高校教育成本核算研究应用

高校教诲成本核算研究摘要高等学校教诲成本核算是高校管理一种重要构成某些，也是高校财务管理中一种重要环节。长期以来，人们把高等教诲当作纯消费性事业，在这种观念指引下，高校财务管理只是预算收支金额，从不计算成本。随着国内社会主义市场经济进一步发展，市场对人才需求和人才价值不断提高，推动了高等教诲迅猛发展，高校办学体制也发生了较大变化，国内高等教诲由精英教诲向大众化教诲转变，高等教诲迅速发展使得教诲经费需求与教诲经费供应之间矛盾日益突出。因而，优化教诲资源配备、提高资金使用效益变得越来越重要。高校进行成本核算不但是缓和办学经费局限性重要手段，并且体现了社会对高校现实规定和高校改革与发展客观需要，进行高校教诲成本核算已成为高校必然选取。高校教诲成本核算既是理论研究课题，更是实践课题。本文在参阅国内外对高等教诲成本核算最新研究成果基本上，牢牢立足于国内当前高等教诲实际，密切与现实相结合，力求在前瞻性与现实性、理论与实践以及综合与创新结合上，对高等教诲成本核算办法及其应用进行研究。核心词：高等学校；教诲成本；成本核算办法AbstractThecostofhighereducationisanimportantpartofthemanagementofcollegesanduniversities，animportantlinkofthecollegefinancialmanagementaswell。Foralongtime，peopleputhighereducationasapurelyconsumerinstitution，undertheguidanceofsuchideas，financialmanagementofcollegesanduniversitiesjustbudgetamount，nevercomputationalcost。Withthedevelopmentofourcountrysocialistmarketeconomy，marketoftalentdemandandtalentvaluerising，andpromotetherapiddevelopmentofhighereducation，highereducationsystemhasalsoundergoneagreatchange，China'shighereducationfromeliteeducationtomassofeducationalchange，therapiddevelopmentofhighereducationmakeseducationfundingneedsandThecontradictionbetweenthesupplyofeducationfundshavebecomeincreasinglyprominent。Therefore，optimizingtheallocationofeducationalresources，improveefficiencyintheuseoffundsisbecomingmoreandmoreimportant。Thecostaccountingisnotonlyanimportantmeanstoeasetheshortageoffundsforrunningtheschool，andreflectsthesocietytheactualrequirementsofCollegeanduniversityreformanddevelopmenttheobjectiveneed，costaccountingofhighereducationhasbecometheinevitablechoice。Costaccountingofhighereducationisnotonlyatheoreticalresearchsubject，itispracticeofthesubject。Basedonthelatestresearchachievementsofhighereducationcostaccountinginreferstothedomesticandforeign，firmlybasedoninChina'scurrenthighereducationpractice，closelyintegratedwiththereality，strivetobeinprospectiveandreality，thecombinationoftheoryandpracticeaswellasthesynthesisandinnovation，ontheuniversityeducationcostaccountingmethodanditsapplicationresearch。Keywords：collegesanduniversities；educationcost；costaccountingmethod目录摘要 IAbstract II一、绪论 -1-（一）研究背景 -1-（二）研究意义 -1-1.高校教诲成本核算是高校管理体制改革需要 -1-2.高校教诲成本核算是国家制定拨款和拟定学费原则需要 -2-3.高校教诲成本核算是保障投资者和消费者知情权需要 -3-4.高校教诲成本核算是提高办学效益加速自身发展需要 -3-（三）国内外研究现状 -4-1.国外研究现状 -4-2.国内研究现状 -5-二、高校教诲成本有关概念及内涵 -7-（一）成本和教诲成本概念 -7-1.高校教诲成本有关理论 -7-2.生均教诲成本 -7-3.高校教诲成本项目设立 -8-（二）高校教诲成本特性 -9-1.教诲成本中计算特殊性 -9-2.教诲成本递增趋势 -10-3.教诲成本中人员经费比重大 -10-4.教诲成本得不到直接补偿 -10-（三）高校成本核算办法及程序 -10-1.高校成本核算办法 -10-2.高校教诲成本核算程序 -11-（四）教诲成本核算详细核算原则 -12-（五）高校教诲成本核算详细指标 -13-三、现行高校教诲成本核算存在问题 -14-（一）教诲成本计量确认不真实 -14-（二）当前会计科目设立不能满足成本核算规定 -14-（三）教诲成本构成内容不合理 -15-（四）现行以收付实现制为核算基本问题 -15-（五）固定资产不计提折旧 -15-（六）高校会计报表体系不健全 -15-（七）基本建设会计核算问题 -16-四、案例研究及其分析 -17-（一）以某高校为例进行案例研究 -17-1.学生人数计算 -18-2.高校固定资产折旧费计算 -19-3.工资费用计算 -19-4.公务费计算 -19-5.业务费计算 -20-五、减少高校教诲成本对策建议 -21-（一）转变观念，树立成本意识 -21-（二）严格控制人员编制 -21-（三）实行高校后勤社会化 -21-（四）提高房屋设备运用率 -22-参照文献 -23-致谢 -24-一、绪论（一）研究背景随着国内社会主义市场经济进一步发展和国内教诲体制改革不断深化，高校将直接参加市场竞争，成为办学主体，特别是国内加入WTO后，教诲市场国际化趋势越来越明显，教诲市场内部竞争越来越激烈。各种社会和民营学校蓬勃发展使得院校间存在激烈竞争，国内高校在市场经济潮流中得生存和发展就必要在管理上进行多方面改革才干适应并跟上时代发展。随着知识经济时代到来，高等教诲由精英教诲向大众化教诲转变。教诲发展不但要有数量目的，更要有质量规定[1]。办高等教诲必要树立高效率、高质量、高水平观念。如何优化教诲资源配备、提高既有教诲资源使用效益、运用有限教诲资源培养出高素质人才、适应高等教诲规模迅速扩大，是政府和学校面临新课题。由于长期实行筹划经济，高等教诲投资被当作国家免费予以教诲单位“赠品”，高等学校往往不考虑如何合理使用教诲资源，导致高等教诲构造以及管理上许多欠缺。不爱惜教诲资源成为普遍观念性问题，它直接导致了高校资源普遍挥霍和低效率。高等学校非营利组织性质决定了高校注重社会效益而忽视经济效益，从而也就不进行教诲成本核算。随着国内社会主义市场经济体制建立和完善，高等教诲已由筹划经济向社会主义市场经济体制转变，经济增长方式从粗放型向集约型转变[2]。特别是近年来高等教诲事业迅速发展，高等教诲单一经费与资源投入已经不能满足高等教诲迅速发展需要，投资主体呈多元化趋势，人们对教诲成本信息关注与需要也越来越迫切，市场经济体制确立与运营，使咱们结识到依然采用老式管理办法显然不能适应经济建设需要，不论与否是赚钱性组织，都必要采用公司模式管理和经营。因而，高校就应当核算教诲成本。教诲成本核算目，是使一定量教诲资金投入办学效益最大化，这对于国家宏观管理和高校决策都具备十分重大意义。基于这些共识，学术界专家己经进行理论上研究，高校财会工作者近年来也作了积极摸索，高等院校只有走成本管理之路，才干提高办学效益，并且有助于学校融入国际教诲市场，得到可持续发展，从而极大地推动高等教诲事业发展。（二）研究意义1.高校教诲成本核算是高校管理体制改革需要在长期筹划经济体制下，高等教诲由国家举办，高等学校只是国家教诲行政主管部门附属物，无办学自主权高等学校招生筹划由国家下达，高校办学经费重要靠国家财政预算拨款，高等学校一切收支都纳入政府预算，经费局限性财政追加，年终结余返还财政，年初报预算，年终报决算，单一资金来源养成了“吃饭靠拨款，花钱靠国家，以及有多少钱，办多少事”等、靠、要依赖思想。高校财务只是“报账”、“记账”，把“拨入经费”转为“经费支出”。由于思想观念局限，当时人们以为高校是非营利组织，高等教诲是“公共产品”，因而高等学校只讲社会效益，不用算经济账，成本意识不强，此外，高等学校普遍存在小而全，机构雍肿、管理人员过多状况，导致管理成本偏高，教诲资源配备不合理，导致教诲资源严重挥霍，高等学校办学效益低下。随着国内社会主义市场经济体制建立和完善，高等教诲体制改革不断进一步，市场经济在高校发展进程中体现出主导作用越来越强劲[3]。特别是20世纪90年代末期，国内通过“共建、联合、调节、合并”，对高等教诲体制进行了重大改革，形成了中央和地方共建以地方管理为主新管理体制，1998年国家以法律形式颁布了《中华人民共和国高等教诲法》，明确了高校独立法人和民事主体地位，同步确立了以政府财政拨款为主、个人与社会承担为辅多渠道筹措教诲经费体制，这样就打破了高校运营近年旧管理体制，各高校要想生存并发展壮大就必要既要坚持公益性即社会效益第一，又要注意经济效益，为学校生存和发展积累更多资金，如此一来，高校办学过程中必然需要加强对资金运作和资源运用管理，防止无用消耗，因而高校自身为有效控制成本，就会自觉形成成本意识，进行成本核算。2.高校教诲成本核算是国家制定拨款和拟定学费原则需要高校教诲成本核算是国家制定财政拨款需要。长期以来，国内教诲始终被以为是消费性事业，不讲成本核算。教诲财务体制是按照长期实行高度集中筹划经济体制模式建立，基本上采用行政办法直接管理财务。前些年，财政部门编制高等教诲事业费预算时，总是以高校在职教职工人数，乘以经测定定额原则，得出某高校每年财政拨款数（不含事业发展经费），这种编制办法，客观上导致了各高等学校机构臃肿、人浮于事、效率低下现象。随着近年来国家对教诲事业单位体制改革，国内高等学校教诲投资体制也相应进行着不断调节[4]。高等学校逐渐成为独立法人主体，高等教诲投资渠道逐渐由国家投入为主过渡到以国家、社会、受教诲者个人投入多渠道投入模式。通过近几年实行和广泛宣传，“缴费上学”已经为公众所普遍接受，许多家庭已将此作为一项智力投资，而财政部门也逐渐改革了编制办法，以在校（国家任务）学生数，乘以一种经测定定额原则，得出某高校财政拨款数（不含事业发展经费）。这种编制办法，以高校完毕培养学生工作量为根据核算财政拨款数，显然是个不小进步。但是如何科学地制定拨款定额，却没有精准计算办法，只是依照以往经验拟定。因而，只有一所高校进行高校教诲成本核算，计算出学生年生均高校教诲成本，财政部门在制定拨款定额原则时才干真正做到心中有数。高校进行成本核算是国内高校制定学费原则需要。1994年国内开始启动与高校招生并轨改革紧密相联系收费政策改革试点，当时国务院发布《中华人民共和国教诲改革和发展纲要实行意见》提出，高等学校和中档专业学校、技工学校学生实行缴费上学制度，缴费原则由教诲行政主管部门按生均培养成本一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校（或专业）拟定[5]。1996年原国家教委、国家计委、财政部《高等学校收费管理暂行办法》中规定：高等教诲属于二非义务教诲阶段，学校根据国家关于规定向学生收取学费，学费原则依照年生均教诲培养成本一定比例拟定，不同地区、不同专业、不同层次学校学费收费原则可以有所区别。随着收费政策在1997年全面铺开，国内上大学免费历史宣布结束，交费上大学成为现实。1998年颁布《中华人民共和国高等教诲法》明确规定：“国务院教诲行政部门会同国务院其她关于部门依照在校学生人均教诲成本，规定高等学校年经费开支原则和筹措基本原则。”当前接受高等教诲应付一定培养费观念，己基本被社会所接受，但详细到个人应当付多少，高校、主管部门、学生及学生家庭、社会都没有明确概念[6]。高等学校现行各项收费原则是由国家物价部门制定，制定收费原则时，物价部门考虑较多是本地经济发展水平，学生家庭承受能力，而较少考虑高等学校教诲成本。由于生均教诲成本应当是国家和高校收取学费重要根据，就必要要对教诲成本进行核算。可见，高等教诲成本核算指标是合理拟定拨款原则和收费原则根据。3.高校教诲成本核算是保障投资者和消费者知情权需要在筹划经济体制下，国家对高校实行“供应制”，即所有资金纳入政府财政预算管理，经费局限性则追加预算，年终结余则所有上缴。高校只是政府报账单位，只注重教学和科研活动，不讲成本核算，不讲办学效益。随着教诲体制改革，教诲投资呈现出多元化状况下，投资者即办学出资人、银行及其她社会出资者，从经济学角度来讲，投资最后目是为了从投资对象盈余中获得投资收益，这就是投资寻利性。教诲投资也不例外，投资者对“合理回报”寻利性必然规定高校对成本和盈余进行确认和核算，以便她们理解学校资产变动保值状况、学校办学效益和持续发展能力等信息，这样她们才干做出与否继续出资、捐资决策[7]。此外，随着高等教诲市场化进一步，学生缴费上学已经普遍实行，学生和家长已成为教诲服务购买者，对教诲服务价格拟定根据—教诲成本自然非常关怀。1998年海南大学自费毕业生就提出，学校应对她们两年来各项费用进行结算，对不合理及超过某些予以退还。她们以为，既然是自费，学生就有权懂得自己钱用在哪里，与否有不该计入培养成本费用由学生承担了。因而只有实行教诲成本核算，才干保障上述投资人基本知情权。4.高校教诲成本核算是提高办学效益加速自身发展需要21世纪是知识经济时代，科学技术突飞猛进，高等教诲也呈现出某些新特点，高等教诲事业迅速发展，特别是招生规模不断扩大，给高校带来了难得发展机遇，但高等教诲单一经费与资源投入已经不能满足高等教诲迅速发展需要，并且己经严重困扰着高等教诲迅速发展和质量提高，一方面是经费局限性，另一方面教诲经费使用效益不高。因而从节支角度来讲，通过科学地核算高校教诲成本，不但有效地减少教诲成本，并且可以促使办学单位提高办学质量，加强财务管理，提高资金使用效益，优化配备教诲资源，挖掘内部潜力，全面提高办学效益，实现较多教诲成果，使得有限高校教诲经费发挥更大效益[7]。此外，随着社会主义市场经济体制建立和高等教诲体制改革不断进一步，高校必然要参加市场竞争，高等学校要在激烈高等学校竞争中获得超常规发展，就必要充分运用既有办学条件，在保证产出数量、质量前提下控制成本，改进内部自身管理，发挥既有资源最大效益，才干形成竞争优势[8]。有竞争优势高校不但能在竞争中争取更多积极权，并且这种优势具备滚动效应，形成良性循环。高校只有走成本核算和成本管理之路，才干增强竞争实力，在社会变革中既适应社会发展，又增进高等教诲自身发展。（三）国内外研究现状1.国外研究现状在国外，三十世纪中叶，西方“人力资源”理论诞生为教诲成本理论与实践发展提供了前提。早在1968年维泽和希恩在其合著《教诲所用资源》一书中就提出了教诲单位成本观念。在美国，20世纪60年代就开始有人才会计设想。西方有些高等学校从七十年代开始已经履行成本核算，并逐渐条理化和系统化，发达国家对关于教诲成本管理重要研究动向，可综述如下：教诲成本管理属于教诲经济学范畴，教诲经济学是一门研究教诲与经济互有关系新兴边沿科学，产生于20世纪60年代。在西方，关于教诲经济效益研究很早就有阐述。早在1776年，英国古典资产阶级经济学家亚当·斯密（AdamSmith）就在《国富论》中，初次提出“人才干与其他任何种类资本，同样是重要生产手段”观点。十九世纪中叶，德国经济学家李斯特（List）初次提出“精神资本”概念。本世纪二十年代前苏联斯特鲁米林率先提出了教诲投资收益率计算公式，开创了教诲投资定量计算先河。1935年美国哈佛大学专家沃尔什（SRWalsh）最先提出人力资本（HumanCapital）概念。国外对高校成本核算研究重要以“教诲成本”为主。最早提出“教诲成本”是英国知名经济学家约翰·维泽（Johnvaizy），她是最早研究教诲经济学学者之一，1958年出版了知名《教诲成本》（TheCostofEducation），她在其专著中，对20世纪初到50年代英国教诲经费变化状况进行了分析，当时她把教诲经费等同于教诲成，但并没有给出详细定义。1963年美国芝加哥大学专家、人力资本理论奠基者和创始人、知名经济学家西奥多·W·舒尔茨刊登了《教诲经济价值》一书，对教诲成本、收益、教诲与经济增长关系、教诲系统内部最优资源配备和效率、教师工资及其决定因素、教诲财政以及教诲筹划等作了进一步研究。她提出了“教诲所有要素成本”概念，把教诲所有要素成本划分为教诲服务成本和机会成本。其中教诲服务成本重要涉及：教师、图书管理人员、学校管理人员服务成本和维持学校运营耗费要素成本，以及房屋、土地等折旧、报废及利息成本[9]。她在书中还特别指出：学生食堂、住宿、运动队活动等项成本是与教诲服务无关附属活动成本，以及学生奖学金、补贴等“转移支付”性质支出都不能涉及在教诲服务成本内。机会成本是指学生因上学而放弃收入。尽管她在其专著中均未给出教诲成本定义，也未对教诲成本分类进行阐述，而这些阐述却为研究教诲成本奠定了理论基本。此后，涌现出了大量研究教诲成本学者和文献。如科恩（ElchananCohn）、莱文（HenryMLevin）等，她们研究涉及了教诲成本概念、成本构成、教诲经费支出、教诲投入与产出关系等内容。1972年美国经济学专家E·科恩（ElchananCohn）刊登了《教诲经济学》一书，对教诲收益、成本及两者关系、教诲和经济增长、教诲生产与成本函数、教师工资及其决定因素、教诲财政以及教诲筹划等进行分析，受到广泛欢迎。在西方，对教诲成本研究办法诸多，如：由普雷斯特（Prest）和特威（Turvey）提出收益——成本分析，对所有有关成本与收益进行计算和评估，是评价投资项目可行与否上一种实际方案。韦伯斯特（1976）运用成本——效率分析法，论证了一种学校系统应当如何作出关于学校扩展、保存、裁减方案决定[10]。上世纪五、六十年代美国致力于教诲投入与产出研究，通过教诲生产函数阐明教诲资源（投入）是如何转化为教诲产出，例如“教诲测验服务中心”专门设计了一种作为产出（因变量）测验，与投入（自变量）进行比较。西方经济学家还把知名“边际收益递减律”运用到教诲成本研究中，得出在教诲领域成本——规模关系是U型。1971年梅纳德（MeYnard）对美国高等学校学生进行了平均成本函数估算。1975年西蒙斯（Simmons）以学校为分析单位，采用多元回归分析来拟定各投入对产出影响，并对各国进行横向比较。2.国内研究现状在国内，虽然早在1961年，周恩来总理就指出：“物质生产某些规律，同样合用于精神生产”，“国家培养‘人才’也要讲成本”。但咱们并未注意这个问题，由于在国内高校运营始终以国家拨款为主，因此其依赖性较大，成本、效益意识在管理者头脑中也比较淡漠。当前，高等学校现行财务核算体系是以预算管理为中心，实行“大收入，大支出”管理模式和“量入为出，收支平衡”预算原则，即有多少钱办多少事，不搞赤字预算。这种现状只注意了收支平衡却忽视了支出合理性和经费使用效益。可见，现阶段高校教诲成本核算工作依然是一种薄弱环节。社会各界对高校实行成本核算基本上限于问题提出，真正进一步研究者寥寥。直到党十三大提出“注意经济效益是各项工作一条十分重要方针”后来，环绕如何提高教诲资源使用效益，教诲成本问题开始提上日程[11]。在《高等学校收费管理办法》中已明确规定高校收费按生均教诲成本比例进行拟定，这是一种令人非常可喜且具备远见卓识决定，同步在现行高校财务制度第一章财务报告和财务分析中明确规定财务分析指标涉及生均支出增减率等，这阐明国内在教诲投资体制管理中己经意识到高校教诲成本重要性。学术界对教诲成本核算理论研究始于20世纪80年代初。国内会计学界德高望重潘序伦老先生在80年代初就刊登了《开展“人才——会计”研究》一文，提出将学校看作是生产，采用工厂成本会计核算办法核算某一科系、某一班级、某一学生培训费用。在国内有影响重要有两个代表：一是中华人民共和国人民大学专家王耕、阎达五在1988年《会计研究》第六期上刊登了《全日制高校教诲成本计算问题探讨》一文，比较全面地探讨了教诲成本核算问题。在1989年王耕、阎达五专家又对“教诲成本”定义为：教诲成本是指教诲过程中所耗费物化劳动和活劳动价值形式总和。从理论上说是指培养每名学生所耗所有费用。它涉及：（1）有形成本，也叫直接成本，即在教诲过程中直接培养学生，可以用货币计量和体现劳动耗费。（2）无形成本，即间接成本和机会成本，进入劳动年龄学生由于上学而未就业所放弃收入。进入上世纪90年代后来，王庆成、王善迈、袁连生等一大批学者对教诲成本核算问题进行了研究和探讨，重要涉及了教诲成本核算必要性和可行性、教诲成本核算程序、教诲成本财务解决、教诲成本报表编制等内容。1995年，曾满超把教诲成本研究视为经济生产研究，进而导出对教诲进行投入产出关系衡量。另一种代表是北京师范大学专家王善迈在1996年提出教诲成本是用于培养学生所耗费教诲资源价值，或者说是以货币形态体现，培养学生由社会和受教诲者个人或家庭直接或间接支付所有费用[12]。这一概念规定了只有用于培养学生所耗费资源才干构成教诲成本，而用于其他目，则不能构成教诲成本。此外，对教诲成本研究比较成熟，应当说以北京师范大学袁连生专家在8月出版《教诲成本计量探讨》为代表。该文涉及教诲成本概念、研究与计量、核算理论、核算实务探讨等重要内容，应当说对高校实行成本核算是一种重要参照根据。但总来说，对于教诲成本核算研究还只是停留在理论阶段，还没有真对的立教诲成本核算在会计核算中重要地位，还没有真正建立一套适合国内国情教诲成本核算体系。从20世纪50年代教诲成本研究开始到当前，己经半个多世纪过去了，学术界对教诲成本概念确切内涵还没有形成一种统一结识。教诲成本核算在理论研究和实际应用两个方面还进展缓慢。特别是在国内，当前高等学校会计制度实行是收付实现制，教诲成本核算缺少必要理论基本，教诲成本核算只是停留在理论探讨阶段，实际应用几乎等于零。咱们可以看到，无论国内还是国外，对高校实行成本核算思想己经逐渐引起人们注重，但对由此引起更深层次诸如制度等方面建设则涉及较少。可以说在国内高校实行成本核算还是一种新生事物，需要方方面面协调和努力，才有也许获得良好效果。二、高校教诲成本有关概念及内涵（一）成本和教诲成本概念成本概念是人类社会发展到一定阶段在对投入产出关系结识基本上提出来，并且随着商品经济不断发展，成本概念内涵和外延都处在不断地变化发展之中。成本既是经济学范畴又是会计学范畴，广义成本是指为达到特定目而发生价值牺牲。如获得固定资产代价就是固定资产成本，生产产品所耗费代价即为产品成本等。狭义成本是指为生产产品或提供劳务发生价值牺牲。随着教诲经济学产生，教诲成本概念出当前上世纪中叶，它提出与教诲资源实际耗费以及教诲投资收益率计量分析关于，是教诲经济学重要内容之一。教诲成本本质是教诲资源耗费价值体现形式，它既涉及以货币支出教诲资源价值，也涉及因资源用于教诲而非用于其她经济活动所导致价值损失，即教诲机会成本。教诲经济学以为，教诲投资是一种生产性投资，也要计算投入、产出和效益。教诲产业应当像公司同样，进行人才培养成本核算。1.高校教诲成本有关理论教诲过程实质上也是一种投入产出过程。高等教诲成本是指在高等教诲活动中为提供学生等教诲活动而耗费教诲资源价值，它有广义和狭义之分。高等教诲成本属于教诲经济学概念范畴，在广义上是一种机会成本，是指培养一种高校学生，国家、社会和家庭所耗费所有资源价值。它既涉及以货币支出高等教诲资源价值，也涉及因资源用于高等教诲所导致价值损失，前者是财务成本，后者为机会成本。高校教诲成本概念应当从会计学角度把握更为科学，是高等教诲成本狭义概念。它本质内涵是指高校为培养学生所发生财务成本支出。但它不涉及学生个人或其家庭为接受高等教诲而支付费用，也不涉及政府、社会及个人投资于高等教诲而丧失机会成本。2.生均教诲成本生均教诲成本指高等学校培养一种原则学生所提供教学服务平均成本。不同层次和类型学生，应按规定系数统一折算为原则学生数，将学校教诲总成本除以原则学生人数就得到生均教诲成本。《高等学校教诲培养成本监审办法（试行）》规定学生总人数按年初学生总数与年末学生总数平均计算。3.高校教诲成本项目设立依照高校教诲成本定义咱们可以懂得并非所有高校经费支出都属于高校教诲成本核算范畴。高校为维持其生存与发展所支付所有费用属于高校教诲费用范畴。而只有与人才培养关于耗费，才属于高校教诲成本核算范畴。高校教诲成本核算应当剔除与教诲活动无关开支，这样才干保证教诲成本信息真实性。教诲成本项目是反映教诲成本费用类别。设立教诲成本项目目是进一步分类归集和分派高校为提供教诲发生耗费，便于成本计量可操作性，进行成本分析和控制，提高教诲资源使用效率。公司成本项目普通状况下可划分为直接材料、直接人工、制造费用等，结合高校教诲成本核算特点，其成本项目设计应考虑如下几种规定：（1）教诲成本项目设立应全面地体现教诲费用经济内容，便于费用归集和分派，所有应计入教诲成本费用支出都应相应到成本项目上；（2）教诲成本项目设立在满足完整性原则基本上，其设计应当简洁明了，易于理解，便于提供教诲成本分析、绩效评价财务数据；（3）教诲成本项目应与高校会计核算制度下经费支出科目尽量地保持一致，便于向教诲主管部门报送报表；（4）高校教诲成本项目既要能精确反映出高校教诲成本信息，又要便于高校教诲成本预算与核算。国家发展改革委于6月8日印发《高等学校教诲培养成本监审办法》（试行）告知第五条规定：高等教诲培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭补贴支出及固定资产折旧四部份构成。人员支出涉及：教职工工工资、各种校内津贴补贴、奖金、授课费、福利费、劳动保险与社会保障费。公用支出，指高校用于教学和管理方面寻常公务活动支出。涉及：办公费、水电费、租赁费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、接待费、维修（护）费、实习费、招生费、印刷费、专用材料费、学科建设与专业建设费、体育维持费、教学低值易耗品摊销费等。对个人和家庭补贴支出是指高等学校用于对个人和家庭免费性补贴支出。涉及离退休费、医疗费、抚恤和生活补贴、助学金、住房公积金等。固定资产折旧支出涉及：土地使用成本、教学行政用房成本、教学仪器设备成本、图书资料使用成本[13]。用于教学活动固定资产折旧费是教诲成本重要构成某些，如开展教学活动仪器设备、图书设备等。现行会计制度没有规定学校对固定资产计提折旧，学校也不用考虑资产使用成本，会计报表中反映不出固定资产新旧限度和净值。为了进行教诲成本核算，需要对既有固定资产进行清查，拟定各项固定资产剩余使用寿命和折旧年限以便计算应计提折旧。业务费：涉及教学业务费和学生业务费两部份。教学业务费：指学校教学部门发生为完毕教学科研业务关于费用支出，涉及教学和实验用物资材料等低值易耗品购买费。学生业务费：直接用于学生各类费用开支，涉及奖学金、助学金、学生辅导员费用以及学生活动等费用。下列项目也应当列入教诲成本核算范畴：（1）科研配套经费以及相应奖励资金。高等学校科研活动是高等教诲重要构成某些，教学和科研是互相联系、互相增进，高校及学生在一定限度上也是科研受益者。学校为勉励和支持科研活动，对关于科研项目都要投入相应配套经费和奖励资金，应当所有计入教诲成本。（2）学科建设费、招生就业指引费，关系到高校教诲质量和学生就业发展，也应计入教诲成本。（3）不适当实行社会化后勤服务部门支出，因其支出是公共性，因此应计入教诲成本。高校教诲成本舍弃项目。依照现行高等学校财务管理和会计核算实际，下列项目不属于教诲成本核算范畴：（1）经营性用房和出租房屋。高校教诲成本中应包括固定资产折旧。但高校用于经营性固定资产和出租固定资产耗费应由其经营收入来补偿，不应计入教诲成本。（2）用于校办公司支出。校办公司是学校以赚钱为目而开办，是一种经营行为，与学校办学无关。校办公司应自负盈亏，实行独立成本核算，支出不应计入学校教诲成本。（3）离退休人员经费。由于离退休人员己不从事教诲和管理工作，离退休人员经费支出与当期培养学生教诲成本无关，不适当纳入学校当期教诲成本。此外，各校离退休人员占教工总人数比例不同，老校承担重，新校承担轻。如果将这项费用计入成本，难以进行横向比较。（4）己经进入后勤社会化经费支出。（5）与教学无关附属机构支出。如医院、附属中小学、幼儿园等其是一种独立会计主体，应当独立核算，支出不应计入教诲成本。（6）横向科研经费支出。普通状况下高校为教学服务而发生科研项目支出应列入教诲成本，其因素是在这种状况下科研成本与教学是密不可分，而横向课题科研项目支出普通与教诲教学无关且均有课题经费来源，并能做到经费收支平衡，因此不适当作为教诲成本。此外其在研究过程中要消耗学校教学资源及人力，占用了教诲支出，学校除了不能将其开支计入高等教诲成本，并且还应合理计提这些成本用于补偿高等教诲成本。（7）与培养学生无关高校补偿、对外捐赠、灾害事故损失等非正常性支出，不应计入教诲成本。（二）高校教诲成本特性1.教诲成本中计算特殊性教诲成本构成中，直接费用少，间接费用多。由于教诲活动协作性很强，教诲资源共享限度高，需要学校各部门协调一致，密切配合，否则无法保证教诲活动正常进行和培养出合格人才。由于在教诲过程中发生大某些费用支出不能直接计入教诲成本核算对象，必要采用一定原则在不同窗生之间进行分派后方可计入教诲成本。2.教诲成本递增趋势高校教诲是一种成本很高产业，并且成本在不断递增。随着社会经济发展，物价提高和工资普涨必然导致高校人财物成本提高，使教诲成本有上升趋势[14]。为了不断扩大办学规模和提高教学质量，高校需要不断地加大基本设施和教学仪器设备投入，提供更好办学条件。高校办学宗旨规定学校不能以追求成本最小化为目的，因此学校不会刻意去控制成本，同步学校自身为建立自己声望与地位也会增长投入来提高自己在招生方面优势，这也会增长教诲成本。因而高校教诲成本不断递增。3.教诲成本中人员经费比重大教诲投入重要是知识投入，其知识投入来源于人才投入，无疑也就加大了人员经费比重。长期以来，大多数高等学校机构臃肿，行政工勤人员多，专职教师比例局限性，特别是随着大规模扩招，教师增长同步，行政及教辅人员也急剧增长，在学校总经费来源增长不多状况下，人员经费支出所占比例明显过高。4.教诲成本得不到直接补偿教诲成本补偿不像公司生产成本补偿，通过再生产其成本可直接得到补偿。而教诲过程中，如果有一合格“产品”，循环教诲过程只能进一步加大教诲成本投入，而不能得到任何形式补偿。高校成本补偿具备间接性特点，这是由高等教诲公共性决定，它淡化了人们对高等教诲作为一种特殊产业结识，掩盖了高等教诲投入产生成本与效益关系，弱化了培养成本核算意识。（三）高校成本核算办法及程序1.高校成本核算办法教诲成本核算就是运用会计和管理技术手段和办法，对教诲活动中各种费用发生和成本形成进行归集、分派和计算，最后计算高等学校在人才培养过程中所耗费总成本和单位成本。教诲成本核算涉及两个基本环节：一是按照规定成本开支范畴，对各项费用进行汇集，计算出为培养学生而支付实际发生额；二是依照成本核算对象，采用恰当办法计算出学校教诲总成本和生均教诲成本。（1）记录调查法记录调查法是运用既有教诲经费记录资料，从中抽出与培养学生支出有关某些，通过数据解决获取教诲成本办法，既有生均培养成本大多是通过这种办法计算出来。（2）会计调节法该法是指运用既有会计资料按教诲成本核算对象将教诲事业支出明细科目数据中剥离与教学无关费用，调节转换为教诲成本项目数据。（3）会计核算法该法是指高校运用会计系统，按照教诲成本核算规定和成本会计基本原理，通过设立账户、登记账簿，记录和分派教诲资源耗费，产生成本数据，编制成本报表。当前，依照会计科目设立和账务解决办法不同，会计核算法又可分为单轨制核算法和双轨制核算法。单轨制核心是需要修改高等学校会计制度，规定高等学校以权责发生制为会计要素确认原则，建立教诲成本核算制度。双轨制核心是同步按两种会计核算原则进行双轨核算，分别反映教诲成本和经费预算执行状况。（4）作业成本法作业成本法是一种以作业为核心，以成本动因来确认和计量作业量，对构成产品成本各种重要间接费用采用不同间接费用率进行分派成本计算办法。当前，国内高等学校采用是以收付实现制为基本教诲经费核算模式，只计算教诲经费支出，不计算教诲成本。一方面，其核算侧重点不同。高等学校教诲经费核算模式侧重将高等学校在办学活动中所发生人力和物力损失，而无论这些资源是何种对象所耗费；高等学校教诲成本核算模式则是按成本核算对象从教诲费用发生、归集、分派到计算出各类教诲成本，目在于优化高校资源配备。另一方面，侧重服务对象不同。高等学校教诲经费核算模式重要为政府预算管理服务，重要是加强政府拨给高等学校资金核算和管理。高等学校教诲成本核算模式既满足政府预算管理规定，也为其她有关利益主体理解高校成本信息提供服务，提供学校为培养一定科类、层次和数量学生所耗费资源价值。最后，采用会计解决基本不同。高等学校教诲经费核算模式采用是收付实现制会计解决基本，强调财政拨付给学校资金收入、支出和结余；高等教诲成本核算模式则正好相反，采用会计核算基本权责发生制。2.高校教诲成本核算程序参照公司成本费用归集和分派程序，教诲成本核算程序可分为如下几种环节：拟定成本核算对象和成本计算期；设立成本核算项目、科目和成本计算单；记录、归集、分派各项费用，汇总计算成本；编制成本报表。（1）记录、归集和分派各项费用①将学校所有费用区别为与教学关于和与教学无关费用。依照教诲成本开支范畴规定，将所发生费用进行审核和控制，区别应计入教诲成本教学费用和不应计入教诲成本非教学费用。②将教学费用分为直接费用和间接费用。按用途分别将所发生费用归集于教学单位，教辅单位、行政管理部门有关教诲成本账户。③分派教学辅助部门和校级行政管理部门费用。④分派各院系互相提供服务费用。⑤计算各教学单位成本，教学单位内可按专业、年级计算教诲总成本和生均教诲成本。（2）计算各项教诲成本。（3）编制教诲成本报表。依照不同会计报表使用者需要，学校可以编制教诲总成本报表、专业生均教诲成本报表和学校生均教诲成本报表等。（四）教诲成本核算详细核算原则出台《高等教诲培养成本监审办法》明确规定高校教诲成本核算详细原则为权责发生制原则、有关性原则和分类核算原则。当前高校成本核算现实意义在于对的衡量办学效益，并为收费提供科学根据。因而在实践中，成本确认还应遵循配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、合理性原则。1、权责发生制原则。即以实质获得收入钞票权利或肩负支付钞票责任发生为标志来确认收支、债权债务，而不考虑钞票收支行为。应当对涉及一种年度以上支出进行摊销，如设备购买费、人才引进费、设备购买费、专业建设费等。2、有关性原则。高校教诲成本计量可分为直接教诲成本和间接教诲成本。教诲成本核算内容必要是学生在接受教诲服务中所发生各种耗费，凡与高校教诲无关收支活动，一律不能计入教诲成本。3、分类核算原则。高校教诲培养成本按学校性质分类核算，并逐渐过渡到按专业分类进行核算。4、收益性支出和资本性支出原则。高校要进行教诲成本核算必要严格划分收益性支出和资本性支出界限，以便于真实反映高校财务状况。凡是效益涉及一种会计年度以上支出称为资本性支出，如：房屋建筑物、教学仪器设备、固定资产大修理等而发生支出，其可以在有效期限内让使用者长期受益[15]。凡是指支出仅与本期收益有关称为收益性支出，如：教职工工资、办公用品、水电费等支出。依照成本计量普通原则，收益性支出应所有计入当期成本，资本性支出应按受益期限进行分派。区别两种不同性质支出意义在于拟定哪些高校支出应当直接计入当期教诲成本，哪些支出应依照收益期限进行分派，从而对的反映学校财务状况，保持会计信息客观性。（五）高校教诲成本核算详细指标教诲成本核算指标分为总指标和分指标。1、总成本核算指标：涉及总教诲成本、总人员费用、总公用费用、总折旧费用、某专业年教诲成本等。2、单位成本核算指标：涉及生均教诲成本、生均人员费用、生均公用费用、生均折旧费用、某专业毕业生人均教诲成本等。高校教诲成本是学校教诲经济活动中资源耗费综合反映，是衡量高校经营管理水平和办学效益重要指标，是一项综合性经济指标。成本低，阐明办学效益高，成本高，阐明办学效益低。但是高校人才培养和公司生产商品不同。因而，作为高校教诲成本并非是越低越好，也不是越高越好[16]。教诲成本核算目在于优化教诲资源配备。成本过低，反映投入与耗费局限性，难以保证教诲质量；成本过高，反映投入充分，但也有也许经营管理不善，存在一定挥霍和不合理。在考虑办学需要，保证人才培养质量前提下，教诲成本应注意把握“适度”原则。

三、现行高校教诲成本核算存在问题当前国内高等学校既有核算模式采用是高等教诲经费核算模式，基本没有进行教诲成本核算。筹划经济条件下，高等学校教诲经费完全靠财政拨款，高校只核算经费支出。一方面，高校运用所获得资金重要关注于如何扩大办学规模、如何提高社会知名度，并没有过多关注成本效益分析和绩效评价。另一方面，作为非物质生产部门事业单位，不存在像公司“经营不善”而导致“资不抵债”，甚至亏损、破产风险，导致高校管理层即以为高校财务管理目的就是预算收支平衡下争取更多经费发展，且不用考虑其投入和产出比例，注重办学社会效益，以为成本核算则不是那么重要[17]。由于会计核算办法不科学，导致了高等学校会计信息严重缺陷，它既不能满足学校加强教诲成本管理需要，也不能真实、完整地反映学校财务状况和收支状况。（一）教诲成本计量确认不真实现行制度规定高校对于购建资产设备支出都是一次性列入当年教诲成本，导致当年教诲成本高，人为地导致年教诲总成本和单位成本增长，不能精确地反映每年生均教诲成本。此外由于各高校办学历史不同，投资水平不一致，这样不利于高校教诲成本横向比较与纵向比较。而与固定资产相类似支出项目如设备购买、图书购买、专业建设、师资培训和引进人才等费用应当按照合理年限进行摊销，在实际支付款项当年一次性被计入支出。（二）当前会计科目设立不能满足成本核算规定现行高校会计科目设立不尽合理，重要考虑是政府部门预算管理需要，重点反映学校教诲经费收支结余状况，不能满足教诲成本核算规定。现行会计制度科目设立过于简朴，不能满足教诲成本核算需要，因素如下：（1）不设反映固定资产折旧、无形资产摊销等有关科目，无法反映资产净值和新旧限度，导致教诲成本数据不全面，不设固定资产清理科目，无法核算出售、报废、损毁固定资产业务，久而久之，设备陈旧老化会直接影响学校教学质量；（2）当前高校会计实务中没有设立涉及公共财政体制改革背景下部门预算、国库集中收付等会计科目；（3）只设借入款项科目，混淆了长期借款和短期借款区别，难以精确评价高校偿债能力；（4）未设“在建工程”科目，大量基建工程因未办理竣工决算手续，没有列入学校固定资产。（三）教诲成本构成内容不合理当前教诲成本核算引用数据来自教诲事业支出，由于教诲事业支出不构成教诲成本所有内容，如离退休人员社会保障费用、校办产业、附属单位支出以及与横向科研支出等与教诲教学工作无关，不属于教诲成本核算内容。为便于精确进行教诲成本核算，咱们应当剥离与学生培养无关非教诲教学费用。（四）现行以收付实现制为核算基本问题1、收付实现制不利于高校教诲教诲成本核算。以收付实现制为基本会计核算没有设立“教诲成本”等重要成本计算科目。只设立了经费支出核算科目，不反映当期没有支付而实际己经发生支出。没有进行收入和支出配比，不能真实完整地反映学校财务收支状况，也不能满足学校加强教诲成本管理规定。2、收付实现制不能全面反映和记录高校债务状况。现行收付实现制下财务报表只涉及钞票己支付债务，不能反映本期己发生但尚未用钞票支付债务，高校某些隐性债务不能得到反映，很容易导致财务危机，不利于防范筹资风险。（五）固定资产不计提折旧按照现行《高等学校会计制度》，固定资产在购买完毕、实际支付、获得有效发票后，一次性列入教诲事业费支出，不计提折旧与减值准备。只设“固定资产”和“固定基金”两个科目反映固定资产增减变动，达到规定使用年限后再一次性报废。固定资产账面价值除了清理报废外，入账后金额始终不变，无形中增大了高校资产数量。这种做法弊端是：一是作为净资产固定基金无法反映固定资产净值，不符合衡量会计信息质量客观性原则。随着固定资产使用年限增长，虚增固定资产价值数额巨大。二是固定资产不计提折旧话实行有偿使用缺少根据，不利于当前高校进行后勤社会化改革。三是教诲项产业培养人才也要记成本，不提取折旧，人才培养成本数据就不精确。（六）高校会计报表体系不健全当前高校对外只提供资产负债表、收入支出表、附表及收支状况阐明等会计报表，重要侧重反映经费收支结余状况，高校财务状况没有充分得以反映。高校当前财务报告体系，只是单纯进行数据采集作用，提供会计信息比较简朴，不能全面反映学校资产负债，收入支出等财务状况和运营状况，对于固定资产使用状况及其净值、举借债务使用及还本付息状况、专项资金使用绩效评价等没有有关报告体系进行信息披露，也没有披露高校教诲成本信息，不能满足会计报表使用者需求。（七）基本建设会计核算问题当前，高校基本建设核算体制依然实行上世纪70年代基建和财务分开核算制度，设基建和财务两套账。因而学校报出报表不包括基本建设数据，不能全面反映学校财务状况，也容易浮现基建会计监督与核算不严谨，基建资金使用效益不高问题[18]。近年来，高校基本建设规模不断扩大，基本建设投资决速增长。诸多基建项目资金靠学校向银行贷款，如果由学校财务偿还贷款本金及利息，不列入基建财务费用，会导致学校负债状况不实，基建项目成本核算不精确。由于基建项目长期性，高校财务账上只反映己竣工决算项目，没有竣工基建项目不计入高校资产，导致高校资产少列状况。

四、案例研究及其分析按照前面阐述核算办法计算某高校近三年教诲成本，并进行分析，试图从中发现存在问题并谋求解决问题办法，以努力减少办学成本，提高办学效益，使教诲事业走向良性循环并蓬勃发展。在第四某些中提出为了配合高校教诲成本核算，高校可将现行会计年度改为每年9月1日至次年8月31日，与教年度相一致，以便更精确地核算分析考察高校教诲成本。但在本案例中会计核算模式是现行预算会计，如果以一年作为教诲成本计算期，在收集跨年度数据资料有一定难度，因此本案例仍以公历年度为会计年度，即每年1月1日起至当年12月31日止。此外，由于高校财务数据保密性，其数据获得很困难，学校许多共同性费用无法剥离，导致无法详细精确地展开对高校专业成本实证运算，同步，没有其她同类高校成本资料来进行横向比较和分析。在校学生数拟定，整个高校所培养不同层次学生按一定比例折合为无差别学生人数，即当量学生数。依照大多数高校做法，国内普通以本科学生为原则学生，其她各类学生折算为原则学生权数：博士生折合数为3；研究生生折合数为2；外国留学生折合数为2.5；专科生折合数0.5；夜大函授生折合数为0.25。即：学生数=博士生人数×3+研究生生人数×2+本科生人数+外国留学人数×2.5+专科生人数×0.5+夜大函授生人数×0.25（一）以某高校为例进行案例研究学校简介：该校创立于1958年，是一因此工为主，工、管、经、文、艺多学科相结合培养高等应用型本科人才省属普通高校。校舍建筑总面积33万平方米，固定资产总值4.2亿元。学校设有电气与信息工程学院、化学与生物工程学院、经济与管理学院、机械工程学院、人文学院、设计艺术学院、材料工程学院、土木工程学院、纺织服装学院、优集学院、高等职业学院、民办博雅学院、远程教诲学院、成人教诲学院共14个二级学院和基本教学部、社会科学部、大学外语教学部、实验教学部、体育部等5个教学部，共开设机械设计制造及其自动化等30各种本科专业[19]。既有全日制在校生1多人。教职工1190名，其中专任教师750名，专家39名，副专家等副高职人员284名，讲师、工程师等中职人员408名。学校设有60个多媒体教室，6个语音教室，60个实验室。教学仪器设备总值6553万元，教学用计算机1880台，图书馆藏书98万多册，中外文期刊1600余种，电子期刊5000余种，报纸100各种，各类光盘资料数千种，并与国内外许多图书馆建立起协作关系，以实现文献资源共建共享。科研机构涉及8个研究所——CAD研究所、机械研究所、建材研究所、应用化学研究所、电气自动化研究所、海洋技术研究所、环境工程研究所、盐城社会经济发展研究所；1个省级工程技术中心——江苏省产品迅速设计工程研究中心；1个省级重点建设实验室——江苏省生态环境材料重点建设实验室；3个校级研究中心——理化测试研究中心、信息研究中心、艺术设计研究中心；1个研究院——建筑设计研究院。学校办学指引思想和办学目的是，以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指引，贯彻党和国家教诲方针，坚持社会主义办学方向；继承和发扬老区人民艰难奋斗精神，悟守“笃学格致、厚德重行”之校训，抓住机遇，深化改革，迎接挑战，加快建设，优化管理；全面推动素质教诲，大力提高教诲教学质量；培养适应社会发展、具备时代特性和国际竞争力高素质人才[20]。要通过努力，使学校成为一所在江苏有地位、全国有影响同类一流高校，成为一所高质量、有特色万人大学，成为一所多学科、多层次、多校区，拥有研究生教诲、普通本科教诲、高等职业教诲、成人教诲、远程教诲以及公有民办教诲综合性大学，成为一所拥有较强科技实力、可觉得开创盐都市支柱产业而提供支柱产品大学，成为一所具备盐都市经济社会发展思想库、人才库、科技源和盐都市精神文明建设辐射源功能大学。1.学生人数计算表6-1某高校近三年来在校学生人数登记表年度本科毕业生专科毕业生函授人数91912397282810290242428071118520392753则三年在校学生人数计算如下：在校学生人数=博士生人数×3+研究生生人数×2+本科生人数+外国留学人数×2.5+专科生人数×0.5+夜大函授生人数×0.25在校学生人数=0×3+0×2+9191+0×2.5+2397×0.5+2828×0.25=9191+1198+707=11096（人）在校学生人数=0×3+0×2+10290+0×2.5+2424×0.5+2807×0.25=10290+1212+702=12204（人）在校学生人数=0×3+0×2+11185+0×2.5+2039×0.5+2753×0.25=11185+1019+688=12892（人）2.高校固定资产折旧费计算惯用折旧办法有两种：直线法和加速折旧法。高校固定资产折旧普通选取直线法，直线法又叫平均年限法，就是将某固定资产应计提折旧费均等地分派到事先预测有效期限各年内。如房屋建筑物折旧年限为30-50年，设备折旧年限为5-，图书和其她固定资产折旧年限普通不超过。本案例中对折旧年限作如下规定：房屋建筑物折旧年限为40年，普通设备折旧年限为，专用设备折旧年限为8年；图书和其他固定资产折旧年限为。折旧办法采用直线法，固定资产折旧基本为年末固定资产原值，预测净残值由于要估算，在这里就忽视不计了。则：折旧费=房屋建筑物原值/40年+专用设备原值/8年+普通设备原值/十图书原值/折旧费=.80/40+66152187.31/8+8916.52/10+9422592.75/10=6413015.37+8269023.41+891.65+942259.28=17640189.71折旧费=.55/40+72350115.88/8+28773845.00/10+13603418.59/10=8057778.29+9043764.49+2877384.50+1360341.86折旧费=.76/40+85420656.14/8+28995730.42/10+18446544/10=8839751.72+10677582.02+2899573.04+1844654.40=24261561.I83.工资费用计算该高校后勤部门已经社会化，后勤部门人员工资及津贴、奖金、社会保障缴费已扣除，离退休人员工资也不涉及在内，所收集数据是在职非后勤人员有关工资、奖金等。工资费用=在职非后勤人员基本工资+在职非后勤人员津贴+在职非后勤人员奖金+在职非后勤人员社会保障缴费+在职非后勤人员其她支出4.公务费计算公务费重要用于教学管理方面寻常支出，重要涉及办公费，通讯费，水电暖气费，交通费，差旅费，物业管理费，租赁费，会议费，职工培训费等经常性支出。其中要阐明是该校已实行后勤社会化，后勤部门各承包户水电己安装分表，因而各承包户水电费由各承包人承担，教职工住宅用电电费已上市场，由教职工各人通过银行向供电部门交缴，教职工住宅用水水费通过工资扣除，学生水电费由学校统一核定每人多少计入支出，学生用电不够时自己买电，因此学校交缴只涉及用于教学或学校行政部门水电费。5.业务费计算业务费是高校为完毕教学业务所支出消耗性费用和购买教学用材料物资费用，涉及教学和实验用物资材料等低值易耗品购买费、体育用品购买费、材料测试加工费、资料版面费，教材编审费、招生费、军训费、实习费、毕业设计费等经常性费用。

五、减少高校教诲成本对策建议（一）转变观念，树立成本意识老式高校财务管理中，重要是突出账面平衡规定，而对“管理”只是形式存在，在这种体制下，高校财务状况好坏与教职工工资收入毫无关系，因此成本意识淡漠。随着高校教诲体制改革发展，高校教诲成本高低直接关系到学校生存和发展，关系到全校教职工工资收入和福利待遇，各高校均浮现不同限度经费短缺状况。这就规定高校必要建立起到以科学管理、效益管理和成本管理等决策性管理方式为主综合财务管理新体制。全校教职工，特别是高校领导干部必要树立成本意识，树立急迫感和危机感。实践证明，任何成功改革，都要思想领先，没有先进思想观念引导，改革就不也许成功。高校财务管理改革也不例外，只有在全校师生中树立成本观念，才干对资金使用和调度，充分体现市场效益原则，也才干使高校教诲成本指标相对下降，并真正成为推动高校教学、科研和产业全面发展有力杠杆。（二）严格控制人员编制人员经费属于消耗性经费，普通地说，人员经费占整个经费愈少，可以真正用于教学方面经费就愈多，成本就愈小，教诲经费使用效益就愈高。近年来，高校人员经费占教诲事业费比例大幅度增长，这其中除了物价上涨、工资调节等客观因素外，重要是某些人员编制得不到合理控制，教职工与学生比、教师与学生比较低，教诲成本中人员经费比例大，因而，要减少高校教诲成本，必要控制人员经费增长。要控制人员经费增长，必要深化高校人事制度改革，严格按照国家规定实行定岗、定编制，实行编制与工资总额挂钩，超编交纳超编费，缺编予以缺编补贴，建立勉励制度，合理人才配比，勉励人才合理流动，促使学校教职工与学生人数比例趋于合理。因而要减少高校教诲成本必要进行人事制度改革，以压缩人员经费。（三）实行高校后勤社会化在筹划经济办学体制下，为解决高校教职工和学生学习和生活问题，国家投入了大量人力、物力、财力来保证这些工作完毕，高校领导要拿出相称大精力来解决后勤工作中问题，然而在市场经济体制下，这种管理模式日益地暴露出其种种弊端严重制约着高校发展，由于这种管理模式属于高投入、低产出，经济效益低，教诲成本高，因而是导致高校教诲成本居高不下因素之一。这与市场经济和高校教诲成本核算规定相违背，高校是教学和科研阵地，高校人员应以教学为主，而国内现状是教学人员与行政和后勤人员之比几乎相等，甚至还浮现教学人员与行政和后勤人员比例倒挂。这种状况是导致教诲事业费支出中人员经费比例过大重要因素。并且由于国内高校规模偏小，后勤人员严重过剩，后勤设备运用率也很低，后勤资金挥霍十分严重。可见，要减少高校教诲成本，适应市场经济规定，实行高校后勤社会化改革是一条必由之路。只有彻底实现高校后勤社会化，才干使高校轻装上阵，在低教诲成本下呈现出