以,法定的规则是:谁使用土地,就由谁交.

那么,什么叫”使用土地”呢?

我把土地出租给你使用,我俩谁在使用土地?

有人不假思索地说:”出租土地,不也是一种使用土地的行为吗?利用出租这一方式赚钱”.

千万不要想当然.

出租方利用出租土地赚租金,承租方利用承租土地搞经营,同一块土地,难道就由两个人同时在使用吗?

土地使用税政策,并没有直接定义什么叫”使用土地”.而按会计的理解,出租行为是”让渡财产使用权”的行为,即它是对土地使用权力的让渡行为,而非直接对土地的使用行为.

正因为税法没有自己的”使用土地”定义,所以,与会计处理形不成差异.结论就出来了,税会无差异应该按会计的规则来,即出租土地行为,不是使用土地行为.

进一步分析如下:承租方才是真正的使用土地、占有土地的人;出租方把土地使用权让渡给承租方,自己就无法再使用土地、占有土地了;承租方取得了土地使用权、土地占用权,他才是土地占用权人.

《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》(1988国税地字第15号)曾明确重申:”土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳.”

什么叫拥有土地使用权?

最简单的情况当然是,拥有《国有土地使用权证》,或者农村集体拥有集体土地的所有权和使用权.

但是,如果通过租赁合同,把拥有的土地使用权在一定时期内让渡给了别人,谁拥有土地使用权呢?当然是承租方拥有土地使用权了.不要把合同不当回事.

所以,关于土地出租过程中土地使用税纳税人的判定规则,政策是非常明确的.土地出租后,承租方拥有了土地使用权.当然是纳税人.

但在实务中,许多企业、会计、地税机关、甚至专家对出租土地导致的土地使用税纳税人,是这样判定的:

如果属于应税单位和个人出租土地的,那么应当由出租人缴纳土地使用税,如果是免税单位出租土地的,那么应当由承租人缴纳土地使用税.

即:原则上以《国有土地使用权证》来判断.只有当拥有土地的单位免税时,才转移给承租方.

这样的判定既复杂,又缺乏体系性,与土地使用税总体规则并不相容,完全就是为了好征税.因为它的好处是简单,只要找得到《国有土地使用权证》,就找得到纳税人.

但是,对纳税人的判定是一件严肃的事,应该严格按照税法体系进行判定.

2006年,《财政部国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕56号)规定:在开征范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的.由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税.

如果明白了我前面的规则分析,学习这个财税56号文的内涵也就一目了然了:你实际上使用了集体土地,就由你交;而不是让村集体交.

同时还可以明白,它并不是一个创新的关于纳税人的新判定标准,如前所分析,它只是对《土地使用税条例》关于纳税人的判定进行了一次具体化的应用和明确.

实际上,财政部与税务总局并无权通过规范性文件重新判定纳税人,它们也要遵守《土地使用税条例》,它们只能在《土地使用税条例》制定的规则框架内,进行解释、重申、指导、判断.

回到开头那个问题:甲拥有土地使用权,将其出租给乙,那么,土地使用税由谁交?

我的回答:乙是纳税人,乙交.(如果乙用于免税范围,则免)

总而言之，企业财务人员通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，最终实现企业的最大效益。同时，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税收筹划风险应该受到更