经济学审计目标

一、财务报表审计目标的演变查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重会计目标的比较学派时间资本的稀缺性资本的竞争性资本利润率投资的方式投资者关注财务报告对象会计目标财务报告格式受托责任20世纪初之前稀缺弱高直接资产的安全性;偿债能力确定的已知的少数人报告受托责任非标准的决策有用20世纪初之后稀缺性下降强低间接盈利能力；公允性不确定的社会公众帮助使用者决策标准的财务报表审计的目标与实现一、审计目标的含义与演变（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

。包括：总目标

&具体目标两个层次。（二）审计总目标的演变审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计）1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用“风险导向”的审计模式，以审计风险的评价和控制为立足点。审计目标的演变审计目标时间审计报告对象审计目的审计对象审计方法备注英国详细审计1721——19世纪末股东查错防弊凭证、账簿详细审计1720-1843年为任意审计阶段美国资产负债表审计20世纪初—30年代股东、债权人偿债能力、信用状况资产负债表主要账户抽查、判断抽样金融资本对企业的渗透损益表审计、会计报表审计20世纪30–40年代至今现实与潜在的企业关系人发表公允的审计意见会计报表及经济业务活动广泛采用抽样审计并开始实施审计标准经济危机导致对盈利、公允性的关注

社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标

期望差习惯法国家

二、影响审计目标的因素二、财务报表审计总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

三、财务报表审计的一般原则一般原则：

1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。

3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作三点注意：四、管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。认定的主要内容（1）一般认定（2）不同层次的具体认定审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。一、管理当局对财务报表的认定认定：各种陈述所包含的内容。例如：审计具体目标

财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——没有错计；⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露一般认定存在与发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定

1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。

3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

注册会计师对列报运用的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当需要说明的是，虽然注册会计师将管理层的认定细分为三个层次的若干认定，但并不意味着注册会计师在设计审计程序时逐一为设计审计程序，而是会本着成本效益原则，在一次审计程序执行中尽可能执行多项认定的测试，比如在对某应收账款余额的测试中，可能会对其从“存在”和“计价”两方面进行测试。二、具体审计目标（一）一般审计目标从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目）1.总体合理性目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。2.真实性所列余额真实，不包括虚列的事项。由“存在与发生”认定导出。3.完整性企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。由“完整性”认定导出。4.所有权资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。

由“权利与义务”认定导出。5.估价财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与“估价与分摊”认定中的第一个因素导出。6.截止与“估价与分摊”认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球例1：2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。净资产收益率例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。净利润净利润7.机械准确性与“估价与分摊”认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。

8.分类由“表达与披露”认定导出。

9.披露由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。（二）项目审计目标项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标。管理当局认定审计目标一般审计目标应用于存货项目审计的具体目标1、总体合理性①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。1.存在或发生2、真实性①资产负债表日，已记录的全部存货均存在2.完整性3、完整性①现有存货均盘点并计入存货总额3.权利和义务4、所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押4、估价或分摊5、估价账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并计入当期损益6、截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的7、机械准确性①存货项目的明细账总计数与总账一致5、表达与披露8、披露存货主要种类和计价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示9、分类①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类本章小结审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。案例研究1—参考答案（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。案例研究2—参考