存货之原始评价-以成本为基础课件讲义教材

第4章存货存货之原始评价-以成本为基础

存货之意义及认定归属存货数量的决定定期盘存制永续盘存制存货之原始评价─成本原则个别认定法平均法先进先出法后进先出法2本章重点存货之意义及认定归属存货对服务业以外之大多数企业而言，是一项很重要的流动资产，除了构成企业营运资产之主要成分，其评价对企业短期偿债能力之指标─流动比率，以及反映企业经营绩效之存货周转率，均有相当的影响。存货周转率=销货成本/平均存货平均售货天数=365(天)/存货周转率存货评价同时影响当期销货成本之金额，即存货科目影响着资产负债表与损益表3存货之意义及认定归属依我国会计准则公报第10号公报规定，存货必须符合下列特质：指备供正常营业出售之制成品或商品；或正在生产中之在制品，将于加工完成后出售者；或将直接、间接用于生产供出售之商品(或劳务)之材料或物料。企业必须拥有法定所有权，才能将其列入存货中。常发生存货所有权归属判断之情形有：在途存货(GoodsinTransit)

FOB起运点交货

FOB目的地点交货4存货之意义及认定归属寄销品(ConsignedGoods)

货品虽不在公司，但所有权仍归公司所有，应列为公司之存货。分期付款销货(InstallmentSales)

货品之所有权仍属于卖方，但商品不列为卖方之存货;货品列为买方之存货项目。此为存货以所有权为判断标准之例外。

P454-分期付款销货时,买方未缴清货款前商品所有权仍属卖方,但此时商品经济效益已移转予买方,故商品应认列为买方之存货5存货之意义及认定归属产品融资合约(ProductFinancingArrangement)=附买回协议之销货即卖方以商质量押向买方融通资金;此种交易虽然产品所有权在法律上已移转,但事实上系以存货担保借款而非真正的销货,故不得当销货处理,存货不得转销,并应认列借入款项的负债5.买方享有退货权之销货(SaleswithHighRatesofReturn)商品销售后，风险与报酬显著移转予买方，并可合理估计退货金额时才能认列销货收入，商品列为买方之存货；反之，退货金额无法合理估计时,应当寄销处理6存货数量之决定依一般公认会计原则规定，存货数量决定之方法有「定期盘存制」及「永续盘存制」两种。定期盘存制(PeriodicInventorySystem):平时进货时借记「进货」科目，帐上保存的存货资料为「期初存货」，至期末实地盘点得出期末存货数量后，再做调整分录，将期末存货借记「存货」科目，并将「期初存货」及本期「进货」转入「销货成本」。在此制度下，先决定期末存货，其计算式为：

期初存货＋本期进货－期末存货＝销货成本

BeginInventory+Purchase–EndInventory=CostofSoldGoods7存货数量之决定永续盘存制(PerpetualInventorySystem):存货平时之进、销、存均随时记录在「存货」科目中。帐上随时保持应有之存货数量及已销售存货之成本「销货成本」之记录。每年仍须盘点存货，确定实际存货之数量，若实际盘点结果与账面记载存货数量不符，应以「存货盘盈」或「存货盘亏」科目调整之。永续盘存制先决定销货成本，存货计算式为： 期初存货＋本期进货－销货成本＝期末存货

BeginInventory+Purchase–CostofSoldGoods=EndInventory8定期盘存制与永续盘制之会计处理定期1.上期结转存货1,000件,每件$1.00

存货1,0002.本期进货5,000件,每件$1.20

进货6,000

应付帐款6,0003.本期销货4,000件,单位售价$2.00

现金8,000

销货收入8,000永续存货1,000

存货6,000

应付帐款6,000

现金8,000

销货收入8,000

销货成本4,600

存货4,600

(假设成本按FIFO计算)9定期盘存制与永续盘制之会计处理定期结清进货科目销货成本6,000

进货6,000期初存货转入销货成本销货成本1,000

存货(1/1)1,000记录本年度期末存货存货(12/31)2,280

销货成本2,280无分录永续无分录无分录无分录存货盘损120

存货120104.年底实地盘点存货为1,900件,成本为$2,280(单位成本$1.20)D.调整存货盘损,帐列存货$2,400-实际存货$2,280=$120定期盘存制与永续盘制之会计处理定期5.损益表之表达(部份)

销货收入$8,000

减:销货成本期初存货$1,000

本期进货6,000

商品总额$7,000

期末存货(2,280)

销货成本$(4,720)

销货毛利$3,2806.资产负债表之表达(部份)

流动资产:

存货$2,280永续销货收入$8,000

减:销货成本(4,600)

销货毛利$3,400

其他损失:

存货盘损(120)

流动资产:

存货$2,28011存货之评价问题依公报规定可归纳出下列基本原则：(1)存货取得时依成本原则。(2)存货出售时依配合原则。(3)存货期末依成本与市价孰低法。(4)存货因毁损或过时，致存货成本高于净变现价值时，依净变现价值。(1)为存货之原始评价，(2)～(4)原则为存货之续后评价。12存货之原始评价存货取得时之入账成本，以「使存货达到可售或可用地点，所发生之必要支出」为限。存货之成本必须减除进货折让及补贴，乃成本之节省。对进货折扣之会计处理，可以采用总额法及净额法。总额法:在折扣期间内付款才记录”进货折扣”列为进货的抵减科目,为存货成本之节省净额法:只在无法于折扣期间内付款时才记录

”未享进货折扣”视为财务费用,列在损益表其他费用项下13存货之原始评价假设某公司于93年12月5日向河南公司购入商品$100,000，信用条件为1/10，n/30，其中$60,000货款于12月15日付现，另外$40,000之货款于12月30日才付清。

永续盘存制:(帐上只存在”存货”科目)14存货之原始评价假设某公司于93年12月5日向河南公司购入商品$100,000，信用条件为1/10，n/30，其中$60,000货款于12月15日付现，另外$40,000之货款于12月30日才付清。

定期盘存制:(帐上记录”进货”科目)15存货之原始评价-成本为基础

补充资料成本流动(costflow)系指购买或制造商品时成本流入(inflowofcost)及出售商品时成本流出(outflowofcost),其差额代表存货的成本存货购入时依成本入账,出售时依配合原则将成本转入销货成本与销货收入配合,若各批购入的存货其单位成本不同,则出售时如何选择单位成本与收入配合,即为会计人员所面临的问题,一般采用的成本流动假设:

1.个别认定法2.平均法3.先进先出法4.后进先出法成本流动假设的选择,应以最能合理计算各期损益为依归,国际会计准则将平均法及先进先出法定为标竿法,而后进先出法为允许的替代方法16存货之原始评价-成本为基础

个别认定法SpecificIdentificationMethod以某种特征分辨已售及未售之商品,并依其个别之进价决定销货成本及期末存货成本适用价高量少,辨认可行且成本花费少之商品,例如:车子优点:成本与收入作最佳之配合缺点:同种商品多次购入价之单价不同时,管理当局可利用认定之便操纵存货评价及当期损益

ex:营业情况差时认定低单价之商品己出售,此时可提高净利及期末存货金额17存货之原始评价-成本为基础

平均法AverageMethod

1.加权平均法-定期盘存制(初存+进货-末存=销货成本)

在期末盘点存货时决定期末存货成本,之后再推算全年销货成本:

单位成本=本期可供销售商品总金额/本期可供销售商品总数量期末存货成本=单位成本x期末存货数量

2.移动平均法-永续盘存制(初存+进货-销货成本=末存)

每次进货均重算单位成本,销货时据以记录销货成本单位成本=销货时账面存货总金额/销货时账面存货总数量优点:可避免被操纵损益,反映商品实际流动情形缺点:销货成本或期末存货之单价非购买时之真正单价18存货之原始评价-成本为基础

先进先出法First-in,First-outMethod,(FIFO)计算出的期末存货成本及销货成本,不论永续或定期盘存制都相同

=>二者均以较后之进货单价决定期末存货成本优点:成本流程假设与一般商品实际流动情形较相符,期末存货金额较接近实际价值缺点:物价上涨时期,会造成以过去较低的成本与现在较高的收入配合,而产生偏高的账面净利,因此产生的所得税负担亦较高19存货之原始评价-成本为基础

后进先出法Last-in,First-outMethod,(LIFO)定期盘存制-销货成本于当期所有进货均已发生后再决定,故以全期最后进价依序往前推算决定永续盘存制-每次销货时均决定销货成本,故依销货当时之最后进价依序往前推算只要销货之后又有进货发生,二个制度下的期末存货及销货成本即会不同20存货之原始评价-成本为基础

后进先出法LIFO优点:最接近销货之进价决定销货成本,净利较能反映真实经营绩效;物价上涨期间,依此法计算之净利较小,所得税负担较少缺点:成本流程假设与一般商品实际流动情形不相符;存货金额与其真实价值可能有重大差距而扭曲资产负债表;物价上涨时净利偏低,每股盈余及资产报酬均受影响;可利用加速或延缓存货之购买而操纵损益ex:物价上涨时加速进货,以较高成本列入销货成本而降低净利21存货之原始评价-成本为基础

补充资料日期购入出售数量存货编号数量单位成本金额期初5$50$250-1,2,3,4,510/7---32,4,510/11352156-6,7,810/15255110-9,1010/18---41,3,7,910/25256112-11,12合计12$628722某公司06年10月份存货A之进出情形如下:可供销售商品计12单位,可供销售商品总额$628已出售7单位,期末存货5单位存货之原始评价-成本为基础

个别认定法个别认定法-定期盘存制

(初存+进货-末存=销货成本)

期末存货经盘点共5单位,其编号与成本为

6/$52,8/$52,10/$55,11/$56,12/$56

期末存货成本=$52x2+$55+$56x2=$271

销货成本=可供销售商品总额-期末存货=$628-$271=$357个别认定法-永续盘存制(初存+进货-销货成本=末存)

每次出售时认列销货成本,未售者之成本即为期末存货销货成本=编号2,4,5之成本+编号1,3,7,9之成本

=$50x3+($50x2+$52+$55)=$357

期末存货=编号6,8,10,11,12之成本

=$52x2+$55+$112=$27123存货之原始评价-成本为基础

FirstInFirstOut,(FIFO)定期盘存制(初存+进货-末存=销货成本)

期末存货=25日2单位+15日2单位+11日1单位

=$56x2+$55x2+$52=$274

销货成本=可供销售总额-期末存货=$628-$274=$354永续盘存制(初存+进货-销货成本=末存)

销货成本=初存3单位+(初存2单位+11日进货中的2单位)=$50x3+($50x2+$52x2)=$354

期末存货=1)可供销售总额-销货成本=$628-$354=$274=2)11日余的1单位+15日2单位+25日2单位

=$52+$55x2+$56x2=$27424存货之原始评价-成本为基础

LastinFirstOut,(LIFO)定期盘存制(初存+进货-末存=销货成本)

期末存货5单位=期初存货之5单位=$50x5=$250

销货成本=可供销售商品总额-末存=$628-$250=$378永续盘存制(初存+进货-销货成本=末存)

销货成本=初存3单位+(15日2单位+11日2单位)=$50x3+($55x2+$52x2)=$364

期末存货=1)可供销售总额-销货成本=$628-$364=$2642)25日2单位+11日1单位+初存2单位

=$56x2+$52+$50x2=$26425永续盘存制下LIFO之存货明细账日期购入出售库存数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额初存5$50$2505$50$25010/73$501135215623505210015610/1525511023250525510015611010/182255521101042150521005210/252561122125052561005211226可供销售商品总额$628销货成本$364期末存货$264存货之原始评价-成本为基础

平均法加权平均法-定期盘存制

可供销售商品平均单位成本=$628/12=$52.33

期末存货=$52.33x5=$262

销货成本=可供销售商品总额-末存=$628-$262=$366移动平均法-永续盘存制

7日出售3单位之平均成本=$5018日出售4单位之平均成本=($50x2+$52x3+$55x2)(2+3+2)

销货成本=$50x3+$52.29x4=$359

期末存货=1)可供销售商品总额-销货成本=$628-$359=$269=2)$52.29x3+$56x2=$269

期末存货平均单位成本=$269/5=$53.80

27=$52.29供下期尚未进货前发生销货时计算销货成本用移动平均法-永续盘存制之存货明细账日期购入出售库存数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额初存5$50$2505$50.0025010/73$50$150250.0010010/11352156551.20256102936610/184$52.29209352.2915710/25256112553.8026928销货成本=$359期末存货=$269期末存货单位成本=$53.80各成本流程假设评价结果之比较流程假设定期盘存制永续盘存制期末存货销货成本期末存货销货成本个别认定法$271$357$271$357先进先出法274354274354后进先出法250378264364平均法26236626935929个别认定法与先进先出法之存货评价结果不受存货盘存制度影响,即定期盘存制与永续盘存制之评价结果一致;后进先出法与平均法之存货评价结果会因存货盘存制度不同而异不论定期盘存制或永续盘存制,当物价持续上涨时先进先出法,后进先出法与平均法之评价结果如下:

先进先出法销货成本<平均法销货成本<后进先出法销货成本后进先出法期末存货<平均法期末存货<先进先出法期末存货补充作业

进货分别依总额法与净额法记录

甲公司05年3月1日赊购商品一批$180,000,付款条件为3/15,n/30;05年3月15日甲公司偿还货款$90,000,并于05年4月10日偿还其余货款.甲公司存货采定期盘存制.

试作:分别使用总额法及净额法作甲公司进货与还款之相关分录若甲公司05年5月以$110,000出售上述商品之半数,分别依两种方法计算毛利301.总额法净额法3/1进货180,000

应付帐款180,000进货174,600

应付帐款174,600进货净额:180,000x(1-3%)=174,6003/15应付帐款90,000

进货折扣2,700

现金87,300进货折扣:90,000x3%=2,700应付帐款87,300

现金87,300付现金额:90,000x(1-3%)=87,3004/10应付款款90,000

现金90,000应付帐款87,300未享进货折扣2,700

现金90,0002.总额法净额法销货收入销货成本销货毛利$110,000(180,000-2,700)/2=(88,650)$21,350$110,000174,600/2=(87,300)$22,70031补充作业解答补充作业

成本流程假设乙公司01年1月份交易如下:请就各项存货盘存制及成本流程假设,计算末存及销货成本1.定期盘存制:FIFO,加权平均法,LIFO2.永续盘存制:FIFO,移动平均法,LIFO日期交易数量单价金额1/130$7$2101/5进货5094501/10销货40124801/24进货60106001/30销货501365032作业解答:

1.定期盘存制:FIFO,加权平均法,LIFO定期盘存制:初存+进货-末存=销货成本期末存货数量:30+50-40+60-50=50定期盘存制-FIFO末存:$10x50=$500销货成本:($7x30+$9x50+$10x60)-$500=$760定期盘存制-加权平均法单位成本:($210+$450+$600)/(30+50+60)=$1,260/140=$9末存:$9x50=$450销货成本:$9x90=$810定期盘存制-LIFO末存:$7x30+$9x20=$390销货成本:($7x30+$9x50+$10x60)-$390=$870$9x30=$87033作业解答:

1.永续盘存制:FIFO,移动平均法,LIFO永续盘存制-FIFO期末存货=$500销货成本=$210+$90+$360+$100=$760日期购入出售库存1/1$7x30=$2101/5$9x50=$450$7x30=$210$9x50=$4501/10$7x30=$210$9x10=$90$9x40=$3601/241/30$10x60=$600$9x40=$360$10x10=$100$9x40=$360$10x60=$600$10x50=$50034作业解答:

1.永续盘存制:FIFO,移动平均法,LIFO永续盘存制-移动平均法期末成本=$465销货成本=$330+$465=$795日期购入出售库存1/1$7x30=$2101/5$9x50=$450$8.25x80=$6601/10$8.25x40=$330$8.25x40=$3301/241/30$10x60=$600$9.30x50=$465$9.30x100=$930$9.30x50=$46535作业解答:

1.永续盘存制:FIFO,移动平均法,LIFO永续盘存制-LIFO期末存货=$210+$90+$100=$400销货成本=$360