所有者权益培训课件讲义

所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收成本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义企业所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，在股份制企业中通常称为股东权益。其包括实收资本（或股本）、资本公积、本年利润以及利润分配等。第一节所有者权益概述

权益包括投资人权益（即所有者权益）和债权人权益两部分，二者都是资产的来源，都对资产具有要求权。但所有者权益与债权人权益相比，有其显著的特点：企业所有者只对净资产部分具有所有权，而不是对全部资产都具有这种权益。第一节所有者权益概述

企业所有者有参与企业经营管理的权利；企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配，且分配的多少、分配与否与企业的业绩紧密联系；企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本，只有在企业清算等情况下，企业的资产在支付了破产、清算费用并优先偿还负债，如有剩余资产之后，才能在投资者之间按出资比例进行分配；企业所有者投入企业资本，在企业持续经营期间，除依法转让外，不得以任何形式收回。第一节所有者权益概述二、所有者权益的构成按现行会计准则的规定，所有者权益一般实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等部分组成。实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体，可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。第一节所有者权益概述

资本公积指由投入资本本身引起的各种增值，包括资本或股本溢价以及其他资本公积等。盈余公积指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的盈余公积，包括法定盈余公积、任意盈余公积。本年利润核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），利润分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。第二节实收成本一、实收资本概述实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。第二节实收成本

我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。第二节实收成本

我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过２０％时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如果擅自改变注册资本或抽逃资金等，将受到工商行政管理部门处罚。第二节实收成本

按投资方式的不同，投入资本分为直接投资和间接投资。直接投资是指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。间接投资是指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。第二节实收成本

一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。但要注意几种情况：1、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本。第二节实收成本2、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认的价值作为实收资本。3、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。第二节实收成本二、一般企业实收资本的核算一般企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户（股份制企业，应设置为“股本”）。该账户属所有者权益类账户，贷方反映投入资本的增加，借方反映投入资本的减少，余额在贷方，表示投入资本的实际数额。为了反映每个投资者投入资本的实际情况，该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。第二节实收成本

企业对投资者投入资本的核算，应根据有关投资证明（如银行收款通知、投资清单等），分别不同的投资方式进行相应的会计处理。第二节实收成本1、接受货币资产投资企业收到投资者投入的货币资产（包括现金、银行存款，其他货币资金等）时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。第二节实收成本2、接受实物资产投资投资者可以采用固定资产、材料、库存商品等实物资产形式出资。企业收到投入的实物资产时，在办理实物转移手续后，如为固定资产，应按投资双方确认的资产价值，借记“固定资产”账户，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。第二节实收成本3、接受无形资产投资企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地使用权、专有技术，也必须进行评估作价。并且被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本总额的20%；如遇特殊情况需要超过20%时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30%。第二节实收成本

企业收到投入的无形资产时，应按双方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户和“资本公积”账户。第二节实收成本三、股份有限公司投入股本股份公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。是目前我国大型企业的一种主要企业组织形式。第二节实收成本

与其他企业组织形式相比，有其显著的特征，主要表现在：股份公司是独立的法律主体，它必须独立承担责任，并自主经营、自负盈亏；股东只以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任；公司股份可以自由转让。公司股东因各种原因需要退出公司时，不能以任何形式抽回资本，但可以依法转让股份。第二节实收成本（一）股本及其种类1、股票按是否记名分为记名股票和无记名股票。2、股票按处古人享受的权利不同分为普通股和优先股。第二节实收成本

普通股是股份有限公司的基本股份。普通股的股东具有以下权利：公司管理权；分享盈余权；出售或转让股份权：依照国家法规和公司章程出售或转让股票；优先认股权：原有股东有权按持有公司股票的比例，优先认购公司新增发的股票；剩余财产要求权：依法分取公司解散清算后的剩余财产。普通股的股东承担较大的风险，投资回报的波动性大。第二节实收成本

优先股是指在公司享有优先于普通股获得利益的权利的股份。优先股的优先权利主要表现在：优先分得股利权；优先分得剩余财产权。优先股的股东风险较小，投资回报稳定。第二节实收成本（二）股票上市对企业的影响1、股票上市的有利影响⑴有助于改善财务状况；⑵利用股票收购其他公司；⑶利用股票市场客观评价企业；⑷利用股票可激励职员；⑸提高公司知名度，吸引更多顾客。第二节实收成本2、股票上市的不利影响⑴使公司失去隐私权；⑵限制经理人员操作的自由度；⑶公开上市需要很高的费用。第二节实收成本（三）股份公司的设立及其特点股份公司投入资本的会计处理因其设立的方式不同而不同。股份公司的设立有两种形式：发起式和募集式。第二节实收成本1、发起式设立发起式设立是指由发起人认购公司发行的全部股份，而不向发起人之外的任何人募集股份。其特点是：⑴筹资费用低⑵筹集资本的风险小第二节实收成本2、募集式设立募集式设立是指由发起人认购公司发行股份的一部分（一般不得少于公司股份总数的35%），其余部分面向社会公开发行募集股本而设立的公司。其特点是：⑴筹资费用高⑵筹集资本的风险较大第二节实收成本

股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。按股票面值发行的，称为面值发行；高于面值发行的，称为溢价发行；低于面值发行的，称为折价发行。我国不允许企业折价发行股票。发行股票发生的印刷费、手续费等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以抵消的部分，直接计入当期损益或长期待摊费用。第三节资本公积

资本公积与实收资本（或股本）一样，也是企业外部对企业的投入，只不过这种投入不包括在企业核定的实收资本或股本之内。它是一种资本的储备形式，也叫“准资本”，可以按法定程序转增资本。资本公积的来源主要包括两大类：资本溢价、利得和损失转入。第三节资本公积

资本（或股本）溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中的所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。此外，统一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额；可转换公司债券持有人行使转换权利；将债务转为资本等形成的资本公积，也应确认为资本（或股本）溢价。第三节资本公积

不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，形成企业的资本公积。包括可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等。第三节资本公积

此外，长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额、以权益结算的股份支付换取职工或者其他方提供服务确定的金额、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日公允价值大于账面价值的差额等，也应确认为资本公积。第三节资本公积一、账户设置为了核算资本公积的增减变动情况，应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户，贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数。期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户应设置以下明细账户：第三节资本公积1、“资本（或股本）溢价”，反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。2、“其他资本公积”，反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本明细账户中核算。计入“其他资本公积”的金额可以按规定转增资本（或股本）。第三节资本公积二、资本（或股本）溢价1、资本溢价资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。在企业创办初期，投资者投入的资本一般与注册资本一致，不会出现资本溢价，即投资者投入的资本全部作为实收资本。但在企业投入生产经营后，如果出现企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者的出资额并不一定全部记入“实收资本”而作投资者的权益。第三节资本公积

这是因为在企业创办初期投入的资本，要经过筹建、试制产品、寻找和开辟市场等过程，其资本利润率低，且投资风险也大，而在企业进入正常生产经营后投入的资本，其资本利润率要高于初期阶段的资本利润率，显然这高于初期阶段的资本利润率是原始投资带来的，即企业原始投资者为此付出了代价。第三节资本公积

所以，新加入的投资者的出资额应高于原始投资者的出资额，才能取得与原始投资者相同的投资比例；同时，企业在生产经营过程中实现的利润中，以盈余公积、未分配利润等形式，形成留存收益，构成所有者权益的一部分，但未转为实收资本，而新的投资者与原投资者共同享有这部分留存收益。所以，新加入的投资者的出资额应高于原始投资者的出资额，才能取得与原始投资者相同的投资比例。第三节资本公积

新加入的投资者的出资额中，属于按投资比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，计入“实收资本”账户，超过部分计入“资本公积”账户。第三节资本公积2、股本溢价股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。前已述及，在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入中，相当于面值部分的金额，计入“股本”账户，发生的印刷费、手续费等发行费用从溢价收入中扣除。扣除发行费用后的溢价收入，计入“资本公积”账户。第三节资本公积三、其他资本公积的核算1、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。第三节资本公积

处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节资本公积2、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或者“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。第三节资本公积3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。第三节资本公积4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。第三节资本公积

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节资本公积

可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。第三节资本公积5、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。第三节资本公积四、资本公积使用的核算企业的资本公积应由企业投资者享有，但不属于法定资本。当企业需要扩大经营规模，增加注册资本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，资本公积可以转增资本金。这种转增，是将企业资本公积中可以用来转增资本的部分，按所有者的持股份额增加每个投资者的实收资本。第三节资本公积

转增后，资本公积减少，实收资本增加，所有者权益内部结构发生变化，并不改变所有者权益总额，一般也不会改变每个投资者的持股份额。值得注意的是，并不是所有的资本公积项目都可以用来转增资本，资本公积明细科目中的资本溢价（股本溢价），可以用于转增资本（或股本）。第三节资本公积

在经企业权力机构批准并履行相关程序后，将资本公积转增资本时，应按实际转增额借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目，将转增额按各股东的持股份额计算后，贷记“实收资本（或股本）”科目各明细科目。资本公积，不得用于弥补公司的亏损。第四节留存收益一、留存收益的内容留存收益是指企业从年实现的利润中提取或留存于企业的一种内部积累。它来源于企业生产经营活动所实现的利润。它是所有者权益的一个组成部分，包括盈余公积和未分配利润两部分。第四节留存收益（一）盈余公积盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是按税后利润的一定比例提取，但当该项盈余公积达到注册资本的５０％时可不再提取；任意盈余公积按公司章程或股东会决议提取。第四节留存收益

法定盈余公积和任意盈余公积的主要用途是：1、弥补亏损2、转增资本（或股本）3、分配股利第四节留存收益（二）未分配利润未分配利润是指净利润中未作分配的部分。从数量上看，未分配利润等于期初未分配利润加上本年未分配利润。这部分留存利润可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益而言，因未分配利润未指定专门用途，所以，企业对未分配利润有较大的使用权。第四节留存收益二、盈余公积的账务处理为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的提取数额，借方登记盈余公积用于补亏或转增资本的数额，余额在贷方，表示盈余公积的结余数额。本账户下应设相应的明细账户。一般企业和股份有限公司设置“法定盈余公积”。第四节留存收益

企业按规定提取法定盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户。第四节留存收益三、未分配利润的账务处理未分配利润是通过“利润分配——未分配利润”明细账户核算。企业在年度终了，结转全年实现的净利润时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如果企业本年亏损，转出亏损时，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户；第四节留存收益

结清“利润分配”账户下的其他明细账户（如应付优先股股利、应付普通股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积其他转入等）余额时，应将这些明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户余额如在贷方，表示期末累计未分配利润；余额如在借方表示期末累计未弥补的亏损。本章习题一、思考题1、什么是实收资本？企业可以接受何种投资方式？2、普通股股东与优先股股东的权利有何不同？各有什么特点？3、什么是资本公积、盈余公积？它们包括哪些内容？本章习题4、简述盈余公积的用途，盈余公积的形成及账务处理方法。5、什么是未分配利润？年终结转未分配利润时应当如何进行账务处理？本章习题二、实训题1