工业企业主要经济业务核算培训课件讲义

第4章工业企业主要经济业务核算教学目标通过本章学习，了解工业企业资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程、财务成果、资金退出等业务的核算内容，能够正确运用会计科目，采用借贷记账法对上述经济业务进行会计处理。学会编制会计分录，并进行简单的材料成本、产品成本计算。4.1资金筹集的核算企业为了满足生产经营的需要，首先必须通过一定的渠道筹集一定数量的资金，用于购建固定资产、购买原材料、支付工资、偿还到期的债务等。企业筹集的资金来源有两个方面：一是投资者投入资金；二是借入资金。前者构成企业所有者权益的基本组成部分，后者形成企业负债。因此，筹资业务核算的主要内容包括投入资本的核算和借入资金的核算。4.1.1投入资本的核算投入资本是所有者(投资者)投入企业的资本，它是所有者对企业注册资金的出资额，也是企业注册登记的法定资本金的来源。1.账户设置(1)“实收资本”账户。(2)“资本公积”账户。2.核算举例【例4-1】某企业收到华南公司投入资本500000元，存入银行。借：银行存款

500000贷：实收资本——华南公司500000【例4-2】某企业接受甲公司投入的库房一栋，投资各方协商确认的价值2000000元。借：固定资产

200000贷：实收资本——甲公司200000【例4-3】某企业收到红星公司投入的原材料一批，投资各方协商确认的价值为50000元(实际成本)。借：原材料50000

贷：实收资本——红星公司

50000

【例4-4】某企业收到康泰公司投入的专有技术一项，投资各方协商确认的价值为125000元。借：无形资产125000

贷：实收资本—康泰公司125000

【例4-5】某公司由三个投资者各出资200万元，注册资本计600万元。现有一新投资者振海公司出资，为了拥有该公司注册资本的50%的份额，振海公司投入现金308万元，已将现金收存银行。借：银行存款

3080000

贷：实收资本——振海公司3000000

资本公积——资本溢价

80000

【例4-6】某公司收到华南公司捐赠的现金2000元。借：库存现金2000

贷：资本公积——其他资本公积

2000

【例4-7】某公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000元。借：资本公积100000

贷：实收资本

100000

4.1.2借入资金业务核算1.账户设置(1)“短期借款”账户。(2)“长期借款”账户。(3)“应付债券”账户。2.核算举例【例4-8】某企业为解决生产周转资金的不足，于2005年7月1日向市工商银行取得借款200000元，到期一次还本付息，年利率为6%，期限为半年，已存入银行。借：银行存款200000

贷：短期借款

200000

【例4-9】某企业于2005年1月1日向市建设银行取得借款1000000元，期限3年，年利率为10%，已存入银行，到期一次还本付息。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000【例4-10】某企业于2005年1月10日发行三年期公司债券5000000元，以补充流动资金的不足，款项已收存银行。借：银行存款5000000贷：应付债券50000004.2供应过程的核算企业为了开展正常的生产经营活动，就必须拥有生产所需要的劳动资料和劳动对象，如厂房、机器设备、材料等。因此，供应过程核算的主要内容包括固定资产购建和材料采购的核算。4.2.1固定资产购建的核算固定资产是指具有以下特征的有形资产：(1)生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。1.账户设置(1)“固定资产”账户。

(2)“在建工程”账户。2.核算举例【例4-11】某企业购入一台机器，发票价格50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。借：固定资产

61000贷：银行存款61000【例4-12】某企业购入一套设备，由A、B、C三台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。借：固定资产——A11752

——B23576

——C35472

贷：银行存款

70800【例4-13】东风公司购入需要安装的机床一台，价款为30000元，增值税5100元，运杂费200元，款项用银行存款支付。借：在建工程

35300贷：银行存款

35300【例4-14】东风公司安装该台机床，共用银行存款支付安装费1000元。借：在建工程

1000贷：银行存款

1000【例4-15】东风公司上述机床安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本36300元。借：固定资产

36300贷：在建工程

363004.2.2材料采购业务的核算1.账户设置(1)“在途物资”账户。(2)“原材料”账户。(3)“应付账款”账户。(4)“预付账款”账户。(5)“应交税费”账户。2.核算举例【例4-16】某企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——A材料

501000应交税费——应交增值税(进项税额)85000货：银行存款586000【例4-17】某企业购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫运杂费2000元，全部款项已用转账支票付讫，材料尚未到达。借：在途物资——B材料

1602000应交税费——应交增值税(进项税额)

272000货：银行存款1

874000【例4-18】B材料到达，已验收入库，结转该材料实际采购成本。借：原材料——B材料

1602000贷：在途物资——B材料

1602000【例4-19】某企业购入甲公司C材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运杂费5000元，材料已验收入库，但发票账单尚未收到，货款尚未支付。借：原材料——C材料45000应交税费——应交增值税(进项税额)6800货：应付账款——甲公司51800【例4-20】支付所欠甲公司货款51800元。借：应付账款——甲公司51800贷：银行存款

518004.3生产过程的核算4.3.1产品生产成本的构成生产过程发生的生产经营费用分为生产费用和期间费用。生产费用按用途划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原料及主要材料。直接人工是指直接参与产品生产的生产工人工资和以此为依据计提的职工福利费等。制造费用是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先进行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。4.3.2账户设置(1)“生产成本”账户。(2)“制造费用”账户。(3)“管理费用”账户。(4)“财务费用”账户。(5)“其他应收款”账户。(6)“应付职工薪酬”账户。(7)“累计折旧”账户。(8)“应付利息”账户。(9)“库存商品”账户。4.3.3核算举例鸿兴工厂生产A、B两种产品，20×6年5月1日“生产成本”账户期初借方余额为150000元，其明细分类账户余额如表4-1所示。表4-1“生产成本”账户月初余额产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品900005000010000150000该厂5月份发生以下经济业务：【例4-23】月末该厂根据“领料单”编制“发出材料汇总表”，如表4-2所示。借：生产成本——A产品37000

——B产品21000

制造费用1600

管理费用

600贷：原材料——甲材料40000

——乙材料18000

——丙材料2200【例4-24】月末，根据工资和考勤记录，编制工资分配表，计算出本月应付职工工资25000元。其中：生产A产品生产工人工资12000元，生产B产品生产工人工资8000元，车间技术、管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资2000元。借：生产成本——A产品12000

——B产品8000

制造费用3000

管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资

25000【例4-25】企业开具现金支票，从银行提取现金250000元，以备发放本月工资。借：库存现金25000贷：银行存款

25000【例4-26】用现金发放本月职工工资25000元。借：应付职工薪酬——工资25000贷：库存现金

25000【例4-27】月末，企业按本月职工工资薪酬的15%提取职工福利费。借：生产成本——A产品1800

——B产品1200

制造费用

450

管理费用

300贷：应付职工薪酬——职工福费

3750【例4-28】月末，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧额。其中：生产车间使用的固定资产应计提折旧8000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧2000元。借：制造费用8000

管理费用2000贷：累计折旧

10000【例4-29】车间主任王红出差预借差旅费5000元，以现金支付。借：其他应收款——王红5000贷：库存现金

5000【例4-30】王红回到企业，报销差旅费4500元，交回现金500元。借：制造费用4500

库存现金

500贷：其他应收款——王红

5000【例4-31】如前例8，计提应由本月负担的短期借款利息1000元。借：财务费用1000贷：应付利息

1000【例4-32】如【例4-9】，计提应由本月负担的长期借款利息1000元。借：财务费用

8333.33贷：长期借款8333.33【例4-33】用现金支票购买办公用品3500元，其中车间办公用品1800元，行政管理部门办公用品1700元。借：制造费用1800管理费用1700贷：银行存款

3500【例4-34】月末将本月制造费用按生产工人工资比例法分配计入A、B两产品成本中。借：生产成本——A产品11610

——B产

7740贷：制造费用19350【例4-35】结转本月完工工入库A、B产品的生产成本。A产品5

000件，B产品2

000件，A产品和B产品月末没有在产品。借：库存商品——A产品212410

——B产品37940贷：生产成本——A产品

212410

——B产品379404.4销售业务的核算企业在销售过程的主要经济业务是将产品按销售价格出售给购货方。销售过程的主要核算业务是：与购货方办理销售款项的结算；确认营业收入，并根据已实现的营业收入按配比原则结转营业成本；归集和结转销售费用；计算并缴纳营业税金等。4.4.1账户设置(1)“主营业务收入”账户。(2)“主营业务成本”账户。(3)“销售费用”账户。(4)“营业税金及附加”账户。(5)“应收账款”账户。(6)“其他业务收入”账户。(7)“其他业务成本”账户。4.4.2核算举例【例4-36】企业销售A产品500件，每件售价300元，计150000元，增值税率为17%，款项已全部收到，并存入银行。借：银行存款175500贷：主营业务收入——A产品150000应交税费——应交增值税(销项税额)

25500【例4-37】企业向红星工厂销售B产品100件，每件售价400元，共计40

000元，增值税率为17%，货款尚未收到。借：应收账款——红星工厂46800贷：主营业务收入——B产品40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800【例4-38】企业以银行存款5000元支付本月广告费。借：销售费用5000贷：银行存款5000【例4-39】企业收到红星工厂前欠货款46800元，已存入银行。借：银行存款46800贷：应收账款——红星工厂46800【例4-40】月末，结转本月已售A产品和B产品的产品成本。本月共销售A产品400件，单位生产成本为250元，共计100000；销售B产品300件，单位生产成本为200元，共计60000元。借：主营业务成本160000贷：库存商品——A产品100000

——B产品60000【例4-41】月末，企业按规定计算本月应交城市维护建设税6000元，教育费附加500元。借：营业税金及附加

6500贷：应交税费——应交城市维护建设税6000

——应交教育费附加

500【例4-42】企业销售多余材料一批，价值3000元，增值税510元，款项已收存银行。借：银行存款

3510贷：其他业务收入3000

应交税费——应交增值税(销项税额)510【例4-43】月末，结转上述已售材料的销售成本2100元。借：其他业务成本2100

贷：原材料21004.5财务成果的核算4.5.1利润的构成财务成果是指企业在一定时期内全部生产经营活动的成果，即利润或亏损。它是反映企业工作质量的一个重要指标。工业企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三大部分，其计算方法如下：营业利润＝营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入―营业外支出净利润＝利润总额―所得税费用4.5.2账户设置(1)“投资收益”账户。(2)“交易性金融资产”账户。(3)“公允价值变动损益”账户。(4)“营业外收入”账户。(5)“营业外支出”账户。(6)“资产减值损失”账户。(7)“坏账准备”账户。(8)“所得税费用”账户。(9)“本年利润”账户。(10)“利润分配”账户。(11)“盈余公积”账户。

(12)“应付股利”账户。4.5.3核算举例【例4-44】华信公司2006年9月12日以每股7.5元的价格购买中意公司股票10

000股，准备随时出售，手续费1500元，以上款项通过银行存款支付。借：交易性金融资产——成本75000

投资收益1500贷：银行存款

76500【例4-45】9月30日上述股票的收盘价为8.8元。借：交易性金融资产——公允价值变动

13000贷：公允价值变动损益

13000【例4-46】10月20日该公司将上述股票以每股10.6元的价格出售，扣除手续费后获得银行存款104000元。借：银行存款104000贷：交易性金融资产——成本

75000

——公允价值变动

13000

投资收益16000【例4-47】将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借：公允价值变动损益13000贷：投资收益

13000【例4-48】企业收到东风工厂交来的违反合同罚款5000元，存入银行。借：银行存款5000贷：营业外收入

5000【例4-49】某企业年末按应收账款余额的一定比例提取坏账准备5000元。借：资产减值损失5000贷：坏账准备

5000【例4-50】某企业开出转账支票一张，向某灾区捐赠10000元。借：营业外支出10000贷：银行存款

10000【例4-51】12月末，企业将各项收入结转至“本年利润”账户。该企业本月损益类(收入)账户发生额如表4-6所示。借：主营业务收入

1000000其他业务收入300000公允价值变动损益20000投资收益80000营业外收入30000贷：本年利润1430000【例4-52】12月末，企业将各项费用结转至“本年利润”账户。借：本年利润

790000贷：主营业务成本400000其他业务成本200000营业税金及附加80000销售费用45000管理费用30000财务费用20000资产减值损失10000营业外支出5000【例4-53】12月末，企业计算本月应交所得税，所得税率为33%。借：所得税

211200贷：应交税费——应交所得税211200【例4-54】12月末，企业将本月所得税结转“本年利润”账户。借：本年利润

211200贷：所得税211200通过以上计算，该企业12月末净利润为428800元(640000－211200)。【例4-55】年末，企业结转“本年利润”账户，假设该企业11月末“本年利润”账户为贷方余额2