财务管理会计基础学-借贷记账法的运用培训课件讲义

第四章借贷记账法的运用第一节资金筹集业务的核算第二节供应过程的核算第三节产品生产业务的核算第四节销售、利润业务的核算第一节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算：（一）实收资本的核算：实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本。投资者对企业进行投资时，既可以用货币资金投资，也可以用实物和无形资产投资。2024/5/292/54（二）“实收资本”的帐户设置实收资本企业收到投资者投入的资本企业因缩小规模等而减少的资本现有资本额借贷第一节资金筹集业务的核算2024/5/293/54例1企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元，存入银行；收到B公司投入机器一台，价值100000元，专利权一项，价值55000元。会计分录借：银行存款180000

固定资产100000

无形资产

55000

贷：实收资本—A公司180000

—B公司155000第一节资金筹集业务的核算2024/5/294/541、“资本公积”的帐户设置：资本公积①接受捐赠②股本、资本的溢价③外币资本折算差额④无法偿还的应付帐款转入①转入实收资本的资本公积②外币资本折算差额实有的资本公积（二）资本公积的核算：资本公积反应企业非积累增加的资本。第一节资金筹集业务的核算2024/5/295/54例2企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：资本公积80000例3

新兴公司由甲、乙、丙三人出资300000元建成，一年后，丁出资150000元加入本公司，此后，公司注册资本变更为400000每人占公司股权的25%。借：银行存款

150000贷：实收资本100000

资本公积—资本溢价50000收到丁投资时的会计分录：第一节资金筹集业务的核算2024/5/296/54例4

甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股，每股面值10元，每股售价15元，协议规定，按照收入3%收取手续费，股票发行成功，款项已拨入企业存款户。股票收入=300000×15=4500000（元）股本=300000×10=3000000（元）应支付给金融机构的手续费=4500000×3%=135000（元）企业实际收到款项=4500000—135000=4365000（元）会计分录：借：银行存款4365000

贷：股本3000000

资本公积—股本溢价1365000第一节资金筹集业务的核算2024/5/297/54二、借入资本的核算（一）短期借款1、短期借款的概念：

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的借款。2、短期借款的帐户设置：短期借款企业借入的短期借款本金企业到期偿还的短期借款本金借贷尚未偿还的短期借款本金第一节资金筹集业务的核算2024/5/298/54短期借款利息每季度支付一次，并且在季末。例5企业于2003年3月5日向银行借入为期6个月借款100000元，年利率4%，存入企业存款户。借入款项时的帐务处理：借：银行存款100000

贷：短期借款1000002、“财务费用”的帐户设置：反映企业因筹集生产经营资金发生的费用财务费用①借款利息②汇兑损益③承兑手续费转入“本年利润”帐户借方的财务费用国家财务制度规定第一节资金筹集业务的核算2024/5/299/543、“预提费用”的帐户设置：预提费用预先提取计入成本的费用已经支付的预提费用预先提取尚未支付的预提费用待摊费用例6企业于2003年1月1日向银行借入为期1年借款100000元，年利率6%，存入企业存款户。

其偿还时间为2004年1月1日，年利息为6000元，应计入财务费用，按财务制度每季度支付一次。第一节资金筹集业务的核算2024/5/2910/54每月预提利息时：借：财务费用500

贷：预提费用500每季度支付利息时：借：预提费用1000

财务费用500

贷：银行存款1500到期还本时：借：短期借款100000

贷：银行存款100000第二节供应过程的核算2024/5/2911/54一、固定资产购买和自行建造的核算：（一）与固定资产相关的帐户设置：固定资产固定资产原值的增加数固定资产原值的减少数固定资产原值的实有数1、“固定资产”帐户在建工程固定资产建造过程中发生的料、工、费达到预定可使用状态的固定资产成本尚未完工的固定资产成本

2、“在建工程”的帐户第二节供应过程的核算2024/5/2912/54（二）购入固定资产的帐务处理：1、购入不需要安装的固定资产时，按购入时的买价、增值税、运输费、保险费，借记“固定资产”帐户，贷“银行存款”帐户。例1企业向新化工厂购入机器一台，买价60000元，增值税10200元，发生运输费800元。会计分录：借：固定资产71000

贷：银行存款71000第二节供应过程的核算2024/5/2913/542、购入需要安装的固定资产时，按买价、运输费、增值税、保险费、安装费，借记“在建工程”贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等；当固定资产达到预定可使用状态时再借记“固定资产”，贷“在建工程”。例2企业购入一台需要安装的机器，买价80000元，增值税13600元，运杂费400元，安装时领用材料4000元，发生人工费900元，该机器达到预定可使用状态。借：在建工程94000

贷：银行存款94000购入时：第二节供应过程的核算2024/5/2914/54发生安装费时：借：在建工程4900

贷：原材料4000

应付职工薪酬900达到预定可使用状态时：借：固定资产98900

贷：在建工程98900第二节供应过程的核算2024/5/2915/54二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务涉及的帐户及其运用1、“材料采购”帐户材料采购反映企业购入材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本借贷在途材料材料的实际采购成本材料的买价运杂费（运输费、搬运费、装卸费、仓储费）运输过程中的合理损耗入库前的整理与挑选费用进口关税第二节供应过程的核算2024/5/2916/54例3企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克，单价10元，运杂费200元，货款以银行存款支付。借：材料采购—甲材料50200

贷：银行存款502002、“应交税费—应交增值税”应交税费—应交增值税借贷①销售商品过程中的销项税②进项税额转出③出口退税①应购买原材料等支付给供货方的进项税②已交税金应交未交的增值税多交的增值税第二节供应过程的核算2024/5/2917/54例4企业于2003年3月17日，向红星工厂购入A材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付。借：材料采购—A材料401000

应交税费—应交增值税（进项税额）68000

贷：应付帐款—红星工厂4690003、“原材料”帐户原材料验收入库材料实际采购成本领用、发出材料实际成本借贷库存原材料的实际成本第二节供应过程的核算2024/5/2918/54

贷：材料采购—B材料100500例5企业于2003年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克，每千克20元，增值税17000元，运输费500元，货款以银行存款支付。材料采购完毕已验收入库，按实际成本入帐。①购入材料时：借：材料采购—B材料100500

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117500②材料验收入库时借：原材料—B材料100500第二节供应过程的核算2024/5/2919/54

企业购入一种材料时，将购入材料的买价、采购费用全部计入该种材料的实际采购成本。如果同时购入两种以上的材料，其采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配。采购费用分配率=采购费用合计各种材料的重量之和有关采购费用分配的公式：某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量×采购费用分配率注意第二节供应过程的核算2024/5/2920/54企业于2003年4月5日，向利源公司购入A材料1000千克，单价10元，增值税1700元；购入C材料3000千克，单价20元，增值税10200元，合计运杂费800元，货款尚未支付，材料采购完毕已验收入库，按实际成本入帐。（材料的运杂费按重量分配）例6采购费用分配率=8001000+3000=0.2A材料承担的运杂费=1000×0.2=200（元）B材料承担的运杂费=3000×0.2=600（元）A材料的实际采购成本=100200（元）第二节供应过程的核算2024/5/2921/54借：材料采购—A材料100200

材料采购—B材料60600

贷：应付帐款160600购入材料时：验收入库时：借：原材料—A材料100200

—B材料60600

贷：材料采购—A材料100200

—B材料60600材料运回本厂验收入库时，并未完成采购过程，因此，材料验收入库时，仍然先计在“材料采购”帐户，等到月末完成采购时再转入“原材料”帐户。注意第三节产品生产业务的核算2024/5/2922/54一、产品生产核算的帐户设置及其运用1、“生产成本”帐户生产成本反映在产品实际生产成本产品生产过程中发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用帐户转入的制造费用完工入库产品的实际生产成本在产品实际生产成本第三节产品生产业务的核算2024/5/2923/54例1企业于2003年5月1日为生产甲产品领用A材料5000千克，单价10元。借：生产成本—甲产品50000

贷：原材料—A材料500002、“制造费用”帐户制造费用反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用

基本生产车间耗用的材料费、计提的固定资产折旧费、管理人员的工资、福利费、办公费、水电费、差旅费转入“生产成本”帐户借方的制造费用第三节产品生产业务的核算2024/5/2924/54例2企业于2003年5月2日以现金支付基本生产车间办公费900元。借：制造费用—办公费900

贷：现金9002003年5月3日，企业仓库发出A材料，其中甲产品领用5000元，乙产品领用4000元，基本生产车间领用2400元。例3借：生产成本—甲产品5000

—乙产品4000

制造费用2400

贷：原材料—A材料11400第三节产品生产业务的核算2024/5/2925/543、“管理费用”帐户管理费用反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用企业行政管理部门人员的工资、福利费、耗用的材料费、计提的折旧费、办公费、水电费、诉讼费、排污费、绿化费、业务招待费转入“本年利润”帐户借方的管理费用例4企业于2003年5月7日，以现金支付基本生产车间办公费800元，行政管理部门办公费500元。借：制造费用—办公费800

管理费用—办公费500

贷：现金1300第三节产品生产业务的核算2024/5/2926/54例5企业于2003年5月8日发出A材料90000元，其中甲产品领用60000元，乙产品领用20000元，基本生产车间领用6000元，行政部门领用4000元。借：生产成本—甲产品60000

—乙产品20000

制造费用—材料费6000

管理费用—材料费4000

贷：原材料—A材料90000第三节产品生产业务的核算2024/5/2927/544、“应付职工薪酬”帐户应付职工薪酬反映企业应支付和已经支付给职工的工资应支付给职工的工资已经支付给职工的工资应付未付的工资多支付的工资例62003年5月9日，企业向银行提取现金80000元，备发工资。借：现金80000

贷：银行存款80000第三节产品生产业务的核算2024/5/2928/54例72003年5月9日，企业以现金支付职工工资80000元。借：应付职工薪酬80000

贷：现金80000例8月末分配本月份应付职工工资80000元，其中甲产品生产工人工资30000元，乙产品生产工人工资25000元，基本生产车间管理人员工资15000元，行政管理人员工资10000元。借：生产成本—甲产品30000

—乙产品25000

制造费用15000

管理费用0000

贷：应付职工薪酬80000第三节产品生产业务的核算2024/5/2929/54例92003年5月20日，企业以现金支付职工李岩生活困难补助费1000元。借：管理费用1000

贷：现金10006、“待摊费用”帐户待摊费用反映企业预先支付，分摊期限在一年以内的费用预先支付的费用已经分摊的费用预先支付尚未分摊的费用第三节产品生产业务的核算2024/5/2930/54例102003年5月21日，企业以银行存款支付第三季度报刊杂志费3600元。

借：待摊费用3600

贷：银行存款36005月31日分摊应由本月负担的财产保险费600元。例11

借：管理费用600

贷：待摊费用600第三节产品生产业务的核算2024/5/2931/547、“累计折旧”帐户固定资产减少的固定资产原值累计折旧反映固定资产磨损的价值按规定计提的固定资产折旧应固定资产报废、毁损等减少的折旧累计提取的折旧额=现有固定资产原值—累计提取的折旧额增加的固定资产原值固定资产净值第三节产品生产业务的核算2024/5/2932/54

借：制造费用3700

管理费用2300

贷：累计折旧60008、“产成品”帐户生产成本为生产产品发生的直接材料费、人工费、制造费用完工入库产品的实际生产成本在产品成本产成品反映库存产成品实际生产成本完工入库产品的实际生产成本已售产品实际生产成本库存产品成本企业于5月31日按规定计提固定资产折旧6000元，其中，基本生产车间计提折旧3700元，行政部门计提折旧2300元。例12第四节销售、利润业务的核算2024/5/2933/54主营业务收入—企业出售商品、提供劳务而确认的收入转入“本年利润”帐户贷方的主营业务收入例1企业于2003年3月1日向东风工厂出售产品1000件，单价60元，货款收到存入银行。借：银行存款60000

贷：主营业务收入60000（一）“主营业务收入”帐户反映企业出售商品、提供劳务确认的收入一、销售业务的帐户设置第四节销售、利润业务的核算2024/5/2934/54例2

企业于2003年3月5日向天然公司出售甲产品3000件，单价10元，增值税5100元，货款尚未收回。借：应收帐款—天然公司35100

贷：主营业务收入—甲产品30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100例3企业于2003年3月10日向新华公司出售乙产品5000件，单价20元，增值税17000元，收到一张面值为117000元，期限为3个月，年利率为4%的商业承兑汇票。借：应收票据—新华公司117000

贷：主营业务收入—乙产品100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2935/54（二）“营业费用”帐户营业费用反映企业为出售商品发生的费用企业在销售过程中发生的广告费、宣传费、展览费、销售机构发生的材料费、人工费、办公费、水电费、折旧费、保险费转入“本年利润”帐户借方的营业费用例4企业以银行存款支付销售产品广告费9000元。借：营业费用—广告费9000

贷：银行存款9000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2936/54例5企业于2月1日以银行存款支付本月财产保险费400元。借：管理费用—保险费400

贷：银行存款400例6企业于2月1日以存款支付本月销售过程的保险费400元。借：营业费用—保险费400

贷：银行存款400（三）“主营业务税金及附加”帐户主营业务税金及附加企业计算的应交营业税、消费税、城建税、教育费附加转入“本年利润”帐户借方的主营业务税金及附加第四节销售、利润业务的核算2024/5/2937/54例7企业因销售消费品，计算出应交消费税5000元。借：主营业务税金及附加5000

贷：应交税费—应交消费税5000（四）“主营业务成本”帐户主营业务成本反映已售商品的实际生产成本已售产品实际生产成本转入“本年利润”帐户借方的主营业务成本例8企业于2004年月28日，结转已售产品实际生产成本80000元。借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2938/54（五）“其他业务收入”帐户其他业务收入反映企业出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产收入企业出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产确认的收入转入“本年利润”帐户贷方的其他业务收入例9企业于2003年3月17日出售A材料3000千克，单位售价20元，增值税10200元，货款收回存入银行。借：银行存款70200

贷：其他业务收入—A材料60000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200第四节销售、利润业务的核算2024/5/2939/54（六）“其他业务支出”帐户其他业务支出反映企业为出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产等过程发生的费用企业为出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产等过程发生的广告费、宣传费、结转的成本费。转入“本年利润”帐户贷方的其他业务成本第四节销售、利润业务的核算2024/5/2940/54例10企业2003年3月20日，以银行存款支付出售材料的广告费800元。借：其他业务支出800

贷：银行存款800例11企业于月末结转已售A材料实际成本35000元。借：其他业务支出35000

贷：原材料—A材料35000例12企业将包装物一批出租给甲公司，收取租金2600元，存入银行。借：银行存款2600

贷：其他业务收入—出租包装物收入2600第四节销售、利润业务的核算2024/5/2941/54利润是指企业在一定时期实现的财务成果。用公式可表示为：收入—费用=利润二、利润业务涉及的帐户营业外收入反映企业取得的与生产经营活动无关的收入①固定资产清理收益②固定资产盘盈收益③各种罚款、赔款收入④转让无形资产所有权收入⑤收到教育费附加返还款转入“本年利润”帐户贷方的营业外收入（一）“营业外收入”帐户第四节销售、利润业务的核算2024/5/2942/54例13企业于2004年3月1日收到教育费附加返还款6000元，存入银行。借：银行存款6000

贷：营业外收入6000例14企业于2004年3月5日收到罚没收入2000元，存入银行。借：银行存款2000

贷：营业外收入2000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2943/54（二）“营业外支出”帐户营业外支出反映与企业生产经营无关的支出①固定资产清理损失②固定资产盘亏损失③赔款、罚款支出④捐赠支出转入“本年利润”帐户借方的营业外支出例15企业以银行存款支付罚款7000元。借：营业外支出—罚款支出7000

贷：银行存款7000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2944/54（三）“本年利润”帐户本年利润反映企业实现的利润从各种收入帐户转入的收入数从各种费用帐户转入的费用数净利润收入类账户收入的增加数转入本年利润帐户的收入第四节销售、利润业务的核算2024/5/2945/54费用帐户

管理费用

财务费用

营业费用

主营业务成本

其他业务支出主营业务税金及附加

营业外支出

所得税收入帐户主营业务收入其他业务收入营业外收入第四节销售、利润业务的核算2024/5/2946/54（四）“利润分配——未分配利润”帐户：从本年利润帐户转入的可供分配的利润从利润分配——计提盈余公积帐户、未分配利润—应付利润帐户转入的已分配利润未分配完的利润利润分配—未分配利润第四节销售、利润业务的核算2024/5/2947/54三、财务成果的帐务处理1、结转各种收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润例1结转本月分实现的主营业务收入280000元，其他业务收入50000元，投资收益60000元，营业外收入20000元。第四节销售、利润业务的核算2024/5/2948/542、结转各种费用

借：本年利润贷：管理费用财务费用营业费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出借：主营业务收入280000

其他业务收入50000

投资收益60000

营业外收入20000

贷：本年利润410000第四节销售、利润业务的核算2024/5/2949/54例2结转本月发生的管理费用70000元，财务费用1600元，营业费用4500元，主营业务成本120000元，其他业务支出30000元，营业外支出6800元。借：本年利润