第2章 政府财务会计收入

政府财务会计收入第2章《新编政府会计（微课版）》出版社2通过本章学习，要求明确政府财务会计收入的概念、特点、分类及管理要求；明确政府财务会计收入的核算对象、核算要求以及账务处理。领会收入各账户的具体账务处理方法，包括这些收入的取得与分配去向的核算方法；把握事业收入、经营收入两者核算内容的区分比较；教学目标Teachingobjectives学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、政府财务会计收入的概念4（1）政府财务会计收入即行政事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的。（2）行政事业单位的收入是依法取得的。（3）行政事业单位的收入来源是多种渠道的（11个）（4）行政事业单位的收入必须是非偿还性的。二、政府财务会计收入的分类按行政事业单位收入的取得方式划分5拨款收入业务活动收入其他活动收入收入二、政府财务会计收入的分类6财政性资金收入非财政性资金收入按资金性质，收入分为如下两类二、政府财务会计收入的分类7补助基本支出补助项目支出补助收入专项资金收入非专项资金收入按限定性要求分类学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节第二节财政拨款收入财政拨款收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。行政事业单位应设设置“财政拨款收入”科目，用来核算其从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。该科目属于收入类科目，贷方登记实际收到的财政补助收入数；借方登记财政补助收入的缴回款；平时该科目的贷方余额反映财政补助收入累积款。期末，将该科目的贷方余额全部转入“本期盈余”科目，结转后，该科目无余额。9一、财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算在财政直接支付方式下，行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付财政资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。行政事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，确认财政补助收入，借记银行存款等有关科目，贷记财政拨款收入等科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度——财政直接支付科目，贷记财政拨款收入科目。10二、财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付额度下达事业单位零余额账户代理银行。事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，确认财政补助收入，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。11三、其他方式下财政补助收入取得时的核算以其他方式收到财政补助收入，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。12四、国库直接支付款项退回的核算因购货退回等发生的国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“以前年度盈余调整”等有关科目，属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政拨款收入”科目，贷记“业务活动费用”、“库存物品”等有关科目。13五、期末结转财政拨款收入的核算14事业单位的财政拨款收入在平时不结转，在年终时才结转。因此，“财政拨款收入”总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、事业收入的概念及分类16事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。主要分为以下两类。按照财政部门的规定收取后需要先上缴财政，然后在收到财政返还拨款通知时，才可将该部分返还款确认为单位的事业收入按照财政部门的规定由事业单位收取并使用且无须上缴财政的，事业单位可直接确认为事业收入一、事业收入的概念及分类17事业单位应设置“事业收入”科目，用来核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。该科目属于收入类科目，贷方登记事业单位取得的事业收入；借方登记收入退回数；平时贷方余额反映事业收入的累计数额。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。期末将该科目本期发生额中的资金收入结转入“本期盈余”科目。事业单位的事业收入分为财政返还方式管理的事业收入和直接确认的事业收入两类。二、采用财政返还方式管理的事业收入的核算18收到应上缴财政的事业收入时，按照收到的款项金额。借：银行存款、库存现金等科目贷：应缴财政款等向财政上缴款项时，按照实际上缴的款项金额。借：应缴财政款贷：银行存款等收到从财政返还的事业收入时。借：银行存款等贷：事业收入三、发生其他事业收入的核算19收到其他事业收入时，按照收到的款项金额。借：银行存款、库存现金等贷：事业收入涉及增值税业务的，按应缴增值税额，贷记“应缴增值税”科目。期末，将该项目本期发生额中的资金收入进行结转借：事业收入

贷：本期盈余学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、上级补助收入21上级补助收入是事业单位从上级单位和主管部门取得的非财政性资金补助收入。事业单位应设置“上级补助收入”科目，用来核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。该科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。年终，将该科目本期发生额中的资金收入结转入“本期盈余”科目；一、上级补助收入22收到上级补助收入时，按实际收到的金额。借：银行存款等

贷：上级补助收入期末，将该科目本期发生额中资金收入进行结转。借：上级补助收入

贷：本期盈余二、附属单位上缴收入23附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。二、附属单位上缴收入24为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项，应设置“附属单位上缴收入”科目。该科目属于收入类科目，平时贷方登记增加数，反映实际收到的款项；借方登记减少数，反映其转入“本期盈余”以及发生的缴款退回数。平时贷方余额反映附属单位上缴收入的累计数额。年终，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转入“本期盈余”科目。结转后，该科目无余额。二、附属单位上缴收入25收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额。借：银行存款等贷：附属单位上缴收入期末，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转。借：附属单位上缴收入

贷：本期盈余学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、经营收入的概念和特征27经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位的经营收入具备以下两个特征。经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。经营收入是来自专业业务活动辅助活动以外取得的收入。一、经营收入的概念和特征28事业单位应设置“经营收入”科目，用来核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经营收入；借方登记冲减的营业收入；平时该科目贷方余额反映经营收入累计数。年终结转时，将该科目贷方余额倒入“本期盈余”科目。期末结账后，该科目无余额。该科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。二、经营收入的会计核算29实现经营收入时，按照确定的收入金额。借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：经营收入非增值税纳税义务的经营收入的核算二、经营收入的会计核算30属于增值税小规模纳税人的事业单位实现增值税纳税义务的经营收入时。借：银行存款、应收账款、应收票据（实际出售价款）贷：经营收入（出售价款扣除增值税额后的金额）应缴增值税（应缴增值税金额）增值税纳税人经营收入的核算学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、非同级财政拨款收入32非同级财政拨款收入是指行政事业单位从非同级行政事业单位财政部门取得的经费拨款，包括从同级行政事业单位其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级行政事业单位财政部门取得的经费拨款等。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级行政事业单位财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过本科目核算。确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。二、投资收益33投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反映事业单位期末将其结转到本年盈余科目的金额；贷方登记增加数，反映事业单位获得投资收益金额。本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。三、投资收益的会计核算34收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。出售或到期收回短期债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按照其差额，贷记或借记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。持有的分期付息、一次还本的长期债券投资，按期确认利息收入时，按照计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，贷记本科目；持有的到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，按照计算确定的应收未收利息，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记本科目。三、投资收益的会计核算35出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记“长期债券投资——成本、应计利息”科目[到期一次还本付息债券]或“长期债券投资”、“应收利息”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记本科目。三、投资收益的会计核算36采用成本法核算的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于单位应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目。采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记或借记本科目；被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后，恢复确认投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。三、投资收益的会计核算37按照规定处置长期股权投资时有关投资收益的账务处理，参见“长期股权投资”科目。期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“本期盈余”科目。学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款收入与投资收益捐赠收入、租金收入其他收入第七节第八节一、捐赠收入39捐赠收入是行政事业单位单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。为了核算行政事业单位获得捐赠收入情况情况，应设置“捐赠收入”科目。该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反映行政事业单位期末将其结转到本年盈余科目的金额；贷方登记增加数，反映行政事业单位获得捐赠收入金额。本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。二、接受捐赠收入的核算40接受捐款现金资产借：银行存款等（实际收到的金额）贷：捐赠收入（实际收到的金额）接受捐赠的存货验收入库借：库存物品（确定的成本）贷：银行存款等（发生的相关税费、运输费用）

贷：捐赠收入（差额）接受文物等非流动资产，不通过“其他收入”科目核算。三、租金收入41租金收入是指行政事业单位单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。为了核算行政事业单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入，应设置“租金收入”科目。该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反映行政事业单位期末将其结转到“本期盈余”科目的金额；贷方登记增加数，反映行政事业单位获得租金收入金额。本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。四、租金收入的核算42国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。预收租金方式预收租金时，按照收到的金额借：银行存款等贷：预收账款分期确认租金收入时，按照各期租金金额借：预收账款贷：租金收入四、租金收入的核算43后付租金方式每期确认租金收入时，按照各期租金金额借：应收账款贷：租金收入收到租金时，按照实际收到的金额借：银行存款贷：应收账款四、租金收入的核算采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，按照租金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。44学习导航CONTENTS第一节政府财务会计收入概述第二节财政拨款收入第三节事业收入第四节上级补助收入与附属单位上缴收入第五节经营收入第六节非同级财政拨款