《会计学基础》课件 第3章 会计核算流转程序

第3章会计核算流转程序第二节借贷记账法第一节会计科目和账户第三节会计凭证第四节会计账薄第五节账务处理程序●学习目的：通过本章学习，要求学生了解会计方法体系的基本内容，设置账户和借贷记账法的基本理论和方法，以及在会计循环中如何运用这些方法进行账务处理；熟悉账务处理流程；理解并掌握会计科目、账户、会计凭证和账簿；掌握借贷记账法并灵活运用。●学习重点：会计科目、账户、会计凭证和账簿的理解，借贷记账法。●学习难点：会计科目核算内容，借贷记账法，会计凭证填制，会计账簿登记。理解会计信息从会计科目→会计账户→会计凭证→会计账簿的反映，通过一定的记账方法和账务处理流程是确保会计信息真实、合法、完整、有用的必要手段，增强学生对违法违纪行为的辨识能力，理解会计账簿既是纳税的基础资料同时又具有明确的法律效力，培养学生树立正确的社会主义法制观和诚信纳税观。

课程思政点

【引导案例】佛山三水区永辉染整有限公司偷税案2016年，佛山市山水国税稽查局成功查处佛山三水区永辉染整有限公司偷税案。佛山市三水区人民检察院指控，为了达到永辉染整有限公司少缴纳税款的目的，企业负责人苏永立等授意财务主管邓树锦少申报纳税。被告人邓树锦接受指令后，为永辉染整有限公司设置两套账目，一套账是反映永辉染整有限公司全部真实经营情况的账簿(“内账”)，另一套账是根据“内账”中部分真实收支凭证登记账簿编制财务报表，用于每月向税务机关申报纳税(“外账”)，“内账”中隐藏大量未向税务机关申报纳税的凭证，另外，永辉染整有限公司2009年至2011年“内账”上将销售原材料、包装物和出售旧设备，直接冲减“原材料”、“固定资产”和“短期借款”等科目，造成少记相关收入，少计销项税额，致使永辉染整有限公司2009年至2012年逃税数额共计人民币14,823,884.75元，最终被人民检察院指控逃税罪，被税务机关要求补缴1400多万的税款及700多万的罚金，相关责任人均被判处有期徒刑数年。（资料来源：根据广东省佛山市三水区人民法院2017粤0607刑初812号判决书整理）

【引导案例】请根据上述案例资料，思考下列问题：1.会计科目是什么？2.案例中销售原材料为什么不可以直接冲减“原材料”？3.会计账簿应如何设置？企业可以像案例公司那样设置内外两套账吗？第一节会计科目与账户内容提示主要介绍会计科目的必要性、设置的原则、现行常用的会计科目；设置会计账户的必要性、账户的结构、账户的分类、会计账户与会计科目的关系二、账户及其结构一、会计科目的概念、设置原则及分类一、会计科目的概念、设置原则及分类（一）会计科目的概念是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一会计对象会计要素会计科目会计科目是什么？（二）会计科目的设置原则（1）统一性会计科目的名称应该统一、规范。（2）完整性会计科目的设置必须体现会计主体的特点，全面、系统地反映特定会计主体所发生的各项经济业务，不允许遗漏、交叉或重复。（3）适用性和相对稳定性会计科目的设置必须简明适用、通俗易懂，既要适应经济业务发展的需要，同时还应保持相对稳定，便于有关各方的信息使用者对不同会计期间的会计信息进行对比分析。（三）会计科目的分类1、按反映的经济内容分类（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益类（4）成本类（5）损益类资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资债权投资固定资产在建工程无形资产长期待摊费用库存现金交易性金融资产应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配费用收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用成本生产成本制造费用损益2、按提供指标详细程度及其统驭关系分类（1）总分类科目一级科目或总账科目；对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目；是进行总分类核算的依据，提供总括指标；一般由财政部统一设置。（2）明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目；是进行明细分类核算的依据；除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设置。明细分类科目总分类科目一级科目二级科目应收账款80000元沿海公司50000元鸿运公司30000元二、账户及其结构（一）账户的概念——账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构、用来分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。账户是什么？会计科目（二）账户的基本内容账户的名称（即会计科目名称）；日期（根据记账凭证的日期填写）；凭证号数（账户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、账簿之间的联系）；摘要（概要说明经济业务的内容）；左方及其金额和右方及其金额；余额。（三）账户的基本结构1.涵义：指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果的载体。银行存款账户的基本结构科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额银行存款1000118000120001070002.账户基本结构的简化形式——T形账户3.会计账户能够提供的金额指标及其关系4.会计账户的层次账户的层次取决于分类的详细程度三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息；从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等；总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。5.会计账户的分类按照会计要素分类反映资产的账户，如“库存现金”“银行存款”“应收账款”“其他应收款”“原材料”“库存商品”“固定资产”“累计折旧”等。反映负债的账户，如“应付票据”“应付账款”“应交税费”“应付利润”等。反映所有者权益的账户，如“实收资本”“公积金”“本年利润”“利润分配”等。反映损益的账户，如“主营业务收入”“营业外收入”等。反映成本的账户，如“生产成本”“制造费用”等。按照提供指标的详细程度分类总分类账户。按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。明细分类账户。按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。（四）会计账户与会计科目的关系1.相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。(2)相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的结构，会计科目则没有。

发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。1.账户是根据（）开设的，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。

A.会计凭证B.会计对象C.会计科目D.财务指标答案:C2.下列项目中，属于负债类会计科目的是（）

A.应收账款B.预收账款

C.长期股权投资D.实收资本答案:B3.属于资产类科目的是（）。A.固定资产B.预收账款C.原材料D.预付账款答案:ACD4.下列表述正确的是（）.A.账户是会计科目的名称B.账户是根据会计科目设置的C.会计科目无结构，账户有结构D.会计科目与账户反映的内容相同答案:BCD5.属于成本类科目的是（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用答案:BC

6．下列各项中，正确的有（）A.总分类科目对明细科目具有统驭和控制作用B.总分类科目和明细科目都是财政部统一制定的C.总分类科目提供的是总括信息D.明细科目提供的是详细信息答案:ACD7．下列各项中，属于所有者权益类账户的有（）A.利润分配B.应付股利C.资本公积D.本年利润答案:ACD借贷记账法第二节一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的涵义根据一定的原理，运用记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，借助于文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法（举例）企业购买原材料（1）支付记库存现金不记原材料款项减少增加（2）未支付记应付款不记原材料款项增加增加单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。主要特征：帐户设置不完整，一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法（四）复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。复式记账的特点

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整,能完整地反映经济业务的来龙去脉。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。

“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。

现金4万元固定资产4万元来踪去迹复式记账的理论基础会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。（2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产减少权益增加权益减少（1）经济资源投入（4）经济资源退出（2）资产内部变动（3）权益内部变动二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据；以“借”和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；复式记账法的一种。借贷记账法的产生借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。

借贷在原银行业的原意：

借——“借出”，表示钱商债权的发生，钱商应收回的借款。

贷——“贷入”，表示贷款给了钱商，钱商应还的贷款。

（目前已无此意。）借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡

1.理论依据所有权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2.记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷3.账户结构

资产类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）期末余额本期发生额（减少额合计）期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。

负债、所有者权益类账户借方账户名称贷方发生额（减少额）期初余额发生额（增加额）本期发生额（减少额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额期末余额反映负债、所有者权益的实有数额

收入类账户借方账户名称

贷方发生额（减少额）或转销额发生额（增加额）本期发生额本期发生额本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。

费用类账户借方账户名称贷方发生额（增加额）发生额（减少额）或转销额本期发生额本期发生额本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没有余额。

成本类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加额）发生额（减少额）本期发生额（增加额合计）期末余额本期发生额（减少额合计）期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额

利润类账户借方账户名称贷方本期利润减少额（由费用类账户转入）本期利润增加额（由收入类账户转入）期末余额（亏损）期末余额（利润）资产负债类双重性质账户结构特殊账户结构

借方累计折旧

贷方

期初余额×××

减少额×××增加额×××

本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。4.记账规则

有借必有贷——账户登记方向；

借贷必相等——账户登记金额。华远公司2022年3月发生以下经济业务例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷①40000银行存款借贷①40000期初余额200000期初余额450000例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。应付账款借贷②60000短期借款借贷②60000期初余额80000期初余额90000例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借贷实收资本借贷③10000期初余额90000期初余额300000例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料已验收入库。原材料借贷④30000应付账款借贷④30000期初余额80000期初余额60000②60000例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤30000⑤30000应付账款借贷借贷①40000期初余额200000期初余额80000②60000④30000例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借贷银行存款借贷①40000期初余额200000⑤30000⑥5000⑥5000例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。

⑦2000其他应收款借贷库存现金借贷期初余额5000⑦2000例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。

⑦2000库存现金借贷期初余额5000其他应收款借贷⑦2000管理费用借贷⑧1800⑧2000⑧2005.会计分录

对应关系与对应账户

运用借贷记账法记录经济业务时，使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系；发生应借应贷对应关系的账户，互为对应账户。例将现金10000元存入银行。

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款库存现金借贷借贷1000010000会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000登记方向登记账户登记金额会计分录的格式先借后贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写金额后不必写“元”借：×××科目贷：×××科目借：×××科目贷：×××科目

×××科目借：×××科目

×××科目贷：×××科目借：×××科目

×××科目贷：×××科目

×××科目简单会计分录复合会计分录会计分录的种类6.试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。发生额试算平衡平衡公式平衡原理有借必有贷，借贷必相等。平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”余额试算平衡法平衡公式平衡原理会计等式的平衡原理

平衡方法:编制“总分类账户余额试算平衡表”

试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和利润表等提供了基本的会计资料。试算平衡表的编制举例例某企业202X年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款30000元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款20000元。收到某投资者向企业追加投资80000元，存入银行。借贷库存现金10000期末：10000借贷原材料30000期末：3000080000借贷实收资本期初：800000期末：880000借贷银行存款期初余额850000100003000080000期末：87000020000借贷应付账款期初：5000020000期末：30000试算平衡表202X年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10000

10000银行存款8500008000060000870000原材料30000

30000应付账款

5000020000

30000实收资本800000

80000880000合计8500000850000140000140000910000910000

试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。

注意总分类账户与明细分类账户的设置

总分类账户是根据总分类科目开设的账户，对总分类科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性的货币指标。

明细分类账户是根据明细分类科目开设的账户，对总分类账户的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细货币核算指标和实物数量指标。原材料原材料—A材料原材料—B材料三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的关系

联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的，登记的依据相同。

区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭和控制作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，应根据有关会计凭证进行登记，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点同时登记方向相同金额相等总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料—B材料20000100000原材料——A材料登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的数量关系总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总账期初余额=所属明细账期初余额之和总账期末余额=所属明细账期末余额之和练习1.应收账款账户的期初余额为借方6000元，本期收回应收账款3000元，该账户的期末余额为（）。A、借方3000元B、贷方3000元C、借方9000元D、贷方9000元答案：A2.某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。A、借方65万元B、贷方65万元C、借方15万元D、贷方15万元答案：B3.试算平衡无法发现的错误有（）。A、漏记某项经济业务B、重记某项经济业务C、颠倒记账方向D、漏记某一个借方余额答案：ABC4.某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔经济业务后：(l)向银行借款20万元存入银行；(2)用银行存款偿还应付账款5万元；(3)收回应收账款4万元存入银行。则进行上述业务核算后，该企业资产总额为（）。A.115万元B.119万元C.111万元D.71万元答案：A5．“实收资本”账户的期末余额为（）。A.期初余额+本期借方发生额–本期贷方发生额B.期初余额+本期贷方发生额–本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额D.期初余额+本期贷方发生额答案：B6.某账户有关记录如下：则该账户括号栏中的数额为（）元。A.5500B.6000C.7000D.3500借贷××账户期初余额8000②1500④（）③2500期末余额5000①3000引子：关于会计凭证的现实案例他们为什么要销毁凭证因为凭证记载着公司经济活动的真相吗安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据

；银广夏1998年之前的财务资料丢失；来自身边的案例：同学小吴今天为班级购买一个蓝球，小吴应如何做？

——取回购货发票、公共汽车票（作为经手人，在票背后签名确认）；然后，找体育委员验收（在发票后签名确认）；（在企业还要填列“验收单”）；将发票给副班长记账，生活委员核销原借支的钱，并收回余款。

凭什么给小吴报账？

——凭拿回了蓝球？

____凭买回蓝球的有效凭证？

第三节会计凭证内容提示

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为登记会计账簿的依据。一、会计凭证的意义和种类二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的传递与保管一、会计凭证的意义和种类会计凭证的概念会计凭证的作用会计凭证的种类会计凭证的概念

会计凭证简称凭证，是记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据，包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证的作用保证会计核算的准确性充分发挥会计的监督作用经济业务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿明确经济责任会计凭证的种类会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证(1)原始凭证经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。(2)记账凭证根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。原始凭证的种类二、原始凭证原始凭证的内容原始凭证的审核原始凭证的填制原始凭证的概念经济业务记录填制程序：经济业务发生或完成时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况原始凭证的概念原始凭证又称单据，原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。

核算原始凭证记账凭证原始凭证的种类原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总凭证外来原始凭证——指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。自制原始凭证——指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。一次凭证——指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。累计凭证——指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

特点：是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，便于同定额、计划、预算书进行比较，借以达到控制费用支出的目的；是多次有效的自制原始凭证，可多次填写使用，可以减少原始凭证的数量，简化会计核算手续。汇总凭证——指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。1200010002005000100060002000合计11000600400600400120805000100060002000产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用金额数量金额数量金额数量合计辅助材料白砂糖面粉材料名称用途会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表

20XX年12月单位：元

原始凭证的名称。如“收料单”、“发票”等。填制单位的名称。如“××公司”、“××学院”、“××商场”等。填制凭证的日期。如在领料单上要写明填制领料单的日期（一般也就是领料的日期），以备查考。对外凭证要有接受单位的名称（抬头）。如发票上要写明购货单位的名称，单位名称要写全称。经济业务的内容摘要。如在领料单上要有领用材料的用途、名称、规格等。经济业务所涉及的财物数量、单价和金额。如领料单上要有计量单位、数量、单价和金额等。经办人员的签名或盖章。如领料单上，应有主管人员、记账人员、领料单位负责人、领料人和发料人的签名或盖章。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章原始凭证的填制原始凭证填制要求原始凭证填制举例错误原始凭证的更正原始凭证填制方法根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制的，例如领料单。有一部分自制原始凭证是根据有关账簿记录，对某项经济业务加以归类、整理而编制的。例如计算产品生产成本、材料耗用汇总表、费用分配表、产品成本计算单等。外来原始凭证，是由其他单位填制。原始凭证填制方法原始凭证填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时

记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章。填制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。

手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖单位公章等；从外部取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。总之，必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

书写规范：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号；阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写；以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替；阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个“零”字即可，如105006元，汉字大写金额应为“人民币壹拾万零伍仟零陆元整”。在填写小写金额的同时，也填写大写金额，且大小写金额应该一致。大小写金额不一致的原始凭证视为无效凭证，应重新填写。

四川增值税专用发票5101161289NO.02532312开票日期：2017年12月04日

税总函[2017]664号西安印钞有限公司购货单位名称：四川鼎天机械有限公司纳税人识别号：91510104251549687P地址、电话：成都郫县87988253开户行及账户：工商行郫县支行1234567891234密码区3354+7///09>1609+<22832>/8844<3+2*312>6/9>864*229948/219>/+79**0412692164<3>3<*03/*4*361>+5/2/+<4/->444*4-*/

第二联：发票联购货方记账凭证货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额甲材料合计

公斤200150300003000013%39003900价税合计（大写）叁万叁仟玖佰元整（小写）￥33900.00销货单位名称：红光实业有限公司纳税人识别号：91510105408541122P地址、电话：成都郫县87989688开户行及账户：工商行郫县支行1271320145235备注

收款人：复核：开票人：王畅

销货单位（章）：

向红光实业有限公司购入甲材料200公斤，单价150元，增值税率为13％，价税款以银行存款付讫，材料已验收入库。款项33900元。例贰零壹陆壹拾贰零陆建行南宁市新阳办李红283016728叁仟元整¥300000数字不得连写，合计数前应写币种符号(¥)备用金20161206李红¥3000.00备用金“元”“角”之后应写“正”或“整”，“分”后不写月为壹、贰和壹拾；日为壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾前加“零”，壹拾至拾玖前加“壹”

对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。

对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正

各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。1.审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求实质性审核形式上的审核原始凭证的审核2.审核结果的处理对于内容合法、合理、完整、正确的原始凭证，据以编制记账凭证和记账；对于内容合法、合理但不够完整、正确的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充；对于内容完整、正确而不合法、合理的原始凭证，不予受理；弄虚作假、严重违法的，在不予受理的同时，及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任。记账凭证的审核记账凭证的填制记账凭证的内容记账凭证的种类记账凭证的概念三、记账凭证记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制记账凭证的种类（1）按用途分类（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类138RenminUniversityofChina借项记账凭证2016年5月31日凭证编号记字014号摘要一级科目明细科目账

页金

额从中华工厂购入材料材料采购甲材料

60000对应一级科目：银行存款合

计￥60000会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）出纳（签章）制单（签章）139RenminUniversityofChina贷项记账凭证2016年5月31日凭证编号记字014号摘要一级科目明细科目账

页金

额从中华工厂购入材料银行存款

60000对应一级科目：材料采购合

计￥60000会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）出纳（签章）制单（签章）（3）按记账凭证包括的业务内容分类在一张凭证上只包括一笔经济业务分录的记账凭证。根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。汇总记账凭证

根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表根据一定时期内的单一记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。记账凭证的基本内容记账凭证的名称；凭证的填制日期和编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷的账户名称、记账方向和金额（包括一级账户、二级或明细账户）；记账标记；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。VV记账凭证的填制制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。

日期栏，一般应按填制日期填写。记账凭证的填制日期与原始凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。摘要填写要简明、正确按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行编号要规范。正确填写所附原始凭证张数

注意：对于现金和银行存款之间的存取业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证，而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：库存现金1000增加贷：银行存款1000减少将现金存入银行：借：银行存款1000增加贷：库存现金1000减少银行存款付款凭证现金付款凭证记账凭证的审核(1)审核内容内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确(2)审核方式自审互审序审专审(3)审核结果的处理凡符合规定要求的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。凡不符合规定要求的记账凭证，不能作为登记账簿的依据，应补办手续、更正错误或重新填制，经再次审核后，确定对记账凭证的相应处理。四、会计凭证的传递与保管1.会计凭证的传递(1)含义

指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在有关业务部门和人员之间按照规定的时间、路线进行传递和处理的程序。(2)要求有序的传递路线合理的传递时间严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员

必须根据本单位的业务特点、单位内部机构设置和人员分工情况、各部门和人员对会计凭证的实际需要，具体规定会计凭证的传递途径和传递程序，使有关部门和人员能够了解经济业务的情况，及时办理凭证手续。合理确定会计凭证在各环节停留的时间，做到既能按规定的途径和程序传递，又能按限定的时间在各环节停留，流程合理，提高工作效率。建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。（3）会计凭证传递应考虑的问题2.会计凭证的保管(1)含义

指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。(2)保管要点日常保管整理归类造册归档控制借阅期满销毁练习1.下列项目中，不属于原始凭证要素的是（）A、经济业务发生日期B、经济业务内容C、会计人员记账标志D、原始凭证附件答案：C2.下列经济活动中，可使用收款凭证填制的是（）A、将库存现金送存银行B、取得借款存入银行C、固定资产计提折旧D、以银行存款支付广告费答案：B3.下列项目中，不能作为填制记账凭证依据的是（）A、生产通知单B、成本计算单C、银行收款通知单D、材料入库验收单答案：A4.下列经济活动中，应填制转账凭证的是（）A、用银行存款偿还短期借款B、收回应收账款C、用现金支付工资D、生产领用原材料答案：D5.下列凭证中，属于自制原始凭证的有（）A、领料单B、购货发票C、折旧计算表D、银行转来的结算凭证答案：AC6.下列经济活动中，需要填制付款凭证的有（）A、将库存现金送存银行B、从银行提取现金C、用库存现金购买办公用品D、收回前欠货款答案：ABC7.下列有关原始凭证的叙述正确的有（）A、是经济业务发生或完成时取得或填制的B、是会计核算的原始资料C、是登记账簿的直接依据D、是记录经济业务、明确经济责任的书面证明答案：ABD8.企业为下列业务或事项编制的记账凭证中，必须附有原始凭证的有（）A、购入的材料验收入库B、固定资产计提折旧C、以银行存款归还借款D、更正错账答案：ABC来自身边的案例：同学小吴购买的蓝球，在报账后，负责记账的还要将它记到专门的本子上，这个专门的本子就是账簿。

会计账簿是会计信息的加工厂和储存器。

因为它要将分散的会计信息分门别类地汇总

是因为所有的会计信息都集中到这里来了第四节会计账簿

设置和登记账簿是会计核算的重要方法之一。这部分主要介绍了会计账簿的相关内容。包括会计账簿设置和登记的在必要性，账簿的分类，账簿的填制方法，账簿的更正方法，以及为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。内容提示一、会计账簿概述二、会计账簿的登记三、对账与结账四、错账更正方法五、会计账簿的更换与保管一、会计账簿概述会计账簿的种类备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿会计账簿的意义1.会计账簿的含义由具有一定格式、相互联结的账页组成；以会计凭证为依据；序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿的意义会计账簿的意义经济业务经济业务为开展财务分析、会计检查等提供依据是会计报表资料的主要来源会计报表账簿会计凭证是系统地归纳和积累会计资料的工具2.会计账簿的作用账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账会计账簿的种类特种日记账日记账普通日记账

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账。现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账

序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账是用来记录某一项经济业务发生情况的日记账。

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账

分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。备查账

概念：

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“经营租赁方式租入固定资产登记簿”等。

特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。

要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算

，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿

指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿

指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱卡片式的账页格式按账页格式分二、会计账簿的登记1、会计账簿的基本内容封面

主要标明账簿名称扉页

主要标明会计账簿的使用信息账页

账簿的主要内容，是记录经济业务的载体账户名称，包括一级、二级或三级科目日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏总页数和分户页次2、会计账簿的启用账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则

在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”粘贴印花税票

账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504应收票据1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122税金及附加8511应付票据3423管理费用9012应交税费3724销售费用95

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。

应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，根据审核无误的会计凭证登记账簿。√王平3、会计账簿的记账规则张丽文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004

年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转19转入主营业务收入120000120000

转21转入主营业务成本10000020000

转22转入销售费用250005000表示企业的亏损。

记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数

月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管记账人员

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~

每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

217

承前页30000060000借15000018转39入库100000

月日种类号数

月日种类号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”4、会计账簿的设置（1）序时账簿的设置——现金日记账和银行存款日记账必须设置三栏式、多栏式订本式登账方法：以现金、银行存款的收款凭证及付款凭证为依据，逐日逐笔登记；要日清月结，定期核对。三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记2004

年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2004

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用销售费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏（2）分类账簿的设置A、总分类账簿必须设置三栏式订本式登记：根据记账凭证逐笔的进行登记总分类账的格式及登记根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额

借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000

借40000原材料总分类账登记总账日期根据记账凭证填制金额填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额B、明细分类账簿根据需要设置可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总编制活页式金额三栏式——只需要反映金额数量金额式——实物资产多栏式——收入、成本、费用类三栏式明细分类账的格式及登记2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2004

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克~多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2004

年凭证号摘要借贷余月日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算（3）备查账簿的设置根据企业的实际情况设置租入固定资