《会计学基础》课件 第5章 产品生产与库存核算

第一节生产环节概述第二节生产环节的核算1第5章产品生产与库存核算第三节产品成本计算及入库●学习目的：通过本章学习，学生应了解生产与入库业务的基本流程；理解和掌握企业产品生产过程业务的具体核算内容。●学习重点：产品成本的计算和生产环节直接材料、直接人工、制造费用等生产耗费以及完工产品入库的账户设置及核算。●学习难点：制造费用分配；生产成本计算。23培养工匠精神，注重生产过程中每个会计信息生成的环节，做到严谨、细致、专业、精益求精，全面且如实地反映企业生产过程中的成本费用信息；树立成本无小事的观念，生产是企业经营活动的中心环节，成本计算不仅关系利润高低，更关系利益分配；培养前瞻性战略思维，节约成本要前移至设计阶段，从研发设计端考虑产品成本问题与市场接纳问题；树立节约成本光荣，浪费资源、偷工减料可耻的思想。课程思政点【引导案例】产品生产过程的成本费用的会计计量某大学会计学院的小王刚毕业，就在K公司找到了一份会计工作，被安排在财务处负责成本核算工作。本月终了时，他通过查阅账薄资料掌握了以下有关成本核算的情况：K公司的主营业务是生产和销售A产品。本月A产品月初在产品成本的余额为20000元，本月生产A产品发生的费用总额为180000元，月末在产品成本的余额为20000元。本月完工的A产品为160件。于是就对以下指标进行了计算：本月完工A产品总成本=180000-20000=160000（元）本月完工A产品单位成本=160000÷160=1000（元件）成本管理科的白科长看了这个计算结果，笑着对小王说：“你的基本计算步骤是对的，但计算的结果有误。你再好好考虑考虑，看错在了什么地方？”要求：上述会计处理是否正确？不正确的会计分录如何调整？5

制造企业从材料投入生产，到产品完工入库的过程称为生产过程。在这一过程中，一方面要生产产品，另一方面要发生物化劳动和活劳动的耗费，如消耗各种材料，支付劳动者工资，厂房、机器设备的折旧等，是制造企业经营活动的中心环节。

生产环节核算的主要内容有产品生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算。

第一节生产环节概述资产

生产耗费

生产成本材料费燃料费动力费职工薪酬折旧费修理费利息支出其他支出流动资产固定资产无形资产其他资产消耗对象化期间费用直接材料直接人工燃料及动力制造费用管理费用销售费用财务费用入库库存商品6生产与入库核算的主要内容1.计算分配材料费用；2.计算分配职工薪酬；3.计提固定资产折旧；4.支付各种主要费用；5.计算分配制造费用；6.计算入库产品成本。7

1.“生产成本”账户

成本类账户。用来核算企业在生产过程中所发生的、应计入产品成本的各项生产费用，计算确定产品实际生产成本的账户。本账户应按成本计算对象进行明细核算。生产成本①本期发生的直接成本②期末分配转入的制造费用本期完工产品的生产成本期末未完工产品成本借方贷方8第二节生产环节的核算一、账户设置

2.“制造费用”账户

成本类账户。用来核算生产车间为了组织和管理生产而发生的、应计入产品成本的各项间接费用，包括车间管理人员工资、厂房及机器设备的折旧费、生产车间支付的办公费、水电费等。该账户一般按车间或部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

9制造费用本期发生的各项制造费用

分配结转应由各产品生产成本负担的制造费用

借方贷方

3.“库存商品”账户

资产类账户。核算核算企业生产完工验收入库可供销售产成品的增减变化及其结存情况。按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。库存商品已完工、验收入库产成品的实际生产成本

已销售产成品的实际生产成本

库存产成品的实际生产成本

借方贷方10

4.“应付职工薪酬”账户

负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按应付职工薪酬项目，“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬实际支付的各种薪酬已计算而未支付的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬借方贷方11

5.“累计折旧”账户

资产类账户。核算企业固定资产在使用过程中的累积损耗价值，可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

累计折旧处置固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧现有固定资产累计提取的折旧额借方贷方

固定资产增加的固定资产原始成本减少的固定资产原始成本现有固定资产的原始成本借方贷方12

6.“管理费用”账户

损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等；企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用。按费用项目进行明细核算。

管理费用本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户借方借方贷方13（一）计算分配材料费用1.分配材料费用的原始凭证领料单限额领料单领料登记表编制发出材料汇总表编制材料费用分配表14二、生产业务核算的会计处理

存货盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制实地盘存制2.存货盘存制度15实地盘存制

原材料——A材料

月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价

实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加数，不登记其减少数，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。16

某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量

=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价

=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例17实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点

优点：核算工作简单。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。18永续盘存制

永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。20XX

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量19永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围203.发出材料的计价方法（1）先进先出法（2）全月一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法21

[例]某月甲材料收发存情况如下：(单位：t，金额：万元)月日

摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初库存50.211.0552购入60.221.32515领用7520购入50.21.00526领用6531期末库存按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法分别计算发出材料成本。22（1）按先进先出法计算：

5月15日发出材料成本=5×0.21+2×0.22=1.49(万元)5月26日发出材料成本=4×0.22+2×0.2=1.28(万元)（2）按加权平均法计算：单价=(1.05+1.32+1)÷(5+6+5)=0.210625(万元/t)发出材料成本=13×0.210625=2.738125(万元)（3）按移动加权平均法计算：单价=(1.05+1.32)÷(5+6)≈0.215455(万元/t)5月15日发出材料成本=7×0.215455≈1.5082(万元)单价=(1.05+1.32-1.5082+1)÷(4+5)≈0.206867(万元/t)5月26日发出材料成本=6×0.206867≈1.2412(万元)234.材料费用归集与分配的核算制造费用生产成本管理费用

原材料24【例1】生产A、B两种产品和一般耗用领用材料用如表所示。

材料耗用汇总表25借：生产成本——A30400——B19200

制造费用5000管理费用400

贷：原材料——甲20000——乙4000——丙3100026（二）计算分配职工薪酬1.什么是应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴及补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.应付职工薪酬核算的原始凭证工资结算表工资结算汇总表工资费用分配表其他费用提存表273.应付职工薪酬核算

制造费用生产成本管理费用

应付职工薪酬28【例2】计算出本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品生产工人工资14000元，制造B产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，借：生产成本——A

14000——B

6000

制造费用1600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬——工资2400029【例3】通过银行转账方式实际发放上月工资24

000元。借：应付职工薪酬——工资24

000

贷：银行存款

2400030【例4】按职工工资总额计提住房公积金。比例为10％。借：生产成本——A1400——B600

制造费用160

管理费用240贷：应付职工薪酬——住房公积金240031（三）计提固定资产折旧费1.计提折旧应考虑的因素原值(重置价值)、预计使用年限、预计净残值2.计提折旧的方法

(1)平均年限法

(2)工作量法

(3)双倍余额递减法

(4)年数(序年)总和法323.计提折旧费的核算33【例5】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧9

500元，其中车间固定资产折旧8000元，厂部行政管理部门固定资产折旧1500元。借：制造费用8000管理费用1500贷：累计折旧950034（四）支付各种主要费用【例6】以银行存款支付水费1250元，电费3600元，及增值税税额543元（其中水费适用的增值税税率为6%，电费适用的增值税税率为13%）。其中生产车间水电费3740元，厂部行政管理部门水电费1110元。借：制造费用3740

管理费用1110应交税费——应交增值税（进项税额）543

贷：银行存款5393【例7】以银行存款600元本月支付书报费（全部由管理费用负担）。借：管理费用600贷：银行存款60036【例8】人事处罗某出差预借差旅费4000元，以现金支付。借：其他应收款——罗某4000

贷：库存现金

4000

【例9】罗某出差回来，报销差旅费3

590元，余410元现金交回。借：管理费用——差旅费3

590

库存现金410

贷：其他应收款——罗某4000制造费用生产成本——A五、计算分配制造费用生产成本——B38【例9】将本月发生的制造费用18500元分配计入A、B两种产品生产成本。（其中A产品分摊12950元；B产品分摊5550元)借：生产成本——A产品12950

生产成本——B产品5550贷：制造费用1850039六、计算入库产品成本40【例10】本月A、B产品全部完工验收入库，实际成本分别为58750元、31350元，结转已完工产品成本。（A、B产品均无期初余额）借：库存商品─A

58750─B

31350贷：生产成本─A

58750─B

3135041一、含义

——就是按生产产品的种类，归集和分配在生产过程中所发生的各项生产费用，并计算各种产品的生产总成本和单位成本。生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本42第三节产品成本计算及入库二、基本计算程序43三、产品生产成本项目的划分直接成本：直接材料——指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工——指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等。4445四、制造费用的分配计算（1）确定分配标准生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。各企业应根据自身的具体情况选择使用。（2）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）分配率=制造费用总额/Σ各种产品生产工人工资（3）确定各产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资×分配率（4）计算某产品生产成本某种产品的总生产成本=直接费用+应负担的制造费用单位生产成本=总生产成本/产量46五、完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用－期末在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用47六、产品生产成本的计算举例1.资料：本月A产品全部完工；B产品部分完工)。(1)期初在产品:见各明细账户登记(2)本期发生额：1)直接材料等三项资料见各明细账户登记。482)制造费用2550元，尚未分配制造费用

本月发生额2550492.完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5

即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：700×1.5＝1050元B产品：1000×1.5＝1500元50（2）编制分配制造费用的会计分录：

借：生产成本—A产品1050

—B产品1500

贷：制造费用2550

（3）登记入有关账户：5152(4)期末产品完工情况：

A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，B产品在产品成本分摊如下：直接材料：1000元直接工资：140元其他直接支出：20元制造费用：170元

合计：1330元53（