2014年4月自考00159高级财务会计试题及答案含解析

00159高级财务会计2014年4月真题1、【单选题】M公司是一家设立在中国境内的企业，该公司生产所用原材料的20%从德国进口，原材料以欧元计价和结算。出口收入占销售收入总额的25%,出口产品采用美元计价和结A:美元C:人民币D:美元和欧元解析：该题考查的是外币交易会计中记账本位币选择的原则。企业记账本位币要满足该货币主要影响商品和劳务的销售价格；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；该货币主要影响融资活动以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币三个原则。三个原则里在判断是重点是“主要”两个字。该题题干里M公司原材料欧元计价占20%,出口收入美元计价占25%均没有满足“主要”的条件，不能选择A、B、D选项，同时M公司是设立在中国境内的企业，所以其面向的客户以及供应商主要是中国的内资企业，由此记账本位币应当是人民币元，该题正确答案为C。2、【单选题】根据我国企业会计准则规定，对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中B:交易发生日的即期汇率C:资产负债表日的即期汇率D:与交易发生日即期汇率近似的汇率解析：该题考查的是外币交易会计中外币报表折算。我国外币报表折算按照《企业会计准则》规定资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。该题正确选项为C。3、【单选题】某企业2013年7月1日取得一项可供出售金融资产，成本为400万元，12月31日公允价值为360万元，所得税税率为25%,则年末该项金融资产对所得税影响的会计处A:确认递延所得税负债10万元B:确认递延所得税资产10万元C:转回递延所得税资产10万元D:转回递延所得税负债10万元解析：该题考查的是所得税会计中递延所得税资产的会计处理。可供出售金融资产会计上采用公允价值计量，账面价值为360万元，税法上不考虑公允价值的变动，计税基础为取得成本400万元。资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。递延所得税资产金额为10万元((400-360)*25%)。4、【单选题】从国际惯例看，目前大多数国家或地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是A:独立观C:实体观解析：该题考查的是中期财务报告编制的理论基础。中期财务报告的理论基础有两种观点，一是独立观，一是一体观。从国际惯例看，除了美国、我国台湾等少数国家或地区采用一体观以外，大多数国家或地区采用的都是独立观。5、【单选题】下列各项中，与甲公司构成关联方关系的是A:甲公司的供应商B:甲公司的合营企业C:给甲公司提供大量贷款的银行D:与甲公司共同控制合营企业的合营者解析：该题考查的是关联方关系的认定。关联方是以各方之间存在控制、共同控制和施加重大影响为前提的。选项A、C中甲公司与供应商、银行之间只是发生日常业务往来不存在谁控制、共同控制或重大影响谁的关系，不属于关联方；选项D中与甲公司共同控制合营企业的合营者之间地位是均等的，也不存在控制或影响的关系。选项B甲公司对合营企业存在共同控制，是甲公司的关联方。6、【单选题】下列各项中，不属于最低租赁收款额构成内容的是B:承租人应支付的租金C:承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D:独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值解析：该题考查的是租赁会计中融资租赁出租方最低租赁收款额的构成内容。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中最低租赁付款额是指承租人应支付的或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。选项B、C、D均是最低租赁收款额的构成内容，选项A不是。7、【单选题】融资租赁业务中，承租人支付的初始直接费用应计入A:管理费用B:财务费用C:销售费用解析：该题考查的是融资租赁会计核算中承租人的初始会计确认。我国《企业会计准则第21号一租赁》规定，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。8、【单选题】资产负债表日以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入A:资本公积B:投资收益C:汇兑损益解析：该题考查的是衍生金融工具的计量原则。衍生金融工具属于交易性的金融资产或金融负债，应以公允价值计量且变动计入当期损益。在具体核算时，应设置账户公允价值变9、【单选题】下列各项中，衍生金融工具一般业务核算不涉及的科目是B:衍生工具D:公允价值变动损益解析：该题考查的是衍生金融工具一般业务的会计处理。衍生金融工具业务核算分为一般业务与特殊业务。衍生金融工具一般业务核算时，衍生金融工具属于交易性的金融资产或金融负债，应以公允价值计量且变动计入当期损益。具体核算时应设置账户“衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”。选项A、B、D都属于核算时涉及的账户，选项C套期工具是衍生金融工具特殊业务套期保值会计核算的会计科目，不属于一般业务的会计核算科目。10、【单选题】甲公司以支付现金方式购买乙公司100%的股权，乙公司保留法人资格，这种A:吸收合并B:新设合并解析：该题考查的是控股合并的定义。控股合并是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并后，控股和被控股企业分别成为母公司和子公司之后，均继续存在并经营。如果一个公司持有另一公司股份超过50%,则视为控制。该题中，甲公司购买乙公司100%的股份，甲公司对乙公司形成控制，乙公司继续经营，属于控股合并。11、【单选题】在合并财务报表工作底稿中，编制抵消分录的目的是A:全面反映内部交易事项B:代替设置和登记账簿的核算程序C:将母子公司个别财务报表各项目加总D:将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵消解析：该题考查的是抵消分录的定义。抵消分录是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部交易事项对个别财务报表影响的会计分录。该分录只为编制合并财务报表使用，不记入账簿。编制抵消分录汇总母子公司数据，而是将集团内部交易事项产生的影响母子公司个别报表的数据但对集团没有影响的数据抵消。该题中贴近此定义的说法应该选D。12、【单选题】同一控制下企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，对被合并方在合并前的未分配利润，正确的处理方法是A:在合并利润表净利润中列示B:在合并资产负债表商誉中列示解析：该题考查的是同一控制下合并报表留存收益的列示。我国《企业会计准则》规定，同一控制下企业合并报表编制采用权益结合法，在权益结合法下，子公司的留存收益在合并时，可以全部或部分的列入母公司的留存收益。留存收益包括盈余公积与未分配利润，根据上述规定，子公司(被合并方)的未分配利润应列入合并资产负债表对应的未分配利润项目中。正确表述为D。C:100000元解析：该题考查的是合并报表编制中合并工作底稿合并数的计算。合并工作底稿中各项目的合并数等于合计数加上或减去抵消分录借贷方金额。其中负债、所有者权益和收入项目合并数应当用合计数加上抵消分录贷方发生额减去抵消分录借方发生额计算。该题中“营业收入”项目是收入项目，贷方表示增加，借方表示减少，由此合并数为80000(60000+40000+0-20000)元。解析：该题考查的是合并财务报表编制内容。我国《企业会计准则》规定，编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益的部分予以抵消，子公司股东权益中属于少数股东的部分直接转为少数股东权益，在合并资产负债表所解析：该题考查通货膨胀会计中实物资本维护的定义。实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量来表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。币性项目与非货币性项目；按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；计算货币性项目购买力损益；编制一般物价水平会计报表。该题选项中B、C、D均属于一般物价水平会计核算程序，选项A属于现时成本会计核算程序。果期初物价指数为100,期末物价指数为120,则应收账款发生了A:资产持有收益160万元B:资产持有损失160万元C:购买力变动收益160万元D:购买力变动损失160万元平会计中企业所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。其中企业所持货币性资产项目在通货膨胀时产生购买力损失。货币性项目期末余额换算结果不变，所以该题只需要考虑应收账款期初余额产生的购买力损失。应收账款期初余额800万元，按照期末与期初物价指数变动换算结果为960(800*120/100)万元，相比较于不考虑物价下的800万元，产生购买力损失160(960-800)万元。解析：该题考查的是现时成本会计的会计处理与现时成本会计报表编制。现时成本会计模式下需要单独设置账户反映现时成本产生的持产损益。需要设置账户“增补折旧费”、“已实现持产损益”、“未实现持产损益”,并反映到现时成本会计报表中。该题中选项D等值货币净收益是一般物价水平会计模式时报表的列示项目。B:清算费用解析：该题考查的是清算会计中清算费用的内容。清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出。包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。该题中破产清算组工作人员的酬金及劳务费属于上述的清算组人解析：该题考查的是破产清算财产的分配顺序。破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产应依照以下顺序清偿：第一，破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、医疗保险，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；第二，破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；第三，普通破产债权，在破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按比例分配。所以该题破产财产最后应清偿的是普通破产债权。21、【多选题】下列各项中，可能产生应纳税暂时性差异的有A:存货B:货币资金C:预计负债D:交易性金融资产E:可供出售金融资产解析：该题考查的是应纳税暂时性差异的判定。资产的账面价值大于计税基础以及负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。该题中选项A存货当企业期末计提存货跌价准备是产生可抵扣暂时性差异；选项B货币资金一般不会产生差异；选项C预计负债产生的一定是可抵扣暂时性差异；选项D、E交易性金融资产与可供出售金融资产当公允价值变动时产生暂时性差异，公允价价值可能上升也可能下降，所以即可能产生应纳税暂时性差异，也可能产生可抵扣暂时性差异。该题题干选择“可能产生应纳税差异”的应是选22、【多选题】根据我国上市公司信息披露相关规定，下列各项中属于定期报告的有A:季度报告B:中期报告D:招股说明书E:重大事件公告解析：该题考查的是我国上市公司信息披露的内容。我国上市公司信息披露的内容包括招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告；其中定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告。23、【多选题】下列有关分部报告的表述中，正确的有A:分部信息与企业合并财务报表信息不需要衔接B:分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露C:分部报告有业务分部报告和地区分部报告两种类型D:分部负债不包括与企业整体相关的递延所得税负债E:分部报告不需披露分部间转移价格的确定及其变更解析：该题考查的是分部报告的内容。分布报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告，分部报告有两种类型：业务分部与地区分部，在披露时通常作为财务报告的组成部分予以披露。企业一般以个别财务报表作为分部报告的编制基础，在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础，分部信息应与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息衔接，选项A错误。分部报告要披露分部的收入、费用、利润、资产和负债项目。除此以外，分部间转移价格的确定及变更也要在附注中予以披露，选项解析：该题考查的是融资租赁业务出租人的会计处理。根据《企业会计准则第21号一租赁》规定，融资租赁业务出租人在租赁开始日，应当将最低租赁收款额与发生的初始直接费用作为应收融资租赁款的入账价值，同时单独记录未担保余值，选项A、C错误；按照实质重于形式原则，融资租出的固定资产实际上已经转移了与该资产有关的风险和报酬，所以融资租赁的资产归承租人记账并计提折旧，选项E错误。出租人的或有租金应当在实际发生时计入当期损益，出租人的未实现融资收益应当在租赁期内进行分配，选项B、D解析：该题考查的是套期保值的种类。套期保值按照套期关系可划分为公允价值套期、现C:与被投资方的其他投资者签订协议，拥有其半数以上表决权D:根据章程或协议，能够对被投资方的财务和经营政策产生重大影响E:在被投资方董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上表决权解析：该题考查的是控股合并中控股的内容。控股有两种形式，一种是数量上的控股，当投资方持有被投资方股份在50%以上时达成控股；一种是实质上的控股，投资方持有被投资股份数量上没有超过50%,但是如果满足以下任意一种的也视为控股：第一，通过与被投资方的其他投资者签订协议，拥有该被投资方企业半数以上的表决权；第二，根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策；第三，有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员；第四，在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上表决权。该题中选项A符合数量上超过50%,选项B、C、E满足四种情况之一，选项D中不是重大影响而应是控制。27、【多选题】在连续编制合并财务报表时，抵消固定资产中包含的未实现内部利润可能涉A:固定资产B:管理费用C:营业外收入D:资产减值损失E:未分配利润——年初解析：该题考查的是编制合并财务报表中固定资产内部交易的抵消分录。未实现内部利润的抵消是通过固定资产项目抵消的，在连续编制合并财务报表时，因为抵消分录只用于合并报表编制不记账，所以要考虑上期个别财务报表因未实现内部利润增加而增加的未分配利润对本期期初的影响，抵消分录为借记未分配利润——年初，贷记固定资产。28、【多选题】编制合并现金流量表时，下列各项中应抵消的有A:母公司以现金向子公司投资B:子公司向母公司分派现金股利C:子公司向少数股东分派现金股利D:少数股东以现金对子公司增加投资E:母公司以现金向子公司的少数股东购买子公司的股份解析：该题考查的是合并现金流量表抵消分录的编制。抵消分录抵消的是集团内部交易事项对个别财务报表的影响。集团内部事项主要是母子公司之间以及子子公司之间发生的内部交易。该题选项C、D、E中与少数股东之间的交易属于集团外部交易事项，不应抵消。解析：该题考查的是现时成本会计现时成本的确定。确定企业资产的现时成本可以依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的股价。对于市场不予供应的企业资产可根据该项资产再生产所耗用的材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其C:重估价值法解析：该题考查的是清算会计变价清算财产的方法。对于货币资金以外的清算财产，变价处理方法有账面价值法、重估价值法、变现收入法、拍卖作价法和收益现值法。该题选项答案：1、衍生金融工具确认原则企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融工具确认和计量准则规定，收入金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。2、衍生金融工具计量原则衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且变动计入当期损益。企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。答案：财务资本是以货币数量即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动的一般物价水平相应变动。实物资本是将资本看做是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金。在物价变动的情况下，企业实物资本的变动是随企业所拥有的具体实物的个别物价水平变动而变动并计量的。为了保证企业的再生产的持续不断进行，已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件。在企业经营过程中，企业收入只有超过已耗资产的部分，才可能作为企业收益。在通货膨胀条件下，鉴于资本概念分为财务资本与实物资本，所以资本维护也分为财务资本维护与实物资本维护。33、【问答题】2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB款，当日即期汇率为USD1=RMB6。28。假设不考虑相关答案：对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观点的第一种方法。(1)交易发生日：借：应收账款USD100000/RMB641000贷：主营业务收入USD100000/RMB641000(2)资产负债表日：汇兑损益=USD100000*(6.35-6.41)=-6000(元)借：财务费用一汇兑损益6000贷：应收账款6000(3)交易结算日：汇兑损益=USD100000*(6.28-6.35)=-7000(元)借：财务费用一汇兑损益7000贷：应收账款7000按当日即期汇率收到款：借：银行存款628000贷：应收账款USD100000/RMB628000答案：(1)无形资产账面价值=500000(元)无形资产计税基础=500000-500000/10=450000固定资产账面价值=2000000-2000000*2/5=1200000(元)固定资产计税基础=2000000-2000000/5=1600000(元)(2)无形资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异=500000-450000=50000(元)固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异=1600000-1200000=400000(元)(3)年末递延所得税负债的余额=50000*25%=12500(元)年末递延所得税资产的余额=400000*25%=100000(元)赁期开始日为2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。(2)该设备在租答案：(1)由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，所以，租赁资产的入账价值=1200000(元)未确认融资费用=400000*4-1200000=400000(元)借：固定资产—融资租入固定资产1200000未确认融资费用400000贷：长期应付款一应付融资租赁款1600000(2)支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款400000贷：银行存款400000分摊未确认融资费用：借：财务费用96000(1200000*8%)贷：未确认融资费用96000(3)2013年应计提折旧额=1200000/6=200000借：制造费用-折旧费200000贷：累计折旧20000036、【问答题】A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2012年11月1日，A公司以银行存款75000元取得B公司15%的股权，2013年7月1日，A公司支付银行存款168000元取得B公司剩余的85%股权，合并后B公司注销，假设不考