实践篇-税务稽查模拟查账

PAGEPAGE6模拟账册供大家实战参考

增值税模拟查账案例"d&w3p#\+t/I

说明：

一、

企业基本情况;l8t:S1X-G&W,L+e(C

某市东城面粉厂是一家集体工业企业，主要生产“铁人”牌优质面粉，副产品为麦糠（属饲料类，按规定可享受免税）。该厂为增值税一般纳税人，执行财政部颁发的工业企业财务会计制度。本厂设一个基本车间，设有生产、供销、财务、质量管理、行政等职能部门。有厂内工会、食堂等非生产机构。该厂职工185人，年生产能力1200万吨面粉。

二、

企业会计核算程序“铁人”牌面粉以小麦和添加剂为主要原材料，在生产面粉的同时还随同产出部分麦糠，经包装后，面粉以袋装和桶装的形式验收入库，而麦糠直接进入散装库。材料核算采用计划成本法，材料购进业务逐笔接转成本和差异。材料成本差异按照“小麦”、“添加剂”分别核算。材料成本差异率以本月末余额计算。低值易耗品按实际成本价格核算。1997年11月末没有在产品。产品销售成本采用一定方法计算结转。4[6c9g*m;H

C:k#|9q+B

三、

检查要求9S%j9h5K.Q"h

1.

1997年12月20日至23日，你作为税务检查人员之一，检查该厂11月的应纳增值税情况，不检查其他税种。

2.税收政策和财务会计制度的执行期限截至到1997年底。

3.该厂97年1――10月明细账的发生‘额和应纳税额从略，自11月1日开始记账。4.根据提供的凭证、账簿，对该厂11月的业务进行全面检查，计算应纳税额，并写出税务检查报告。.m+~0?#v(d5n&l(?8G

四、下列项目不作审查&]/{"]%l(y

1、记账凭证借、贷方合计金额，账簿中本期发生额和累计金额。5l;x&A%I*Q!2、原始凭证的合法性和完整性，4z#K:@4A9d4k&R2e4V

3、证、帐中各项数字及勾稽关系。5K%L

R.f1l#E3~!a3i

4、现行制度中规定应提取的，本帐中未涉及的各项基金，费用等不予考虑。5^&X.五、其他资料

1、桶装面粉每桶售价3200元，成本2800元。;Z,i;B'K4u%P%`:e6{

2、面粉的适用税率为13％，添加剂，低值易耗品的适用税率17％。$E#r8k#H&日期

凭证号

内容摘要

借方科目

金额

贷方科目

金额

11月1日材料采购－小麦应交税金－应交增值税（进项）

银行存款

1500000H"I0V"a4q!j.e.w+[

2

材料入库

原材料－小麦

150000

材料采购－小麦

150000

3

结转材料成本差异

材料采购－小麦

15000

材料成本差异－小麦

15000.x;K)B8L5C-?$~"B

11月2日应收账款－东方饼干厂

399000

产品销售收入－面粉应交税金－应交增值税（销项）银行存款

350000455003500;f!g%A,S0M:p4\

11月3日

5

销售桶装面粉给文华粮食贸易公司，收到转账支票一张。

银行存款

239300

产品销售收入－面粉应交税金－应交增值税（销项）其他应付款（存入保证金）

20000273002000

11月4日

6

购办公用品

管理费用应交税金－应交增值税（进项）

1000170

银行存款

11700

11月5日

7

购灌装机一台

低值易耗品应交税金－应交增值税（进项）

80001360

银行存款

9360

11月6日

8

交上月税金

应交税金－未交增值税应交税金－城建税其他应交款－教育费附加

12000084003600

银行存款

1320009I7d"L:[+N6m

11月7日

9

购添加剂

材料采购－添加剂应交税金－应交增值税（进项）

4800816

银行存款

56166S5d)V;x-@/t+S

10

验收入库

原材料－添加剂

4600

材料采购－添加剂

4600

11

结转成本差异

材料成本差异－添加剂200

B

51结转本年利润

产品销售收入－面粉

965000产品销售收入－麦糠250000营业外收入

45000

本年利润

1260000

52

计提所得税

所得税

93102.45

应交税金－所得税

93102.454`6o

h"O6m7|

53

结转所得税

本年利润

9102.45

所得税

93102.450Y%z9x'N#H:-答案：税务检查报告局领导：

我们于1997年12月20日至23日对某市东成面粉厂11月的增值税纳税情况进行了全面检查，现将检查情况报告如下：-f"f!P/U:]$`%v5P3G3J/_"i5v

一、

企业概况-E)r1N+V#Y6\#Y%h

h

东成面粉厂为集体工业企业，现有职工185人，拥有固定资产286万元，流动资产190万元。主要生产“铁人”牌面粉和麦糠。该厂会计制度较健全，产销经营正常，每月按时纳税申报。但是，通过检查，我们发现该厂在增值税销项税额、进项税额的计算申报等方面存在不同程度的问题。

二、

存在问题

在检查中。我们主要通过检查该厂的有关明细帐和报表的方法，重点检查了“应交税金－应交增值税”“产品销售收入”“营业外收入”“应付福利费”“其他应付款”“应收账款”“应付账款”“低值易耗品”“固定资产清理”“待处理财产损溢”等科目。发现其主要问题是：

1、11月2日，销售货物所代垫运费3500元，由于运费发票是开给该厂的，应并入销售额计提销项税额。3500/（1+13％）*13％＝402.65元1z%J8n6x,C.D/\)2、11月5日，购进罐装机，应为固定资产，不予抵扣进项税额。应扣减进项1360元。

3、11月8日。应补计销项税额3200*2*13％＝832;B5D+g/o![4c/}

4、11月8日。免税麦糠运费不予扣减进项250元。

5、11月10日，在建工程领用外购低值易耗品，应扣减进项税额。2500*17％＝425

6、11月15日，出售自己使用过的固定资产，其售价超过其原值，应按6％的征收率征税。销项税额＝31000/（1+6％）*6％＝1754072'w1h%N'Y-u#W%h+?4g

7、11月16日，委托代销产品销售已实现却不作销售，应补计销项税额。

19800/（1+13％）*13％＝2277.88(B#d$h&f6c4E9v

8、11月17日，非正常损失的外购货物应扣减进项税额。3960*17％＝673.2

9、11月25日，以货抵债应按正常销售价格计算销项税额20900/（1+13％）＝2404.4230m

10、11月31日，逾期未退还的包装物押金应计提销项税额。/{5000/（1+13％）*13％＝575.229Q/_(U.Y)K;M

11销售免税产品麦糠的进项税额不予抵扣

应转出的进项税额＝（74456－1360－250－425－673.2）*250000/（965000+250000）＝14762.92

以上应补提的销项税额＝402.65+832+1754.72+2277.88+2404.42+575.22＝8246.49

应扣减的进项税额＝1360+250+425+673.2+14762.92＝17471.12.Q/T(`+o+e+b(应补交的增值税＝8246.49+17471.12＝25718.01$i8y$A2s5P:S:s'{

三、处理意见和依据!z;M5q0O%i

该厂的上述行为均为偷税行为。据了解，该厂财务人员有意隐瞒销售收入，少提销项税额，扩大进项税额的抵扣范围，导致少缴增值税，性质较为严重。而在检查过程中，该厂的财务人员开始时并不能积极配合，认识错误态度不够诚恳，经我们晓之以法后，他们的态度才有所改变。根据《中华人民共和国税收征税管理法》及其实施细则的规定，我们的处理意见是：*v

]9B1p0v(k,F

1、责令该厂补交增值税25718.01，并处1倍罚款25718.01元。1g:G$y-y:_4`22、移交司法机关追究责任人员的刑事责任。

以上报告如无不妥，请批复执行。查账人：

1997年12月29日6y/F"g!I:c$q2U

D&调帐建议#g1f3z$@0k"y

上述违章行为的调帐分录分别为：

1、

借：产品销售费用402.65

贷：应交税金－应交增值税（销项）402.65#@.o'

2、

借：固定资产9360

贷：低值易耗品8000贷：应交税金－应交增值税（进项转出）1360

3、借：应付福利费416贷：应交税金－应交增值税（销项）4164['}!c8y(i0G44、

借：产品销售费用250贷：应交税金－应交增值税（进项转出）250

5、借：在建工程425贷：应交税金－应交增值税（进项转出）425-a(M9M.、q26、

借：固定资产清理1754.72贷：应交税金－应交增值税（销项）1754.72&D0w9e0U借：营业外收入1754.72贷：固定资产1754.729M+b+j7p0W5P2o

7、借：其他应收款19