新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析样本

新会计制度和企业所得税政策差异对照和分析目录第一章收入确定差异对照和分析收入确定标准销售折扣、折让第三节视同销售第四节非货币性交易第五节债务重组第六节国库券、国债利息收入第七节减免、返回税款和补助收入第八节在建工程试运行收入第九节接收捐赠收入第十节出售住房收入第十一节其它收入第十二节股权投资收益第二章准备金提取和或有事项差异对照和分析第一节坏账准备第二节短期投资跌价准备第三节存货跌价准备第四节长久投资减值准备第五节固定资产减值准备第六节无形资产减值准备第七节在建工程资产减值准备第八节委托贷款减值准备第九节估计负债第三章资产处理差异对照和分析第一节固定资产差异对照和分析一、固定资产标准二、固定资产计价三、固定资产折旧四、固定资产修理五、固定资产改良第二节无形资产差异对照和分析一、无形资产标准二、无形资产计价三、无形资产摊销第四章费用提取和列支差异对照和分析第一节借款费用租赁费待摊费用筹建创办费工资薪金及附加捐赠、赞助支出罚款、违约金支出广告费业务宣传费业务招待费第十一节技术开发费第十二节社会保障和保险支出第十三节劳动保护支出第十四节住房补助、住房公积金第十五节佣金第十六节管理费第五章其它项目标差异对照和分析第一节财产损失第二节亏损填补第三节关联方交易一、关联关系确定二、关联方交易调整和披露第四节其它资料：一、《企业会计制度》财会［］25号二、《中国企业所得税暂行条例》国务院第137号令三、《中国企业所得税暂行条例实施细则》财法字[1994]第003号元月收入、收益确实定(一)收入确定标准制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求（一）销售商品收人确实定，应该同时满足下列四个条件：1、企业已将商品全部权上关键风险和酬劳转移给购货方。如存在商品质量问题等原因，未达成一致意见；还未完成售出商品安装或检验工作；销售协议要求特定原因买方有权退货期限内等情况，就不能确定收入。2、企业既没有保留通常和全部权相联络继续管理权也没有对已售出商品实施控制。如仍然对商品保留通常全部权相联络继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则销售不成立，收入也不能确定。（如：协议要求A企业将尚待开发土地销售给B企业，但仍由A企业开发，开发出让后，利润由AB企业分配。这意味着A企业仍保留了该土地全部权相联络继续管理权。）3、和交易相关经济利益能够流入企业。如企业估量价款收回可能性不大，就不能确定收入。4、相关收入和成本能够可靠地计量。依据收入和费用配比标准，和同一项销售相关收入和成本应在同一会计期间给予确定。所以，在成本不可能可靠地计量时，相关收入也不应确定。上述任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确定收入。（二）劳务收入按以下要求确定：1、在同一会计年度内开始并完成劳务，应该在完成劳务时确定收入。如劳务开始和完成份属不一样会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估量情况下，企业应该在资产负债表日按完工百分比法确定相关劳务收入。完工百分比法，是指根据劳务完成程度确定收入和费用方法。

2、劳务交易结果能够可靠地估量，应该同时满足以下条件：

⑴劳务总收入和总成本能够可靠地计量；

⑵和交易相关经济利益能够流入企业；

⑶劳务完成程度能够可靠地确定。劳务完成程度应按下列方法确定：①已完工作测量；②已经提供劳务占应提供劳务总量百分比；③已经发生成本占估量总成本百分比。3、提供劳务交易结果不能可靠估量情况下，企业应该在资产负债表日对收入分别以下情况给予确定和计量：

⑴假如已经发生劳务成本估计能够得到赔偿，应按已经发生劳务成本金额确定收入，并按相同金额结转成本；

⑵假如已经发生劳务成本估计不能全部得到赔偿，应按能够得到赔偿劳务成本金额确定收入，并按已经发生劳务成本，作为当期费用，确定金额小于已经发生劳务成本差额，作为当期损失；⑶假如已经发生劳务成本全部不能得到赔偿，应按已经发生劳务成本作为当期费用，不确定收入。（三）让渡资产使用权收入（包含利息收入和无形资产等使用费收入）确定时，应遵照以下标准：1、和交易相关经济利益能够流入企业。如企业估量价款收回可能性不大，就不能确定收入。2、收入金额能够可靠地计量。利息收入依据协议或协议要求利率确定；使用费收入按企业和其资产使用者签署协议或协议要求收费时间和方法计算确定。当收入金额能够可靠地计量时，才能确定收入。(一)纳税人应纳税所得额计算，以权责发生制为标准。（生产（经营）、提供劳务等业务收入确实定和增值税、消费税、营业税等流转税收入确定基础一致，应纳税所得额关键以流转税收入为依据计算。）(二)增值税要求，销售货物或应税劳务纳税义务发生时间，按销售结算方法不一样，具体为：1、采取直接收款方法销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方当日；2、采取托收承付和委托银行收款方法销售货物，为发出货物并办妥托收手续当日；3、采取赊销和分期收款方法销售货物，为按协议约定收款日期当日；4、采取预收货款方法销售货物，为货物发出当日；5、委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售代销清单当日；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当日；（三）纳税人下列经营业务收入能够分期确定，并据以计算应纳税所得额。1、以分期收款方法销售商品，能够按协议约定购置人应付价款日期确定销售收入实现；2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，连续时间超出十二个月，能够按完工进度或完成工作量确定收入实现；3、为其它企业加工、制造大型机械设备、船舶等，连续时间超出十二个月，能够按完工进度或完成工作量确定收入实现。(四)纳税人超出十二个月以上租赁期，一次收取租赁费，出租方应按协议约定租赁期分期计算收入，承租方应对应分期摊销租赁费。（资产使用费实际上也是一个租赁费）（五）纳税人在基础建设、专题工程及职员福利等方面使用本企业商品、产品，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省材料，如按协议要求留归企业全部，也应作为收入处理。差异分析：在收入确定处理标准上，会计制度和税收要求之间存在较大差异。会计制度要求充足表现了会计核实实质重于形式标准和谨慎性标准，在收入确定时给予企业较大自主权。在很多情况下，收入确实定缺乏许化标准，关键依靠企业以前生产、经营过程中经验和会计人员职业判定能力。税收要求对收入确实定，从组织财政收入角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等要求中，对收入确定范围、收入确定依据、收入确定时间等方面全部作了较为明确和具体要求。在对收入确定处理时二者产生了较大差异。关键包含以下四方面：1、销售商品收入确定差异。会计制度要求，企业销售商品收入确实定必需同时符合四个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确定收入；税收要求，以权责发生制为标准，不考虑纳税人收入风险问题和继续管理权问题。对收入和成本计量问题，税法要求，在特殊情况下，税务机关能够在税法要求范围内，强制性估量收入和成本金额；2、劳务收入确定确定差异。在对不跨年度劳务收入确实定时会计制度和税收要求是一致。当劳务收入跨年度时会计制度和税收要求对收入确实定是有区分。税收要求不考虑会计核实谨慎性标准，不考虑企业经营风险，对纳税人提供劳务，连续时间超出十二个月，应按完工进度或完成工作量确定收入实现；3、资产使用费收入确实定差异。会计制度要求，从谨慎性标准出发，收入确实定需要遵照二个标准，不符合要求收入不能确定；税收要求不考虑谨慎性标准，对纳税人超出十二个月以上租赁期，一次收取租赁费，出租方按协议约定租赁期分期计算收入（资产使用费实际上也是一个租赁费）。4、利息收入确实定差异。会计制度要求，符合二个条件收入就能够确定；税收要求，纳税人取得利息收入中到期取得国债利息收入免征企业所得税。（二）销售折扣、折让制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求销售商品收入，应按企业和购货方签署协议或协议金额或双方接收金额确定。现金折扣，即债权人为激励债务人在要求期限内付款，而向债务人提供债务减让。在实际发生时作为当期财务费用；销售折让，即企业因售出商品质量不合格等原所以在售价上给减让。对发生在收入确定之前销售折让，按扣除折让后实际价款计入收入；发生在收入确定以后，则在实际发生时冲减当期收入。纳税人销售货物给购货方销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，可按折扣后销售额计算征收所得税；假如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（按要求取得对方税务机关证实开具红字发票折让额，能够冲减销售额。）纳税人销售货物给购货方回扣，其支出不得在所得税前列支。（现金折扣应视为回扣，不得在所得税前扣除。）差异分析：1、会计制度要求，许可企业发生现金折扣计入当期财务费用；税收要求，对纳税人销售货物给购货方现金折扣视为回扣，支出不得在所得税前扣除。2、会计制度要求，企业发生销售折让能够冲减收入；税收要求，对许可冲减销售额折扣、折让是有条件限制。仅限于和销售额在同一张销售发票上注明折扣额，和按要求取得对方税务机关证实开具红字发票折让额。（三）视同销售制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业将商品分配给股东或投资者时，应视同销售计算收入（这是会计实务处理方法，会计制度未明确要求。）；其它情况，如企业内部在建工程、福利部门领用本企业应税商品，将商品无偿赠予她人，和以商品对外投资等，应视同销售，但不计算收入，而按成本转账。纳税人将自己生产产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职员福利奖励等方面时，应视同对外销售，价格参考同类产品市场价格或组成计税价格，不得以成本价作收入。下列行为视同销售货物：(一)将货物交付她人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)除外；(四)将自产或委托加工货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购置货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购置货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购置货物无偿赠予她人。纳税人发生上述第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货物移交当日。委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售代销清单当日。差异分析：会计制度要求，对企业视同销售行为分为二种情况处理：一是商品分配给股东或投资者时，在会计实务处理时计算收入；二是自产自用产品只按成本转账，不计算收入。且视同销售范围比税收要求要小。税收对视同销售要求比会计制度具体、明确，在企业所得税、增值税、消费税、营业税等税种中对视同销售行为全部以列举形式作了具体要求，同时还对视同销售行为纳税义务发生时间、计税价格计算作了具体要求。对视同销售行为全部应计算收入，按要求征税。（四）非货币性交易制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求（一）企业发生非货币性交易时，应以换出资产账面价值，加上应支付相关税费，作为换入资产入账价值。

（二）在非货币性交易中假如发生补价，应区分不一样情况处理：

１、支付补价，应以换出资产账面价值，加上补价和应支付相关税费，作为换入资产入账价值。

２、收到补价，应按以下公式确定换入资产入账价值和应确定收益：

换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（

补价/

换出资产公允价值）×

换出资产账面价值＋应支付相关税费

应确定收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值

3．在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应按换入各项资产公允价值和换入资产公允价值总额百分比，对换出资产账面价值总额和应支付相关税费进行分配，以确定各项换入资产入账价值。纳税人采取以物易物、以货抵债、以物投资方法交易，应按换出资产计税收入和账面价值差额确定所得。纳税人采取以物易物、以货抵债、以物投资方法交易，收货单位能够凭以物易物、以货抵债、以物投资书面协议和和之相符增值税专用发票和运输费用一般发票，确定进项税额，报经税务征收机关同意给予抵扣。（不包含换入固定资产及其它不得抵扣项目。）同时，交易双方应按市场价格作销售，计算销项税额。如换出不动产，应按要求缴纳营业税。差异分析：会计制度要求，对企业非货币性交易换出资产不确定收入；税法要求，对纳税人发生非货币性交易双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按要求缴纳增值税、营业税等。同时，根据换出资产计税收入和账面价值差额确定当期应纳税所得。（五）债务重组制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求（一）定义：债务重组，指债权人根据其和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件事项。

（二）债务重组方法包含：

１以低于债务账面价值现金清偿债务；

２以非现金资产清偿债务；

３债务转为资本；

４修改其它债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并降低债务本金或债务利息等；

５以上两种或两种以上方法组合（以下简称“混合重组方法”）。（三）债务重组损益处理1、不管是债务人还是债权人，均不确定债务重组收益。2、债务人以低于债务账面价值现金清偿某项债务，债务人应将重组债务账面价值和支付现金之间差额，计入资本公积。债权人应将重组债权账面价值和收到现金之间差额，确定为当期损失。

3、债务人以非现金资产清偿某项债务，用以抵偿债务非现金资产账面价值和相关税费之和和应付债务账面价值差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。4、以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务账面价值和债权人因放弃债权而享受股权账面价值之间差额，确定为资本公积。5、以修改其它债务条件进行债务重组：假如重组债务账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减记至未来应付金额，减记金额确定为资本公积；假如重组债权账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组债权账面价值减记至未来应收金额，减记金额确定为当期损失。假如重组债权账面价值等于或小于未来应收金额，或重组债务账面价值等于或小于未来应付金额，债权人或债务人均不作账务处理。

假如修改后债务条款包含或有支出，债务人应将或有支出包含在未来应付金额中。或有支出实际发出时，应冲减重组后债务账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出原估量金额确定为资本公积。债务条款包含或有收益，债权人不应将或有收益包含在未来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。（一）债务重组是指债权人（企业）和债务人（企业）之间发生包含债务条件修改全部事项。（二）债务重组包含以下方法：1、以低于债务计税成本现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转换为资本，包含国有企业债转股；4、修改其它债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并降低债务本金或债务利息等；5、以上述两种或两种以上方法组合进行混合重组。（三）债务重组损益处理1、债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或清算另有要求外，应该分解为按公允价值转让非现金资产，再以和非现金资产公允价值相当金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应该确定相关资产转让所得（或损失）；债权人（企业）取得非现金资产，应该根据该相关资产公允价值（包含和转让资产相关税费）确定其计税成本，据以计算能够在企业所得税前扣除固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。2、在以债务转换为资本方法进行债务重组中，除企业改组或清算另有要求外，债务人（企业）应该将重组债务账面价值和债权人因放弃债权而享受股权公允价值差额，确定为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应该将享受股权公允价值确定为该项投资计税成本。3、债务重组业务中债权人对债务人让步，包含以低于债务计税成本现金、非现金资产偿还债务等，债务人应该将重组债务计税成本和支付现金金额或非现金资产公允价值（包含和转让非现金资产相关税费）差额，确定为债务重组所得，计入企业当期应纳税所得额中；债权人应该将重组债权计税成本和收到现金或非现金资产公允价值之间差额，确定为当期债务重组损失，冲减应纳税所得。4、以修改其它债务条件进行债务重组，债务人应该将重组债务计税成本减记至未来应付金额，减记金额确定为当期债务重组所得；债权人应该将债权计税成本减记至未来应收金额，减记金额确定为当期债务重组损失。5、企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人让步而确定资产转让所得或债务重组所得，假如数额较大，一次性纳税确有困难，经主管税务机关核准，能够在不超出５个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额。6、关联方之间发生含有一方向另一方转移利润让步条款债务重组，有合理经营需要，并符合以下条件之一，经主管税务机关核准，能够分别根据上述第1至第5项要求处理：（1）经法院裁决同意；（2）有全体债权人同意协议；（3）经同意国有企业债转股。不符合上述要求条件关联方之间含有让步条款债务重组，标准上债权人不得确定重组损失，而应该视为捐赠，债务人应该确定捐赠收入；假如债务人是债权人股东，债权人所作让步应该推定为企业对股东分配，根据《国家税务总局相关企业股权投资业务若干所得税问题通知》（国税发[２０００]１１８号）第一条第（二）项要求处理。（四）上述要求所称公允价值是指独立企业之间业务往来公平成交价值。（五）上述要求自２００３年３月１日起施行。差异分析：在对债务重组处理上，会计制度和税收政策要求关键区分在于对债务重组收益（或损失）确实定不一样。会计制度要求，企业在债务重组时，不管债务人还是债权人，均不确定债务重组收益，但应确定债务重组损失。税收要求，当企业债务重组债务人以非现金资产清偿债务时。债务人应把用于清偿债务非现金资产按资产转让相关要求计算确定转让所得（或损失）。债权人按接收资产公允价值（独立企业业务往来公平交易价值）确定成本，增加相关资产；同时，按债务重组损益处理要求，债务人计算确定债务重组所得，债权人计算确定债务重组损失。在其它债务重组方法下，税法要求，债务人、债权人均应按要求计算确定债务重组所得或（损失），并对多种债务重组方法下确实定方法作了具体要求。对债务重组中确定资产转让所得或债务重组所得，如数额较大，一次性纳税有困难，企业可向税务机关申请同意后，在不超出5个纳税年度内均匀计入各年应纳税所得额。（六）国库券、国债利息收入制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求作为投资收益，计入当期利润。（一）纳税人购置国债和财政部发行公债利息收入（到期取得利息收入），不计入应纳税所得额。（对试行国债净价交易，自7月1日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得利息收入，按其成交后交割单列明应收利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后交割单。）（二）金融保险企业在二级市场上买卖国债未到兑付期而销售所取得收入，应按要求缴纳企业所得税。购置（包含二级市场购置）国债到期（或分期）兑付所取得国债利息收入，给予免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。差异分析：会计制度要求，企业购置国库券、国债利息收入作为投资收益，计入利润总额；税收要求，对纳税人购置国库券、国债、财政部发行公债等到期取得利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税。（七）减免、返回税款和补助收入制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业利润总额，包含营业利润加上投资收益、补助收入和营业外收支净额。其中，补助收入是指企业按要求实际收到退还增值税，或按销量或工作量等依据国家要求补助定额计算并按期给定额补助，和属于国家财政扶持领域而给其它形式补助。所以，减免、返回税款和补助收入属于企业利润总额组成部分。（一）对企业减免或返还流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局要求有指定用途项目以外，全部应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先退，应并入企业实际收到退税或返还税款年度企业利润，征收企业所得税。企业取得国家财政性补助和其它补助收入，除国务院、财政部、国家税务总局要求不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入年度应纳税所得额，征收企业所得税。（二）下列特殊情况，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税：1、企业自营出口货物所取得增值税退税款，应冲抵对应“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（生产企业自营出口，免征消费税）2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡根据财政部《相关消费税会计处理要求》(［93］财会字第83号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理，其所取得消费税退税款，冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。3、外贸企业自营出口所取得消费税退税款，冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。4、自6月24日起至底以前，增值税一般纳税人销售其销售其自行开发生产软件产品，自行生产集成电路产品，增值税实际税负超出3％或6%部分实施即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品、集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。差异分析：会计制度要求，企业取得减免税、返还税款和取得其它各类补助收入全部视作“补助收入”，作为企业利润总额组成部分；税收要求，对企业减免或返还流转税(含即征即退、先征后退)、国家财政性补助和其它补助收入，除国务院、财政部、国家税务总局要求不计入损益外，一律并入实际收到补助收入年度应纳税所得额，征收企业所得税。同时，对不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税减免或返还税款、补助收入以列举方法明确了具体范围。如：企业自营出口货物所取得增值税退税款；生产企业委托外贸企业代理出口产品所取得消费税退税款；自行开发生产软件产品，自行生产集成电路产品，增值税实际税负超出3％或6%部分即征即退税款等。（八）在建工程试运行收入制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业在建工程项目在达成预定可使用状态前所取得试运转过程中形成、能够对外销售产品，其发生成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程成本。企业在建工程发生试运行收入，应并入总收入给予征税，而不能直接冲减在建工程成本。差异分析：会计制度要求，企业在建工程取得试运行收入，不确定为销售收入，直接冲减工程成本；税收要求，纳税人发生在建工程试运行收入，应并入总收入征税。（九）接收捐赠制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业接收捐赠，增加相关资产（原材料、固定资产等）和资本公积，不作为收益。纳税人接收捐赠实物资产，不计入企业应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接收捐赠时实物价格，应以接收捐赠时实物价格计入应纳税所得或清算所得（不许可扣除清理费用）；若出售或清算价格高于接收捐赠时实物价格，应以出售收入扣除清理费用后余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。差异分析：会计制度要求，企业接收捐赠，不作为收益，增加相关资产和资本公积。税收要求，纳税人接收捐赠实物资产，不计入企业应纳税所得额。在企业出售该资产或清算时，按要求计算后计入应纳税所得额。对纳税人接收货币捐赠处理，税法没有作明确要求。（十）出售住房收入制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求根据企业固定资产出售处理。取消住房基金和住房周转金制度（1月1日）前出售住房收入，作为企业住房基金和住房周转金，不并入企业应纳税所得，同时损失也不得在税前扣除。取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额（包含已出售职员住房净损益）如为负数，年底经过注册税务师或会计师事务所鉴证，报主管财政机关同意后，可依次冲减公益金、赢余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润。假如企业取消住房周转金制度时相关住房周转金负数余额较大，在较长期间无法用公益金、赢余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润抵补，而且企业以往对职员工资欠账较大，取消住房周转金制度前已出售职员住房损失可经市、县国税局审核后上报省局，由省局上报总局审批后在企业所得税税前扣除。（二）取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包含出售住房使用权和全部或部分产权）收入，减除按要求提取住宅共用部位、公用设施维修基金和住房账面净值和相关清理费用后差额，作为财产转让所得或损失并入企业应纳税所得。财产转让损失按财产损失相关要求报经同意后在税前扣除。差异分析：会计制度对企业出售住房未作具体要求，按企业固定资产出售处理；税收要求，纳税人住房出售分别根据住房基金和住房周转金取消前后二种情况处理。住房基金和住房周转金取消前，住房出售收入不并入企业应纳税所得，同时损失也不得在税前扣除（除符合特殊情况要求，报总局同意许可税前扣除外。）；住房基金和住房周转金取消后，住房出售收入减除相关基金、费用后差额，作为财产转让所得并入企业应纳税所得额。如为转让损失应按财产损失要求报经同意后在税前扣除。（十一）其它收入制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应将因为债权单位撤消或其它原所以无法支付应付账款，直接转入“资本公积---其它资本公积”，不作为企业收益。因债权人缘故确实无法支付应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入和其它收入，均应作为企业应税收入，计入应纳税所得额征收企业所得税。差异分析：会计制度要求，企业无法支付应付账款，直接转入“资本公积---其它资本公积”，不作为企业收益；税收要求，纳税人因债权人缘故确实无法支付应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入和其它收入，均应作为企业应税收入，计入应纳税所得额征收企业所得税。（十二）股权投资收益制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业对外投资所取得收益，减去发生投资损失和计提投资减值准备后净额，作为企业利润。（一）短期股权投资1、短期投资购入时，假如买价中包含已宣告发放但还未支付现金股利或已到期但未领取债券利息，应从取得成本中扣除，作为应收股利或应收利息单独入账；2、短期投资持有期间所取得现金股利或利息,除已记入"应收股利"或"应收利息"科目标现金股利或利息除外。在实际收到时，冲减投资账面价值；3、短期投资持有期间所取得股票股利，在备查簿中登记反应所增加股份数，不作账务处理，4、短期投资处理时，将短期投资账面价值和实际取得价款差额，作为当期投资损益。（二）长久股权投资长久股权投资应依据不一样情况，分别采取成本法或权益法核实。采取成本法时，除追加或收回投资外，长久股权投资账面价值通常应保持不变。被投资单位宣告分配利润或现金股利，确定为当期投资收益。投资企业确定投资收益，仅限于所取得被投资单位在接收投资后产生累积净利润分配额，所取得被投资单位宣告分配利润或现金股利超出上述数额部分，作为初始投资成本收回，冲减投资账面价值。

采取权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享受或应分担被投资单位当年实现净利润或发生净亏损份额（法规或企业章程要求不属于投资企业净利润除外），调整投资账面价值，并确定为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分配利润或现金股利计算应分得部分，对应降低投资账面价值。

投资企业确定被投资单位发生净亏损，除投资企业对被投资单位有其它额外责任（如提供担保）以外，通常以投资账面价值减记至零为限；假如被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算收益分享额超出未确定亏损分担额以后，按超出未确定亏损分担额金额，恢复投资账面价值。

在按被投资单位净损益计算调整投资账面价值和确定投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生净损益为基础。

被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动，也应依据具体情况调整投资账面价值。企业股权投资所得所得税处理：（一）中国股权投资所得处理1、企业股权投资所得是指企业经过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质投资收益。凡投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用所得税税率，除国家税收法规要求定时减税、免税优惠以外，其取得投资所得应按要求还原为税前收益后，并入投资企业应纳税所得额，依法补缴企业所得税。2、被投资企业分配给投资方企业全部货币性资产和非货币性资产(包含被投资企业为投资方企业支付和本身经营无关任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业分配支付额。货币性资产是指企业持有现金及将以固定或可确定金额货币收取资产，包含现金、应收帐款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有货币性资产以外资产，包含存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售相关非货币性资产和分配两项经济业务，并按要求计算财产转让所得或损失。3、除另有要求者外，不管企业会计帐务中对投资采取何种方法核实，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理（包含以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确定投资所得实现。4、企业从被投资企业分配取得非货币性资产，除股票外，均应按相关资产公允价值确定投资所得。企业取得股票，按股票票面价值确定投资所得。5、企业以经营活动部分非货币性资产对外投资（企业整体资产转让、企业整体资产置换），包含股份企业法人股东以其经营活动部分非货币性资产向股份企业配购股票，应在投资（转让、置换）交易发生时，将其分解为按公允价值销售相关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按要求计算确定资产转让所得或损失。上述对外投资时，资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确定实现缴纳企业所得税确有困难，报经税务机关同意，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随即不超出5个纳税年度内平均摊转到各年度应纳税所得中。6、被投资企业发生经营亏损，由被投资企业按要求结转填补；投资方企业不得调整降低其投资成本，也不得确定投资损失。7、企业因收回、转让或清算处理股权投资而发生股权投资损失，能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除股权投资损失，不得超出当年实现股权投资收益和投资转让所得，超出部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。(二)境外投资所得处理1、有境外投资所得纳税人应纳税额计算：应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除额境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率“境外投资应纳税额”一项应按法定税率33%计算。境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后金额，企业境内外之间盈亏不得相互填补。2、纳税人在境外缴纳所得税，在汇总纳税时，可选择以下一个方法给予抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改：（1）分国不分项抵扣企业能全方面提供境外完税凭证，可采取分国不分项抵扣。①纳税人在境外已缴纳所得税税款应按国别(地域)进行抵扣。在境外已缴纳所得税税款，包含纳税人在境外实际缴纳税款及纳税人境外投资、经营活动按所在国(地域)税法要求或政府要求取得减免所得税和纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾难，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难，取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构证实后，按现行要求报经税务机关同意，对其境外所得给十二个月减征或免征所得税视同已缴纳税款。纳税人应提供所在国(地域)税务机关核发纳税凭证或纳税证实和减免税相关证实，如实申报在境外缴纳所得税税款，不得瞒报和伪报。②纳税人在境外已缴纳所得税税款应分国(地域)计算抵扣限额。起源于某国(地域)“境外所得税税款扣除限额”按要求公式计算，即：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算应纳税总额×(起源于某国(地域)所得÷境内、境外所得总额)“境内、境外投资按税法计算应纳税总额”一项，和本措施中“境外投资应纳税额”一项应按法定税率33%计算。③纳税人在境外各国(地域)已缴纳所得税税款低于计算出该国(地域)“境外所得税税款扣除限额”，应从应纳税总额中按实际扣除；超出“境外所得税税款扣除限额”，应按计算出扣除限额进行扣除，其超出部分，当年不能扣除，但能够在不超出五年期限内，用以后年度税款扣除限额余额补扣。(2)定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关同意，企业也能够不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%比率抵扣。差异分析：会计制度和税收要求在对投资收益处理，关键存在以下三方面差异：1、取得投资收益补税差异税收要求，对纳税人从中国外被投资企业分回税后利润，应考虑所得税适用税率差异，在计算本企业时进行调整。属于境外投资所得，按总局《境外投资所得计征所得税暂行措施》要求，计算境外投资已缴纳所得税税款抵扣限额；属于中国投资所得，如投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用所得税税率（除国家税收法规要求定时减税、免税优惠以外），其取得投资所得应按要求还原为税前收益后，并入投资企业应纳税所得额，补缴企业所得税。2、短期股权投资差异会计制度要求，短期股权投资持有期间取得现金股利或利息，在实际收到时冲减投资账面价值，不确定为收益；税收要求，不管企业会计帐务中对投资采取何种方法核实，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理（包含以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业即应确定投资所得实现。3、长久股权投资差异长久股权投资采取成本法核实时，会计制度和税收要求对投资所得确实定基础一致。长久股权投资采取权益法核实时，会计制度和税收要求对投资所得确实定存在较大差异：①企业以部分非货币性资产对外投资时处理不一样。税收要求，应在交易发生时将其分解为为按公允价值销售相关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按要求计算确定资产转让所得或损失；会计核实时不计算资产转让所得或损失。②确定投资收益时间不一样。会计制度要求，企业应在每一会计年度末，按享受或应分摊被投资企业当年实现净利润或发生净亏损分额，确定投资所得或损失，并调整投资账面价值；税收要求，不管企业会计帐务中对投资采取何种方法核实，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理（包含以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业即应确定投资所得实现。③被投资企业发生经营亏损处理不一样。会计制度要求，被投资企业发生经营亏损，在会计期末确定为投资损失，冲减投资收益；税收要求，被投资企业发生经营亏损，由被投资企业按要求结转填补；投资方企业不得调整降低其投资成本，也不得确定投资损失。二、各项准备金提取（一）坏账准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末分析各项应收款项可收回性，并估计可能产生坏账损失。对估计可能发生坏账损失计提坏账准备，计入管理费用。（一）能够计提坏账准备基数是指企业无法收回多种应收款项期末余额，包含：1、企业多种应收账款和其它应收款；2、企业有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物而转入其它应收款预付账款；3、企业持有到期不能收回而将其账面余额转入应收账款应收票据；4、企业持有未到期而有确凿证据证实不能够收回或收回可能性不大，将其账面余额转入应收账款应收票据。同时，会计制度要求，下列情况不能全额计提坏账准备：1、当年发生应收款项，和未到期应收款项；2、计划对应收款项进行债务重组，或以其它方法进行重组；3、和关联方发生应收款项，尤其是母子企业交易或事项产生应收款项；4、其它已逾期，但无确凿证实不能收回应收款项。（二）企业计提坏账准备方法和百分比由企业自行确定；（三）企业只能采取备抵法核实坏账损失。纳税人发生坏账损失，标准上应按实际发生额据实扣除。报经市、县国税局同意，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金纳税人发生坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生坏账损失，超出已提取坏账准备部分，可在发生当期直接扣除；已核销坏账收回时，应对应增加当期应纳税所得。（一）许可计提坏账准备基数是指纳税人年末应收账款余额，包含：1、纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货用户或接收劳务用户收取款项，包含代垫运杂费。2、年末应收票据金额。纳税人发生非购销活动应收债权和关联方之间任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确定为坏账。（二）经同意可提取坏账准备金纳税人，除另有要求者外，坏账准备金提取百分比一律不得超出年末应收账款余额5‰。（三）坏账损失能够采取“直接转销法”或经同意后采取“备抵法”。差异分析：会计制度和税收要求在企业发生坏账处理上，关键存在三方面差异：1、核实方法：会计核实时，坏账损失只能采取“备抵法”；税收要求纳税人发生坏账损失，标准上应采取“直接转销法”据实扣除。如要求提取坏账准备金，需报经税务机关同意。2、坏账范围：会计核实时，计提坏账准备范围包含应收帐款和其它应收款，和无法收到货物转入其它应收款预付帐款，对应收票据仅指到期不能收回或到期无法收回转入应收帐款部分；税收要求经同意许可提取坏账准备基数是指纳税人年末应收帐款余额（包含应收票据金额），但不包含其它应收款和预付帐款因无法收到货物而转入其它应收款部分。3、计提百分比：会计制度要求计提坏账准备金百分比由企业自定；税收要求纳税人提取坏账准备金百分比不得超出年末应收账款余额5‰。（二）短期投资跌价准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末对各项短期投资进行全方面检验。短期投资应按成本和市价孰低计量，市价低于成本部分，应该计提短期投资跌价准备，冲减投资收益。计算应纳税所得额时，计提短期投资跌价准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提短期投资跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（三）存货跌价准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末对存货进行全方面清查，如因为存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，计入管理费用。存在以下一项或若干项情形，应该按该存货账面价值全额计提存货跌价准备：1、已毁损存货；2、已霉烂变质存货；3、已过期不可退货存货；4、生产中已不再需要，而且已无转让价值存货；5、其它足以证实无使用价值和转让价值存货。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估量售价减去估量完工成本（达成可销售状态追加加工成本）及销售所必需估量费用后价值。（成本和可变现净值孰低法也称为成本和市价孰低法，这里所称市价并不是指存货售价，而是现在重新取得相同存货所需现行成本、重置成本。对外购存货来讲，市价即是其现在供给价；对于制造业产成品、半成品存货来讲，市价则是指按现在市价计算再生产成本。）计算应纳税所得额时，计提存货跌价准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（四）长久投资减值准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末对长久投资逐项进行检验，假如因为市价连续下跌、被投资单位经营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长久闲置等原因，造成其可收回金额低于其账面价值，应该按单项项目计提长久投资减值准备，冲减投资收益。计算应纳税所得额时，计提长久投资减值准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提长久投资减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（五）固定资产减值准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末对固定资产逐项进行检验，假如因为市价连续下跌、被投资单位经营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长久闲置等原因，造成其可收回金额低于其账面价值，应该按单项项目计提固定资产减值准备，计入营业外支出。存在以下情形之一，应该按该固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：1、长久闲置不用，在可预见未来不会再使用，且无转让价值固定资产；2、因为技术进步等原因，已不可使用固定资产；3、即使固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品固定资产；4、已遭毁损，已致于不再含有使用价值固定资产；5、其它实质上已不能再给企业带来经济利益固定资产。计算应纳税所得额时，计提固定资产减值准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提固定资产减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（六）无形资产减值准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该在期末对无形资产逐项进行检验，假如因为市价连续下跌、被投资单位经营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长久闲置等原因，造成其可收回金额低于其账面价值，应该计提无形资产减值准备计入营业外支出。当存在下列一项或若干项情况时，应该将该项无形资产账面价值全部转入当期损益：（一）某项无形资产已被其它新技术等所替换，而且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（二）某项无形资产已超出法律保护期限，而且已不能为企业带来经济利益；（三）其它足以证实某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值情形。计算应纳税所得额时计提无形资产减值准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提无形资产减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（七）在建工程资产减值准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业在建工程估计发生减值时，如长久停建而且估计在３年内不会重新开工在建工程，也应该依据计提资产减值准备标准，计提在建工程资产减值准备计入营业外支出。计算应纳税所得额时计提在建工程资产减值准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提在建工程资产减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（八）委托贷款减值准备制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业委托贷款，应视同短期投资进行核实。委托贷款应按期计提利息，计入损益，企业按期计提利息到付息期不能收回，应该停止计提利息，并冲回原已计提利息。期末时，企业应对已委托贷款本金进行检验，如有迹象表明委托贷款本金高于可回收金额，应按资产减值要求，计提委托贷款减值准备冲减投资收益。计算应纳税所得额时计提委托贷款减值准备不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提委托贷款减值准备在计算应纳税所得额时不得扣除。（九）估计负债制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量确保等可能产生负债。应根据要求确实定标准，合理地计提各项可能发生估计负债，记入管理费用、营业外支出等。计算应纳税所得额时计提各项估计负债不得扣除。差异分析：税收要求纳税人计提各项估计负债在计算应纳税所得额时不得扣除。三、资产处理（一）固定资产1、固定资产标准制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求固定资产，是指企业使用期限超出1年房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产经营关键设备物品单位价值在元以上，而且使用年限超出2年，也应该作为固定资产。纳税人固定资产，是指使用期限超出十二个月房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产、经营关键设备物品，单位价值在２０００元以上而且使用期限超出两年，也应该作为固定资产。纳税人购置计算机硬件所附带软件，未单独计价，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价软件，应作为无形资产管理。差异分析：固定资产标正确实定，会计制度和税收要求基础一致。税收对纳税人购置计算机软件作了特殊要求，和硬件一起购置未单独计价作为固定资产管理。2、固定资产计价制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业固定资产在取得时，应按取得时成本入账。取得时成本包含买价、进口关税、运输和保险等相关费用，和为使固定资产达成预定可使用状态前所必需支出。固定资产取得时成本依据以下具体情况分别确定：

(一)购置不需要经过建造过程即可使用固定资产，技实际支付买价、包装费、运输费、安装成本、交纳相关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还增值税款，冲减固定资产入账价值。

(二)自行建造固定资产，按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生全部支出，作为入账价值。固定资产达成预定可使用状态，从以下四个方面加以判定：1、固定资产实体建造（包含安装）工作已经全部完成或实质上已全部完成；2、已经过试生产或试运行，而且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时；3、该项建造固定资产上支出金额极少或几乎不再发生；4、所购建固定资产已经达成设计或协议要求，或和设计或协议要求相符或基础相符，即使有极部分地方和设计或协议要求不相符，也不足以影响其正常使用。(三)投资者投入固定资产，按投资各方确定价值，作为入账价值。

(四)融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值二者中较低者，作为入账价值。

本制度所称最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付多种款项(不包含或有租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或和其相关第三方担保资产余值。不过，假如企业(承租人)有购置租赁资产选择权，所签订购价估计将远低于行使选择权时租赁资产公允价值，所以在租赁开始日就能够合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则购置价格也应包含在内。其中，资产余值是指租赁开始日估量租赁期届满时租赁资产公允价值。

企业(承租人)在计算最低租赁付款额现值时，假如知悉出租人租赁内含利率，应采取出租人内含利率作为折现率；不然，应采取租赁协议要求利率作为折现率。假如出租人租赁内含利率和租赁协议要求利率均无法知悉，应该采取同期银行贷款利率作为折现率。

假如融资租赁资产占企业资产总额百分比等于或低于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产入账价值。

(五)在原有固定资产基础上进行改建、扩建，按原固定资产账面价值，加上因为改建、扩建而使该项资产达成预定可使用状态前发生支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入，作为入账价值。

(六)企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得固定资产，或以应收债权换入固定资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为入账价值。包含补价，按以下要求确定受让固定资产入账价值：

1、收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为入账价值；

2、支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为入账价值。(七)以非货币性交易换入固定资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为入账价值。包含补价，按以下要求确定换入固定资产入账价值：

1、收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为入账价值；2、支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为入账价值。

(八)接收捐赠固定资产，应按以下要求确定其入账价值：

1、捐赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为入账价值。

2、捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产市场价格估量金额，加上应支付相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该接收捐赠固定资产估计未来现金流量现值，作为入账价值。

3.如受赠系旧固定资产，根据上述方法确定价值，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。

(九)盘盈固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产新旧程度估量价值损耗后余额，作为入账价值。

(十)经同意无偿调入固定资产，按调出单位账面价值加上发生运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

固定资产入账价值中，还应该包含企业为取得固定资产而交纳契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业固定资产计价，按下列标准处理：（一）建设单位交来完工固定资产，依据建设单位交付使用财产清册中所确定价值计价；（二）自制、自建固定资产，在完工使用时按实际发生成本计价。（三）购入固定资产，按购入价加上发生包装费、运杂费、安装费和缴纳税金后价值计价。从国外引进设备，按设备买价加上进口步骤税金、中国运杂费、安装费等费用以后价值计价。（四）以融资租赁方法租入固定资产，根据租赁协议或协议确定价款加上运输费、途中保险费、安装调试费和投入使用前发生利息支出和汇兑损益等费用以后价值计价。（五）接收赠予固定资产，按发票所列金额加上由企业负担运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票，按同类设备市价确定。（六）盘盈固定资产，按同类固定资产重置完全价值计价。（七）接收投资固定资产，应该按该资产折旧程度，以协议、协议确定合理价格或评定确定价格确定。（八）在原有固定资产基础上进行改扩建，根据固定资产原价，加上改扩建发生支出，减去改扩建过程中发生固定资产变价收入后余额确定。差异分析：固定资产价值确实定，直接影响企业固定资产折旧提取，固定资产清理、转让、投资等情况下所得或损失计算，和固定资产建造费用是否资本化等问题。对企业取得固定资产成本确定，会计制度和税收要求分别作了具体要求，现有一致性，又有不一样之处：（1）购置固定资产计价，二者要求基础一致；（2）自制、自建固定资产计价，二者表述基础一致。但对于建造资产完工时间确定，二者有较大差异。会计核实停止资产资本化时间为“达成预定可使用状态前”，即固定资产建造达成符合会计制度要求四个条件时，就能够认为固定资产已建造完工，在此以后发生费用就不应再资本化；税收要求停止资产资本化时间为“完工使用时”，即固定资产必需在完工而且投入使用后，才能确定为完工，在此之前支出全部应资本化。（3）接收投资固定资产计价，二者基础一致；（4）融资租赁增加固定资产计价，会计核实以固定资产最低租赁付款作为入帐价值时，和税收要求基础一致；当会计核实以租赁开始日租赁资产帐面价值作为入帐价值且和协议或协议价格不一致时，和税收要求出现差异；（5）改建、扩建后固定资产入帐价值，二者基础一致。区分在于和自制、自建固定资产一样，在完工时间确实定上存在差异，从而产生费用资本化时间差异；（6）接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得和非货币性交易取得固定资产计价，税收未作具体要求，可按购置固定资产计算入帐；（7）接收捐赠、盘盈固定资产计价，而者即使表述不一致，但基础无区分；（8）无偿调入固定资产计价，税收未作具体要求。3、固定资产折旧制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业应该依据固定资产定义，结合本企业具体情况，制订适合于本企业固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核实依据。（一）企业应该依据固定资产性质和消耗方法，合理地确定固定资产估计使用年限和估计净残值，并依据科技发展、环境及其它原因，选择合理固定资产折旧方法，根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构同意，作为计提折旧依据。（二）下列固定资产应该计提折旧：

1、房屋和建筑物；

2、在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；

3、季节性停用、大修理停用固定资产；

4、融资租入和以经营租赁方法租出固定资产。5、接收捐赠固定资产。所建造固定资产已达成预定可使用状态，但还未办理完工决算，应该自达成预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或工程实际成本等，按估量价值转入固定资产，并按制度要求计提固定资产折旧。待办理了完工决算手续后再作调整。

（三）下列固定资产不计提折旧：

1、房屋、建筑物以外未使用、不需用固定资产；

2、以经营租赁方法租入固定资产；

3、已提足折旧继续使用固定资产；

4、按要求单独估价作为固定资产入账土地；（四）固定资产折旧方法能够采取年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应该在会计报表附注中给予说明。（五）企业因更新改造等原所以调整固定资产价值，应该依据调整后价值，估计尚可使用年限和净残值，按选择折旧方法计提折旧。（六）对于接收捐赠旧固定资产，企业应该根据确定固定资产入账价值、估计尚可使用年限，估计净残值，按选择折旧方法计提折旧。固定资产折旧，按下列要求处理：（一）下列固定资产应该提取折旧：1．房屋、建筑物；2．在用机器设备、运输车辆、器具、工具；3．季节性停用和大修理停用机器设备；4．以经营租赁方法租出固定资产；5．以融资租赁方法租入固定资产；6．财政部要求其它应该计提折旧固定资产。（二）下列固定资产，不得提取折旧：1．土地；2．房屋、建筑物以外未使用、不需用和封存固定资产；3．以经营租赁方法租入固定资产；4．已提足折旧继续使用固定资产；5．要求提取维简费固定资产；6．已在成本中一次性列支而形成固定资产；7．破产、关停企业固定资产；8．提前报废固定资产；9、已出售给职员个人住房和出租给职员个人且租金收入未计入总额而纳入住房周转金住房；10、接收捐赠固定资产；11、财政部要求其它不得计提折旧固定资产。（三）提取折旧依据和方法纳税人固定资产，应该从投入使用月份次月起计提折旧；停止使用固定资产，应该从停止使用月份次月起，停止计提折旧。

2、固定资产在计算折旧前，应该估量残值，从固定资产原价中减除，残值百分比在原价５％以内，由企业自行确定；因为情况特殊，需调整残值百分比，应报主管税务机关立案。（四）固定资产计提折旧最低年限以下：1、房屋、建筑物为２０年；2、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备为１０年；3、电子设备和火车、轮船以外运输工具和和生产经营相关器具、工具、家俱等为５年。差异分析：固定资产折旧处理，会计制度和税收要求关键存在以下三方面差异：（1）折旧计提方法差异：会计制度要求，固定资产折旧方法由企业自行选择，能够采取年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；税收要求，纳税人固定资产折旧计算只能采取直线法。对《企业所得税扣除措施》要求特殊情况需要缩短折旧年限或采取加速折旧，应逐层报国家税务总局审批。（2）折旧计提范围差异：①接收捐赠固定资产，会计制度要求许可提取折旧；税收要求不许可计提折旧；②按要求已在成本中一次性列支而形成固定资产，如企业为开发新技术、研制新产品所购置试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下，已一次或分次摊入管理费用。税法要求不得在税前扣除折旧。（3）折旧计提年限、估计净残值差异：会计制度要求固定资产折旧年限、估计净残值由企业自行选择；税收要求对固定资产折旧年限划分为三大类，分别要求了具体年限。同时要求在计算折旧前，应按不低于固定资产原值5%百分比减除残值。4、固定资产修理制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用；企业对固定资产进行大修理，大修理费用能够用预提或待摊方法核实。（一）大修理费用采取预提方法，应该在两次大修理间隔期内各期均衡地预提估计发生大修理费用，并计入相关成本、费用；（二）大修理费用采取待摊方法，应该将发生大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入相关成本、费用。（三）假如长久待摊费用项目不能使以后会计期间受益，应该将还未摊销该项目标摊余价值全部转入当期损益。纳税人固定资产修理支出可在发生当期直接扣除或分期摊销，但不得预提。企业以经营租赁方法租入房屋，其发生装修工程支出，作为递延费用在租赁协议剩下期限内平均摊销。金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程（单项）支出在10万元以上，须按税收管理权限审核同意，未经同意，不得在税前扣除。如一次性装修费用数额较大，可一次性进行审批，分期在税前扣除，企业以后年度在每十二个月度分摊时，报主管税务机关审核确定。差异分析：会计制度要求，企业固定资产修理分为大修理和日常修理，大修理费用能够采取预提或待摊方法；税收要求，纳税人实际发生固定资产修理支出可在发生当期扣除或分期摊销，但不得预提。5、固定资产改良制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求（一）企业为固定资产发生支出符合下列条件之一，应确定为固定资产改良支出，工程完工后计入固定资产价值：1、使固定资产使用年限延长；2、使固定资产生产能力提升；3、使产品质量提升；4、使生产成本降低；5、使产品品种、性能、规格等发生良好改变；6、使企业经营管理环境或条件改善。（二）租入固定资产改良支出应该在租赁期限内按租赁期限和估计可使用年限二者孰短期限内平均摊销。（三）假如待摊改良支出费用项目不能使以后会计期间受益，应该将还未摊销该项目标摊余价值全部转入当期损益。（一）纳税人固定资产修理符合下列条件之一，应视为固定资产改良支出：1、发生修理支出达成固定资产原值２０％以上；2、经过修理后相关资产经济使用寿命延长二年以上；3、经过修理后固定资产被用于新或不一样用途。（二）纳税人固定资产改良支出，如相关固定资产还未提足折旧，可增加固定资产价值，并合适延长折旧年限，计提折旧；如相关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年期间内平均摊销。差异分析：固定资产改良处理，会计制度和税收要求关键有以下三方面差异：（1）固定资产改良确定条件不一样：会计制度对企业固定资产改良确实定条件没有作具体量化，基础上要依靠会计人员职业判定来确定；税收要求对企业固定资产改良确实定条件相对量化，易于操作。（2）企业自有固定资产改良支出处理不一样：会计制度要求，企业固定资产改良支出，工程完工后计入固定资产价值，计提折旧；税收要求，纳税人固定资产改良支出，根据改良时该项固定资产是否已提足折旧，分别处理：延长折旧年限，计提折旧或作为递延费用，在不短于５年期间内平均摊销；（3）租入固定资产改良支出摊销方法不一样，会计制度要求在租赁期限内按租赁期限和估计可使用年限二者孰短期限内平均摊销。税收要求作为修理支出列入递延费用在租赁期限内分期平均摊销。（二）无形资产处理1、无形资产标准制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求无形资产，是指企业为生产商品或提供劳务、出租给她人、或为管理目标而持有、没有实物形态非货币供长久资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可识别无形资产是指商誉。

企业自创商誉，和未满足无形资产确定条件其它项目，不能作为无形资产。

无形资产是指纳税人长久使用不过没有实物形态资产，包含专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。纳税人购置计算机硬件所附带软件，单独计价，应作为无形资产管理。差异分析：会计制度要求和税收要求表述基础一致。会计制度要求企业自创商誉不作为无形资产，税收未作要求。2、无形资产计价制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求企业无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时实际成本应按以下方法确定：

1、购入无形资产，按实际支付价款作为实际成本。

2、投资者投入无形资产，按投资各方确定价值作为实际成本。不过，为首次发行股票而接收投资者投入无形资产，应按该无形资产在投资方账面价值作为实际成本。

3、企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得无形资产，或以应收债权换入无形资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定受让无形资产实际成本：

（1）收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为实际成本；

（2）支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为实际成本。

4、以非货币性交易换入无形资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定换入无形资产实际成本：

（1）收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，作为实际成本；

（2）支付补价，接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为实际成本。

5、接收捐赠无形资产，应按以下要求确定其实际成本：

（1）赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为实际成本。

（2）捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其实际成本：

A、同类或类似无形资产存在活跃市场，按同类或类似无形资产市场价格估量金额，加上应支付相关税费，作为实际成本；

B、同类或类似无形资产不存在活跃市场，按该接收捐赠无形资产估计未来现金流量现值，作为实际成本。6、自行开发并按法律程序申请取得无形资产，按依法取得时发生注册费、聘用律师费等费用，作为无形资产实际成本。在研究和开发过程中发生材料费用、直接参与开发人员工资及福利费、开发过程中发生租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用研究和开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用研究和开发费用资本化。无形资产取得时计价，分别根据以下情况确定：1、自行开发而且依法申请取得无形资产，根据开发过程中实际支出计价，包含研制开发过程中发生全部研究开发费用。凡在发生时已作为研究开发费直接扣除，和税法许可加计扣除技术开发费，不得作为无形资产价值组成部分，再分期摊销费用。2、购入无形资产，根据实际支付价款计价，包含买价和购置过程中发生相关费用。3、投资者作为资本金或合作条件投入无形资产，根据评定确定或协议、协议约定金额计价。4、接收捐赠无形资产，根据发票帐单所列金额或同类无形资产市价计价。纳税人购置计算机硬件所附带软件，未单独计价，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价，应作为无形资产管理。差异分析：（1）上表中会计制度1—5项无形资产计价要求和税收要求差异同固定资产计价差异基础相同，在此不再反复。（2）企业自行开发无形资产计价不一样：会计制度要求，按依法取得时发生注册费、聘用律师费等费用，作为无形资产实际成本，其它费用直接计入当期损益；税收要求，根据开发过程中实际支出计价，包含研制开发过程中发生全部研究开发费用。3、无形资产摊销制度对照：新会计制度要求企业所得税政策要求（一）无形资产应该自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限，该无形资产摊销年限按以下标正确定：1、协议要求受益年限但法律没有要求有效年限，摊销年限不应超出协议要求受益年限；2