山东财经大学会计学院806基础会计与财务管理历年考研真题汇编

目录

第一部分山东财经大学会计学院806

基础会计与财务管理历年考研真题

2014年山东财经大学806会计专业基

础（含管理学原理和基础会计）考

研试题（回忆版）

第二部分兄弟院校历年考研真题及

详解

2014年东北财经大学会计学院811会

计学考研真题及详解

2013年东北财经大学会计学院812会

计学考研真题及详解

2012年东北财经大学会计学院812会

计学考研真题及详解

2013年西南财经大学会计学院805财

务与会计考研真题及详解

第一部分山东财经大学会计学院806基础会计与财务管理历年考研真

题

2014年山东财经大学806会计专业基础（含管理学原理和基础会计）考

研试题（回忆版）

第二部分兄弟院校历年考研真题及详解

2014年东北财经大学会计学院811会计学考研真题及详解

东北财经大学2014年招收硕士研究生入学考试初试

会计学试题（C卷）

注：1．答案必须写在答题纸上，写在题签（试题）上不给分。

2．答卷须用黑色笔（钢笔、签字笔、圆珠笔），用铅笔、红笔等其它

颜色笔答题者不给分。

3．答卷上不得做任何与答题内容无关的特殊标记或符号，否则按零分

处理。

4．可以使用不带文字储存功能的计算器。

一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确

答案。请将你选定的答案字母按题号顺序写在答案纸上。多选、错选、

不选均不得分。本类题共10个小题，每小题1分，共10分。）

1．企业发生的下列交易或事项中，会影响其他综合收益的是（）。

A．可供出售金融资产公允价值发生变动

B．成本法下确认股利收益

C．宣告分派现金股利

D．接受捐赠资产

【答案】A

【解析】其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认

的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。影响其他综合收益的情况

有：

①可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积

的增加或减少；

②确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导

致的其他资本公积的增加或减少；

③计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的

部分，以及其后续的转出；

④境外经营外币报表折算差额的增加或减少；

⑤与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。

【说明】2014年修订后的准则中增设了“其他综合收益”一级科目，并将

原在“资本公积——其他资本公积”下的部分科目转入“其他综合收

益”中。因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，由原来

计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他综合收益”。

2．乙企业20×7年11月末用银行存款600000元购买某上市公司股票

200000股，另付手续费等交易费用3000元，并将该项投资作为交易性金

融资产核算；20×7年12月末，该股票的市场价格跌至每股2.8元；20×8

年1月20日甲公司按每股3.1元的价格出售该项投资的50％。甲公司20×8

年1月份确认的投资收益是（）。

A．30000元

B．20000元

C．10000元

D．－3000元

【答案】A

【解析】处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银

行存款”科目，按该交易性金融资产的初始确认金额，贷记“交易性金融

资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金

额，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按上述差

额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该交易性金融资产持有期间

已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益，借记或贷

记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。题中，累计

公允价值变动损益已于20×7年末结转到当年的本年利润中，期末无余

额。则甲公司20×8年1月份确认的投资收益为[3.1－3＋（3－

2.8）]×200000×50％＝30000（元）。

3．丙公司一笔应收丁公司的销货款800000元，因丁公司发生财务困难

无法按期偿还，双方签订债务重组协议：由丁公司用其取得成本900000

元、累计折旧350000元、重组日公允价值为600000元的一套固定资产进

行抵偿，并由丁公司承担设备拆卸、运输等费用10000元；丙公司将收

到的资产也作为固定资产使用。对此业务丁公司应确认利得（）。

A．50000元

B．200000元

C．240000元

D．250000元

【答案】C

【解析】债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项

固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同

时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重

组利得，计入营业外收入。题中，转让固定资产的损益为600000－

（900000－350000）－10000＝40000（元），债务重组利得＝800000－

600000＝200000（元）。综合来看，对此业务丁公司应确认利得＝

40000＋200000＝240000（元）。

4．甲企业是一家生产企业，该企业报告期有关资料如下：（1）所有者

权益的期初余额为9000万元，期末余额为12300万元；（2）本期增发普

通股（每股面值1，发行价格20元）30万股；（3）本期实现的净利润为

4000万元，宣告分派现金股利1600万元；（4）交易性金融资产、可供

出售金融资产资产负债表日的公允价值分别比各自的账面价值高出200

万元、300万元。其他交易或事项略。则甲企业根据“资产负债观”确定

的本期收益应为（）。

A．2700万元

B．3300万元

C．4000万元

D．4300万元

【答案】C

【解析】“资产负债观”是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益

（净资产）来确定企业在一定期间所实现的收益。甲企业根据“资产负

债观”确定的本期收益应为123000－9000＝3300（万元）。

5．企业发生的制造费用可以采用多种方法在各种产品之间进行分配，

经过分配后，“制造费用”科目期末余额的情况应当是（）。

A．一定有余额

B．一定无余额

C．可能有余额

D．可由企业自行决定

【答案】C

【解析】制造费用的核算，是通过“制造费用”科目进行归集和分配的。

该科目应按车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，

分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。制造费用发生时，根

据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费

用”科目的借方，并视具体情况，分别记入“原材料”、“应付职工薪

酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目的贷方；期末按照一

定的标准进行分配时，从该科目的贷方转出，记入“基本生产成本”等科

目的借方；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。因

此，“制造费用”科目期末可能有余额。

6．在月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本

中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下，生产费用在

完工产品和在产品之间进行分配适宜采用的方法是（）。

A．在产品按固定成本计算法

B．在产品按定额成本计算法

C．定额比例法

D．约当产量比例法

【答案】D

【解析】约当产量比例法是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相

当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的

约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的一种方法。

采用该种分配方法，在产品既要计算直接材料费用，又要计算直接人

工、制造费用等其他加工费用。这种分配方法适用于月末在产品数量较

大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中直接材料费用和加工费

用比重相差不多的产品。

7．在注册会计师完成的下列业务中，应当在业务报告中提供有限保证

的是（）。

A．历史财务信息审计

B．内部控制审计

C．财务报表审阅

D．对财务信息执行商定程序

【答案】C

【解析】鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理

保证的鉴证业务；审阅属于有限保证的鉴证业务。在财务报表审阅中，

要求注册会计师将审阅风险降至审阅业务环境下可接受的水平（高于财

务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平

的保证（有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结

论。

8．下列关于项目质量控制复核的说法中正确的是（）。

A．在业务报告日后，由项目组成员之外的、有足够适当经验和权限的

人员来完成

B．在业务报告日或报告日之前，由项目合伙人来完成

C．项目质量控制复核是指由项目负责人对项目组的重大判断和编制报

告时得出的结论进行评价

D．对所有上市实体的财务报表审计项目都应当实施项目质量控制复核

【答案】D

【解析】ABC三项，项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与

该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告

时形成的结论做出客观评价的过程。

9．如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多30000元，而变动

成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元，则可断定两种成本

法的广义营业利润之差为（）。

A．8000元

B．12000元

C．20000元

D．38000元

【答案】C

【解析】“完全成本法”将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类，

将制造成本完全计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计

入当期损益。“变动成本法”则是先将制造成本按成本性态划分为变动性

制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用和直接材料、直

接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为

期间成本。完全成本法下，产品成本相对于变动成本法下多计算了固定

性制造费用，则广义营业利润差为30000－10000＝20000（元）。

10．与安全边际率相加后等于1的指标是（）。

A．贡献边际率

B．保本作业率

C．贡献边际率、保本作业率都可以

D．贡献边际率、保本作业率都不可以

【答案】B

【解析】安全边际率是指安全边际除以正常销售额的百分比。保本作业

率又称盈亏临界点作业率，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量

的百分比。因为保本销售量＋安全边际量＝正常销售量，两端同时除以

正常销售额，便得到：保本作业率＋安全边际率＝1。边际贡献率是指

边际贡献在销售收入中所占的百分比，变动成本率是指变动成本在销售

收入中所占的百分率，边际贡献率＋变动成本率＝1。

二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题

意的正确答案。请将你选定的答案字母按题号顺序写在答题纸上。多

选、少选、错选、不选均不得分。本类题共10小题，每小题1分共10

分。）

1．企业报告期内发生的下列交易或事项中，会增加本期综合收益的有

（）。

A．确认债务重组利得800万元

B．主营业务销售利润1200万元

C．依据增资方案接受股东追加投资300万元

D．确认长期股权投资的处置收益100万元

【答案】ABD

【解析】综合收益是指除所有者的出资额和各种为第三方或客户代收的

款项以外的各种收入，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他

综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和

损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合

收益的合计金额。ABD三项会增加本期综合收益；C项为所有者追加投

资，应计入所有者权益，不符合综合收益的定义。

2．甲公司2010年12月末将一项取得成本为500万元、已计提摊销200万

元的原为自用的土地使用权转为对外出租，转换日该土地使用权的公允

价值为380万元，该公司对外出租的土地使用权采用公允价值模式计

量，相关税费略。该业务对甲公司报告期财务报表有关项目的影响为

（）。

A．导致“投资性房地产”项目增加380万元

B．导致“营业外收入”项目增加80万元

C．导致“无形资产”项目减少300万元

D．导致“资本公积”项目增加80万元

【答案】ACD

【解析】企业将自用的土地使用权转换为采用公允价值计量的投资性房

地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借

记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借

记“累计摊销”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资

产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目。同时，转换

日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科

目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积

——其他资本公积”科目。

【说明】2014年修订后的准则中增设了“其他综合收益”一级科目，并将

原在“资本公积——其他资本公积”下的部分科目转入“其他综合收

益”中，包括投资性房地产的转换中其公允价值大于账面价值的部分。

转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科

目。

3．资产负债表下列项目中需要按照期末摊余成本报告的有（）．

A．“货币资金”项目

B．“应收账款”项目

C．“投资性房地产”项目

D．“持有至到期投资”项目

【答案】BD

【解析】摊余成本运用于金融资产（负债）的后续计量，体现按实际利

率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的余额。“应收账款”和“持有

至到期投资”项目期末均采用实际利率法，按照期末摊余成本法进行报

告。A项，“货币资金”期末采用账面价值报告；C项，“投资性房地产”期

末时采用成本或者公允价值报告。

4．根据现行会计准则的规定，企业资产负债表下列项目中必须或者可

能按照期末公允价值报告的有（）。

A．“可供出售金融资产”项目

B．“交易性金融资产”项目

C．“生产性生物资产”项目

D．“投资性房地产”项目

【答案】ABCD

【解析】根据2006年财政部颁发的《企业会计准则》的规定，金融工

具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量，

符合条件的应该采用公允价值，并且一律纳入表内反映。

5．企业可以选用多种方法进行辅助生产费用分配。企业进行辅助生产

费用分配，在贷记“辅助生产成本”科目的同时，可能借记的会计科目有

（）。

A．基本生产成本

B．辅助生产成本

C．制造费用

D．管理费用

【答案】ABCD

【解析】在辅助生产费用的分配中，由于辅助生产车间所生产的产品和

劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也有所不同。所提供的产品，

如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生

产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目借方；而提

供的劳务作业，如供水、供电、供气、修理和运输等所发生的费用，则

要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生

产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费

用”、“销售费用”等科目的借方。顺序分配法也会涉及到辅助生产成本

在不同的辅助生产车间的分配。

6．下列各项表述中属于平行结转分步法成本计算特点的有（）。

A．能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成

B．可以提供各步骤生产半成品的成本资料

C．加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算时间

D．半成品成本结转同其实物结转相脱节

【答案】ACD

【解析】平行结转分步法优点：①不必逐步结转半成品成本，从而可以

简化和加速成本计算工作；②一般是按成本项目平行结转、汇总各步骤

成本中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反

映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量烦琐的计算工

作。平行结转分步法缺点：①不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤

所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的

水平，不利于各步骤的成本管理；②由于各步骤间不结转半成品成本，

使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管

理和资金管理提供资料。

7．或有收费对职业道德基本原则的不利影响是否存在及其严重程度取

决于（）。

A．可能的收费金额区间

B．确定收费的基础

C．业务的性质

D．是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果

【答案】ABCD

【解析】或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行

工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收

费不被视为或有收费。在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事

务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主

要取决于下列因素：

①业务的性质（法律法规允许的业务除外）；

②可能的收费金额区间；

③确定收费的基础；

④是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。

8．由于审计风险与重要性之间存在反向关系，注册会计师的下列做法

中正确的是（）。

A．尽可能提高重要性水平，以降低审计风险

B．降低重大错报风险水平，以接受较高的重要性水平

C．如果确定的重要性水平较低，可以通过修改拟实施的实质性程序来

降低检查风险，从而将审计风险降至可接受的低水平

D．如果确定的重要性水平较低，考虑可否通过追加控制测试来降低评

估的重大错报风险水平，从而将审计风险降至可接受的低水平

【答案】CD

【解析】A项，虽然重要性水平与审计风险之间有关系，但是重要性是

站在财务报表使用者角度而言的，注册会计师不可以通过人为地调整重

要性水平来降低审计风险。B项，审计风险＝重大错报风险×检查风

险，其中重大错报风险的评估是每一项财务报告审计业务都必须的程

序。审计人员所能控制的只有检查风险，重大错报风险与被审计单位有

关，注册会计师对其无能为力，只能对其水平进行评估，以便确定可接

受的检查风险水平。

9．在利润—业务量式本量利关系图中，可以观察到（）。

A．保本点

B．收入线

C．成本线

D．贡献边际

【答案】AD

【解析】“利润—业务量式本量利关系图”是反映利润与销售量之间依存

关系的图形，横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反

映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系。该图绘制的程序是，

在平面直角坐标系中，以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或亏

损）；然后在纵轴原点以下部分找到与固定成本总额相等的点（0，固

定成本数值），该点表示业务量等于零时，亏损额等于固定成本；最

后，从点（0，固定成本数值）出发画出利润线，该线的斜率是单位贡

献毛利。利润线与横轴的交点即为盈亏临界点（保本点）。如图，可以

观察到贡献边际和保本点。

10．在进行短期经营决策时，必须考虑以下成本（）。

A．可分成本

B．联合成本

C．可延缓成本

D．估算成本

【答案】ACD

【解析】在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本是相关成本，其与

特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响，主要包括：增量成本、

边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、加

工成本、可分成本、可延缓成本、可避免成本。B项属于无关成本。

三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，并将你的判断结果按题号

顺序写在答案纸上。你认为表述正确的，用“√”表示；你认为表述不正

确的，用“×”表示。本类题共10小题，每小题1分，共10分）

1．企业对于本企业发行的股票，发行时要按面值贷记“股本”科目，按

溢价部分贷记“资本公积——股本溢价”科目；发行之后的各资产负债表

日，要将股票的价格变动计入“资本公积——其他资本公积”。（）

【答案】×

【解析】企业发行股票后，对于股票的价格变动，无需进行会计处理。

2．企业应将资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的汇率变动

作为非调整事项，在报告年度的财务报表附注中予以说明。（）

【答案】√

【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出

日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产

负债表日后非调整事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常

包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；②资产

负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③资产负债

表日后因自然灾害导致资产发生重大损失等。

3．企业在资产负债表日不一定需要对存货、固定资产、无形资产、商

誉、金融资产等各类资产进行减值测试，因为对这些资产的减值测试与

否取决于这些资产是否存在减值迹象。（）

【答案】×

【解析】《企业会计准则》第八号第二章第四条规定：企业应当在资产

负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的

商誉、使用寿命不确定的无形资产以及正在研发的无形资产，无论是否

存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

4．现金流量表中的“支付给职工及为职工支付的现金”项目，反映企业

在报告期内支付给全体职工的各种形式的报酬比如工资、奖金、各种津

贴和补贴以及为职工支付的社会保险基金和住房公积金等。（）

【答案】×

【解析】“支付职工以及为职工支付的现金”这个项目反映企业实际支付

给职工的“现金”以及为职工支付的“现金”，包括本期实际支付给职工的

工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。强调报

酬支付形式仅为现金，而非各种形式的报酬。

5．企业产品成本计算有多种方法可供选择。各企业进行产品成本计算

时，可以根据其生产特点确定其产品成本开支范围，但是在不同会计期

间应当保持一致。（）

【答案】×

【解析】成本开支范围，是由国家依据企业生产经营过程中所发生费用

的不同性质，根据成本的内容和加强经济核算的要求，对计入产品成本

的各项支出的内容所作的统一规定。企业不能自行确定。

6．采用分步法计算产品成本时，成本计算期一般是定期于月末进行成

本计算，与产品的生产周期不一致。（）

【答案】√

【解析】分步法特点之一在于计算产品成本一般是按月定期进行。在大

量大批生产的企业里，原材料连续投入，产品连续不断地转移到下一生

产步骤，生产过程中始终有一定数量的在产品，成本计算一般在月末进

行。所以，成本计算是定期的，成本计算期与产品的生产周期不一致，

但与报告期一致。

7．由于内部控制固有的局限性，并非在所有的财务报表审计业务中都

去要了解客户内部控制的设计和执行情况。（）

【答案】×

【解析】内部控制虽然存在固有局限性，但有效的内部控制可为被审计

单位实现财务报告目标提供合理保证。审计风险准则要求注册会计师必

须了解被审计单位及其环境。注册会计师通过了解被审计单位及其环

境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额

和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。

8．在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样、选取全部项目

或选取特定项目的方法来获取审计证据，而在实施风险评估程序过程中

通常不需要考虑这些方法。（）

【答案】√

【解析】《中国注册会计师审计准则》第1314号第二章第六条，风险评

估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注

册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施

控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。

9．在西方会计发展史上，第一次正式提出“管理会计（management

accounting）”术语是在1922年。（）

【答案】×

【解析】在西方会计发展史上，第一次正式提出“管理的会计

（managerialaccounting）”术语的是在1922年，由美国会计学者奎因斯

坦在专著《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出。在会计学界，

1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式提出“management

accounting”，即“管理会计”术语。

10．在运用平滑指数法进行销售预测时，如果进行销售量波动较大时的

预测，应采用较大的平滑指数，如果进行销售量波动较小时的预测，可

采用较小的平滑指数。（）

【答案】√

【解析】运用平滑指数法进行销售预测时，根据销售量的波动大小来调

整平滑指数，进而得到较为可靠的销售量预测。在销售量波动较大或进

行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期

预测时，可选择较小的平滑指数。

四、简答题（本类题共5小题，每小题5分，共25分）

1．与或有事项有关的义务是否需要进行确认？为什么？

答：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来

事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项有关的义务需

根据具体情况判断是否需要确认。

原因在于，根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，与或有

事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行

确认和计量：

（1）该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企

业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现

时义务。

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，即履行或有事项相关

的现时义务时，经济利益流出企业的可能性超过50％，但尚未达到基本

确定的程度。

（3）该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的

金额能够合理地估计。

2．企业将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法和将固定

资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，这两项变更属于会计政

策变更还是会计估计变更？为什么？

答：（1）判断

“企业将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法”为会计政策

变更；“将固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法”属于会计

估计变更。

（2）原因

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策

改用另一会计政策的行为。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和

义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额

进行的重估和调整。

企业可以分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项

目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变

更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。

①企业将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法，该事项前

后采用的两种计价方法都是以历史成本作为计量基础，但随着市场价格

变动，存货的初始计量成本发生变化，会因计量方法不同导致会计确认

方面不同。因此，该事项属于会计政策变更。

②企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的

实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。该事项前后采用的

两种计提折旧的方法都以历史成本作为计量基础，对该事项的会计确认

和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金

额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。

3．什么是辅助生产费用分配的直接分配法？有什么主要特点？

答：（1）辅助生产费用分配的直接分配法的含义

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的

产品生产和劳务供应。辅助生产费用的直接分配法，是各辅助生产车间

发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不

考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配

方法。

（2）直接分配法的主要特点如下：

①由于各辅助生产费用只是进行对外分配，只分配一次，计算工作简

便；

②当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与

实际不符；

③适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互

分配、对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。

4．什么是进一步审计程序？在被审计单位对日常交易采用高度自动化

处理的情况下，注册会计师应当如何设计和实施进一步审计程序？为什

么？

答：（1）进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师

针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审

计程序，包括控制测试和实质性程序。

（2）在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，注册会

计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程

序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师实施的审计程

序应具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计

效率和效果。设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序

时，注册会计师应当考虑下列因素：

①风险的重要性；

②重大错报发生的可能性；

③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；

④被审计单位采用的特定控制的性质；

⑤注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠

正重大错报方面的有效性。

（3）原因在于，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性

通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅

通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

5．管理会计的现金流量表与财务会计的现金流量表存在哪些区别？

答：管理会计与财务会计不同，管理会计更注重向管理层提供信息的有

用性，而不像财务会计更注重信息的可靠性。财务会计主要是为企业外

部相关利益者提供有关企业的财务信息，这些信息具有公开性，必须按

照有关法规准则要求进行编制，更要注重报告的合法性和信息的可靠

性。因此，管理会计的现金流量表与财务会计的现金流量表也存在区

别，具体如下：

（1）编制目的不同。管理会计的现金流量表，其目的在于为企业内部

管理者进行投资决策提供可靠的依据；财务会计的现金流量表，其目的

主要在于为企业外部报表使用者提供现金流量信息。

（2）反映对象不同。管理会计在进行投资决策分析中编制的现金流量

表，反映的是企业某一投资项目的现金流量信息；财务会计编制的现金

流量表，反映企业一定期间的现金流量。

（3）期间特征不同。管理会计的现金流量表，是按照投资项目反映

的，在时间上横跨整个项目计算期。财务会计的现金流量表，客观反映

年度内现金及现金等价物的净增加额。

（4）报表结构不同。管理会计的现金流量表，其结构比较简单，它是

按投资项目分年度列示现金流入、现金流出和现金净流量情况；财务会

计的现金流量表，其结构包括主表和补充资料两部分，比较复杂。

（5）信息属性不同。管理会计编制的现金流量表，是按照投资项目，

根据预测编制的，反映的是预计的投资项目的未来现金流量数据。财务

会计的现金流量表，所反映的是企业真实的历史数据。

五、论述题（本类题共2小题，每小题9分，共18分）

1．试述影响可比产品成本降低任务完成情况的因素及其对可比产品成

本降低任务完成情况影响的特点。

答：要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品

成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划

之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。

（1）影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个：

产品单位成本、产品品种构成、产品产量等。

（2）上述因素对可比产品成本降低任务完成情况影响的特点如下：

①产品单位成本变动的影响。在计算可比产品成本计划降低额时，是根

据本年计划单位成本和上年实际单位成本进行比较计算的；可比产品成

本实际降低额，则是根据本年实际单位成本和上年实际单位成本进行计

算的。这样，当本年实际单位成本发生变动时，必然会引起可比产品成

本降低额和降低率的变动；

②产品品种构成变动的影响。品种构成是指各种产品数量在全部产品数

量总和中所占的比重，由于各种产品的实物数量不能简单相加，所以，

在进行可比产品成本分析时，一般是用某产品的成本占全部产品成本的

比重作为产品品种构成进行分析。若企业增加成本降低幅度大的产品的

生产比重，或降低成本降低幅度小的产品的生产比重，则可比产品平均

降低率和降低额就会比原来的提高。反之，成本降低率和降低额就会下

降。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和成本降低率；

③产品产量变动的影响。当产品和品种构成和单位成本不变时，产品产

量的变动会引起成本降低额发生同比例的变动，但不影响成本降低率的

变动。所以，单纯产量的变动，仅影响成本降低额，不影响成本降低率

的变动。

2．一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。请回

答下列问题：

（1）什么是分析程序？

（2）在哪三种情形下注册会计师应当或可能需要运用分析程序？每种

情形下运用分析程序的目的是什么？

（3）简要说明细节测试和实质性分析程序的根本区别。

答：（1）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财

务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序

还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波

动和关系。

（2）在以下三种情形下注册会计师应当或可能需要运用分析程序：

①审计计划阶段，实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序

的性质、时间和范围；

②审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额

和各类交易相关的特殊认定的证据；

③审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作

最后的复核。

在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施

阶段的用途则是可任意选择的。

（3）细节测试和实质性分析程序的根本区别在于：

①细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的

在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征

上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该

技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相

关认定是否存在错报。

②细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对

存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量

交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

③实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程

序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，

如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用

实质性分析程序获取充分适当的审计证据。

六、计算分析与业务题（本题14分）

资料：甲公司与A、B、C公司原属非同一控制下的企业。2009年初，甲

公司分别支付1000万元、3000万元和9000万元的货币资金，取得A公司

10％的股权、B公司30％的股权、C公司60％的股权，从而使C公司成为

本公司的子公司、使B公司成为本公司的联营企业，投资后对A公司不

能施加重大影响。投资当时被投资方的净资产公允价值等于账面价值。

投资后的其他资料如下：

（1）投资当年，A、B、C三个公司分别实现净利润1000万元、4000万

元和6000万元，分别宣派并发放现金股利200万元、300万元、400万

元。

（2）投资当年，甲公司分别将其成本为5000万元、6000万元的两批自

产商品按5500万元和6200万元的价格出售给了B公司和C公司，购货方

至年末均未将相关货物售出。

（3）2010年年末，甲公司对被投资公司的股权投资进行了调整：追加

投资3500万元，又购入B公司40％的股权，从而实现对B公司的控制；

处置对C公司的股权投资的三分之一，取得价款4000万元，从而失去对

C公司的控制权而只能对其施加重大影响。为简化起见，假定2010年

A、B、C公司实现净利润均为0元，均未分派现金股利。相关税费略，

其他业务略。

要求：根据甲公司对A、B、C公司的股权投资业务的上述资料，计算如

下指标（金额单位：万元）：

（1）计算确定对甲公司2009年度个别财务报表下列项目的影响：

①投资收益＝

②销售商品提供劳务收到的现金＝

③取得投资收益收到的现金＝

④投资支付的现金＝

（2）计算确定对甲公司2010年度个别财务报表下列项目的影响：

①投资收益＝

②收回投资收到的现金＝

③投资支付的现金＝

（3）计算确定甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末报告价

值

①2009年＝

②2010年（对A公司的投资）＝

③2010年（对B公司的投资）＝

④2010年（对C公司的投资）＝

答：（1）甲公司与A、B、C公司原属非同一控制下的企业。2009年

初，C公司成为甲公司的子公司、B公司成为甲公司的联营企业，投资

后甲公司对A公司不能施加重大影响。所以，对于A、C两公司的长期股

权投资应采取成本法核算，对于B公司的长期股权投资应采取权益法核

算。成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，确认投资收益，对于

被投资单位的净利润，投资单位不进行账务处理；权益法下，根据被投

资单位的净利润进行调整后确认投资收益。因甲公司与B公司之间有未

实现的内部交易损益，应当将B公司净利润抵消未实现内部交易损益后

再进行利润分配。

①投资收益＝200×10％＋[4000－（5500－5000）]×30％＋400×60％＝

1310（万元）；

②销售商品提供劳务收到的现金＝6200＋5500＝11700（万元）；

③取得投资收益收到的现金＝200×10％＋300×30％＋400×60％＝

350（万元）；

④投资支付的现金＝1000＋3000＋9000＝13000（万元）。

（2）计算确定对甲公司2010年度个别财务报表下列项目的影响

①投资收益＝0；

②收回投资收到的现金＝4000（万元）；

③投资支付的现金＝3500（万元）。

（3）计算确定甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末报告价

值

①2009年＝2009年投资支付的现金＋B公司净利润的相应份额－B公司

宣派的现金股利的相应份额＝13000＋[4000－（5500－5000）]×30％－

300×30％＝13960（万元）；

②2010年（对A公司的投资）＝1000（万元）；（成本法）

③2010年（对B公司的投资）＝3000＋3500＝6500（万元）；（权益法

→成本法）

④2010年（对C公司的投资）＝9000－4000＋[6000－(6200－

6000)]×40％－400×40％＝7160（万元）。（成本法→权益法）

【说明】根据2014年修订后的准则，长期股权投资核算范围缩小，不具

有控制、共同控制和重大影响的其他投资，划为金融资产核算范围。题

中，若根据现行规定，对于A公司的投资初始确认时不能划分为长期股

权投资，而应作为可供出售金融资产进行核算。

七、计算分析与业务题（本题12分）

资料：甲公司有关资料如下：

（1）2011年度有关账户年初余额为：“存货跌价准备”0元，“固定资产

减值准备”300万元。

（2）2011年12月31日计提资产减值准备之前的有关资料：

①原材料、库存商品等存货的账面余额为9000万元，经计算可变现净值

为8500万元；

②“固定资产”账户余额20000万元，“累计折旧”账户余额4000万元，经

计算固定资产可收回金额为15000万元；

（3）2011年实现利润总额1300万元（2007年发生亏损4200万元，按规

定可在未来5年内由税前利润弥补；2008、2009、2010年各年实现利润

总额分别为200万元、300万元和700万元；2010年末预计2011、2012年

每年将实现利润总额1000万元；2011年末预计2012年将实现利润总额

1400万元。）

（4）适用的企业所得税率同上年一样，为25％。

（5）其他相关税费略，其他业务略。

要求：根据上述资料，

（1）计算确定甲公司2011年度资产负债表中下列各项目的期末报告价

值：

①存货＝

②固定资产＝

③递延所得税资产＝

（2）计算确定甲公司2011年度利润表下列项目的本期金额：

①资产减值损失＝

②所得税费用＝

③净利润＝

答：（1）①存货＝8500（万元）。

企业应当在期末时，对存货按照成本与可变现净值孰低计量。存货的账

面价值＝账面余额－存货跌价准备＝9000（万元）；可变现净值＝

8500（万元），故存货的期末报告价值为8500万元。

②固定资产＝15000（万元）。

固定资产账面价值＝固定资产账面余额－累计折旧－固定资产减值准备

＝20000－4000－300＝15700（万元）＞15000（万元），故应提取700

万元的固定资产减值准备，则期末报告价值为15000万元。

③2010年末预计2011、2012年每年将实现利润总额1000万元，则2010年

该项应递延所得税资产的期末报告价值为2000×25％＝500（万元）；

2011年实现利润1300万元，2011年末预计2012年将实现利润总额1400万

元，因200＋300＋700＋1300＋1400＝3900（万元）＜4200（万元），

则2011年末因可弥补税前利润产生的递延所得税资产的期末报告价值＝

2000×25％－1300×25％＋[1400－（2000－1300）]×25％＝1400×25％＝

350（万元）。

存货因计提跌价准备产生的递延所得税资产的期末报告价值＝0＋

（9000－8500）×25％＝125（万元）。

固定资产因计提减值准备产生的递延所得税资产的期末报告价值＝

300×25％＋700×25％＝250（万元）。

故递延所得税资产＝350＋125＋350＝825（万元）。

（2）①资产减值损失＝存货跌价准备＋固定资产减值准备＝（9000－

8500）＋（15700－15000）＝1200（万元）。

②由于2011年利润总额全部用于弥补2011年的亏损，故2011年应纳税所

得额为零，相应的当期应交所得税费用＝应纳税所得额×所得税税率＝

0。递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资

产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加＝

0＋（500－350）－0－（500×25％＋700×25％）＝—150（万元）。

故所得税费用＝当期应交所得税费用＋递延所得税费用＝－150（万

元）。

③净利润＝利润总额－所得税费用＝1300－（－150）＝1450（万

元）。

八、计算分析与业务题（本题12分）

资料：甲公司2011年对发生的如下交易或事项进行了相应的判断或会计

处理：

（1）1月份，公司将本期购入的乙公司股票确认为交易性金融资产，将

购入的一批国债确认为持有至到期投资，并将这两笔投资中发生的交易

费用借记“投资收益”账户。

（2）3月初，公司将一批制造成本为600000元的商品按700000元的价格

销售给丁公司；按与丁公司签订的售后回购协议，公司将于6个月后以

750000元的价格回购。公司在3月份根据此项业务确认了100000元的“递

延收益——未实现售后回购收益”。

（3）5月末，公司将一项专利权出售给乙公司，取得价款300000元，该

无形资产的账面余额为500000元，累计摊销额为220000元。处置无形资

产适用的营业税率为5％。对此项业务甲公司进行了如下账务处理：

借：银行存款300000

贷：其他业务收入300000

借：其他业务成本295000

累计摊销220000

贷：无形资产500000

应交税费——应交营业税15000

（4）7月份，公司将自产的A商品（成本为100000元，售价为120000

元）作为非货币性福利发放给部分员工；将自产的B商品（成本为70000

元，售价为80000元）用作本公司的在建厂房配套工程。增值税率为

17％。对这两笔业务，公司确认了200000元的营业收入、170000元的营

业成本、34000元的应交增值税（销项税额）。

（5）9月份，公司用自产商品与乙公司交换生产用设备。在判断换入设

备应否按公允价值作为入账价值时，有关会计人员认为，自产商品与固

定资产是用途不同的资产，两者的交换具有商业实质，所以换入的固定

资产应按其公允价值加上支付的相关税费作为初始计量金额。

（6）公司11月份对自用办公楼和经营性租出的一处办公用房进行日常

维修，发生粉刷墙壁、照明线路维护等费用共90000元。在进行相关会

计处理时，有关会计人员认为，这些支出不符合资本化条件应予以费用

化，所以将其计入了“管理费用”等科目。

要求：逐一指出甲公司对上述各交易或事项的判断或会计处理是否正

确？如不正确，简要说明你的判断理由？

答：（1）业务（1）处理不完全正确。

理由：交易性金融资产发生的交易费用计入到“投资收益”账户中，将购

入乙公司股票发生的交易费用借记“投资收益”账户正确；持有至到期投

资按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支

付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用，将购入国债发生的交

易费用借记“投资收益”账户不正确，应该一并记入初始投资成本。

（2）业务（2）处理不正确。

理由：如果有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，在满

足销售商品收入确认条件时，销售的商品按售价确认收入，回购的商品

作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售

商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价

的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（3）业务（3）处理不正确。

理由：处置无形资产获得的收益应确认为营业外收入，具体账务处理如

下。

借：银行存款300000

累计摊销220000

贷：无形资产500000

应交税费——应交营业税15000

营业外收入——处置非流动资产利得5000

（4）业务（4）处理不完全正确。

理由：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目与将自产、委

托加工的货物用于集体福利或者个人消费，均属于视同销售行为。①自

产货物用于非货币性福利的，确认120000元的收入、100000元的A商品

成本、20400元的应交增值税（销项税额）；②自产货物用于在建厂房

配套工程的，将70000元的B商品成本、13600元的应纳增值税（销项税

额）均计入在建工程成本。

（5）业务（5）的判断依据不全面。

理由：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的

公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资

产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资

产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（6）业务（6）处理不完全正确。

理由：自用办公楼日常维修所发生的支出计入管理费用，经营性租出的

办公用房的日常维修支出计入办公用房的出租成本。

九、计算分析与业务题（本题10分）

某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一

次投入。月初在产品有关资料见表1“月初在产品直接材料项目资料

表”。

表1月初在产品直接材料项目资料表

单位：元

成本项目产量（件）消耗定额（千克）计划单价定额成本定额差异

直接材料101204.505400＋800

自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克。本月份甲产品

实际发生直接材料费用为24050元。本月投产甲产品50件，月末完工45

件。甲产品直接材料脱离定额差异在完工产品和在产品之间按定额成本

比例分配，定额变动差异全部由完工产品成本负担。

要求：根据上述资料，分别计算本月份甲产品成本的以下各项目：

（1）直接材料定额变动差异。

（2）本月投产产品直接材料定额成本。

（3）直接材料脱离定额差异。

（4）直接材料脱离定额差异分配率。

（5）完工产品直接材料实际成本。

（计算结果出现小数的，按四舍五入保留小数点后两位数字；定额差异

分配率计算结果出现小数的，保留小数点后3位数字。本题要求列出具

体计算过程。）

答：（1）（月初在产品）直接材料定额变动差异＝（115－120）

×4.50×10＝－225（元）。

（2）本月投产产品直接材料定额成本＝115×4.50×50＝25875（元）。

其中，完工产品直接材料定额成本＝115×4.5×45＝23287.5（元）；

月末在产品直接材料定额成本＝25875－23287.5＝2587.5（元）。

（3）直接材料脱离定额差异＝24050－25875＝－1825（元）。

（4）直接材料脱离定额差异分配率＝直接材料脱离定额差异／直接材

料定额成本＝－1825／25875＝－0.071。

（5）完工产品的直接材料实际成本＝完工产品直接材料定额成本＋完

工产品直接材料脱离定额差异＋直接材料定额变动差异＝23287.5＋

23287.5×（－0.071）＋（－225）＝21409.09（元）。

十、计算分析与业务题（本题10分）

资料：某会计师事务所于20×3年10月份接受委托，对甲公司20×3年度财

务报表进行审计。注册会计师在20×4年2月25日完成审计工作并对财务

报表形成了审计意见。公司财务报表对外报出日为20×4年3月31日。

1．表2中列示了注册会计师确定的部分具体审计目标。

要求：将与每一项审计目标对应的财务报表认定和为实现该目标而实施

的最主要的审计程序填入下表中的相应空格内（认定和审计程序都限写

一项，只需指出审计程序的具体类型即可）。

表2

财务

具体审计目标报表最主要的审计程序

认定

计价检查应收账款账龄分析

验证对某一重要债务人A公司的应收账

和分表、评估计提的坏账准备

款账户的期末余额是否正确。

摊是否充足

验证对某一重要供应商的应付账款账

完整检查发货单和销售发票的

户是否存在漏记问题。该应付账款账

性编号以及销售明细账

户金额很大。

验证资产负债表日所列库存现金是否存在

监盘库存现金

确实存在。性

2．注册会计师在审计过程中发现，甲公司于20×4年1月23日被起诉侵

权，原告要求赔偿金额巨大；于20×4年3月12日得知甲公司的重要债务

人A公司予当日宣告破产，导致甲公司认为可以收回的大额应收账款无

法收回。经了解A公司在20×3年初财务状况就已经恶化。对于被起诉侵

权（事项一）和因重要债务人破产导致大额应收账款无法收回（事项

二），请回答：

（1）两个事项对被审计年度财务报表的影响有何不同？

（2）注册会计师对这两个事项的责任有何不同？为什么？

（3）假设不存在其他问题，对于事项一，如果甲公司接受了注册会计

师的修改建议，注册会计师应当出具何种类型的审计报告？

（4）对于事项二，如果甲公司不接受注册会计师的修改建议，注册会

计师应当出具何种类型的审计报告？

答：（1）被起诉侵权事件是甲公司的或有事项，在该案例中被起诉侵

权并没有对甲公司的利益造成实质性的影响，故没有造成甲公司被审计

财务报表中各个资产权益项目的变动。因重要债务人破产导致大额应收

账款无法收回的情况，导致甲公司形成了一大笔无法收回的坏账，使得

资产负债表中应收账款项目减少，资产负债率增加，同时造成未分配利

润等所有者权益项目的减少。

（2）事项一是由于未决诉讼引起的，一般在财务报告的附注中予以披

露，属于或有事项，实际上并没有对甲造成实质性的损失，故注册会计

师对事项一所承担的责任很小。事项二因重要债务人破产导致大额应收

账款无法收回的现象属于重大事项，严重影响甲公司的财务状况，对财

务报告信息使用者造成很严重的影响，严重损害了他们的利益，故注册

会计师应该与管理层进行沟通，并依据沟通结果出具相应的审计报告。

（3）注册会计师应该出具无保留意见的审计报告。无保留意见是指当

注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础

编制并实现公允反映时发表的审计意见。经修改后，甲公司的财务报表

在所有重大方面都符合财务报告编制基础并能公允反映，应出具无保留

意见的审计报告。

（4）注册会计师应出具否定意见的财务报告。在获取充分、适当的审

计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有

广泛性，注册会计师应当发表否定意见。

十一、计算分析与业务题（本题9分）

已知：某公司生产和销售甲、乙两种产品，甲产品的单价为50元，单位

变动成本为20元，乙产品的单价为40元。单位变动成本为24元，全厂每

年的固定成本1040000元。假定本年甲产品的预计销售量为30000件，乙

产品为25000件。

要求：

（1）按综合贡献边际率法计算本年的综合保本额。

（2）计算甲、乙两种产品各自的保本量。

（3）计算本年企业的安全边际额、安全边际率和预期利润。

答：（1）按照综合边际率法计算综合保本额，具体步骤如下：

①计算全部产品的销售总额

预计销售收入总额＝50×30000＋40×25000＝2500000（元）。

②计算两种产品的销售额比重

甲产品：50×30000／2500000＝60％；

乙产品：40×25000／2500000＝40％。

③计算两种产品的贡献边际率

甲产品：贡献边际率＝（50－20）／50＝60％；

乙产品：贡献边际率＝（40－24）／40＝40％。

④计算加权平均边际贡献率

加权平均边际贡献率＝60％×60％＋40％×40％＝52％。

⑤本年的综合保本额＝固定成本／加权平均边际贡献＝1040000／52％

＝2000000（元）。

（2）根据（1）问计算结果，计算甲、乙两种产品各自的保本量，过程

及结果如下：

①计算保本额

甲的保本额＝综合保本额×甲的销售比重＝2000000×60％＝

1200000（元）；

乙的保本额＝综合保本额×乙的销售比重＝2000000×40％＝

800000（元）。

②计算保本量

甲的保本量＝1200000／50＝24000（件）；

乙的保本量＝800000／40＝20000（件）。

（3）计算本年企业的安全边际额、安全边际率和预期利润，结果如

下：

①安全边际额＝预计销售收入总额－综合保本额＝2500000－2000000＝

500000（元）；

②安全边际率＝安全边际额／销售总额×100％＝500000／2500000＝

20％；

③预期利润＝预计销售收入总额－变动成本总额－固定成本总额＝

2500000－（20×30000＋24×25000）－1040000＝260000（元）。

十二、计算分析与业务题（本题10分）

己知：某企业常年组织生产A半成品，其单位成本为160元，市场售价

为200元／件，年产量10000件。A半成品经过深加工可加工成市场售价

为400元的B产成品，每完成一件B产成品另需追加变动性的加工成本

140元。

假定企业已具备将90％的A半成品深加工为B产成品的能力，但可以将

有关设备对外出租，预计一年可获得300000元租金收入，该设备年折旧

为120000元。如果要将全部的A半成品深加工为B产成品，需购入一台

价值为1000000的通用设备，该设备的年折旧费为100000元。A与B的投

入产出比为1:0.9。

要求：

（1）分别计算各方案的相关收入。

（2）确定“将90％的A半成品深加工为B产成品”方案的机会成本、专属

成本。

（3）用相关损益分析法作出是将90％的A半成品深加工为B产成品，还

是将100％的A半成品深加工为B产成品，或是将全部A半成品直接出售

的决策。

答：（1）各方案的相关收入如下：

①将全部A半成品直接出售的相关收入＝200×10000＝2000000（元）；

②将90％A半成品深加工成B产品的相关收入＝400×10000×90％×0.9＋

200×10000×10％＝3440000（元）；

③将全部A半成品深加工为B产成品的相关收入＝400×10000×0.9＝

3600000（元）。

（2）在将90％的A半成品深加工为B产成品的方案下：

①会失去有关设备对外出租的300000元年租金收入，120000元的折旧费

用为沉没成本，与决策无关，则：

机会成本＝300000（元）。

②企业已具备将90％的A半成品深加工为B产成品的能力，并不需要另

外采购设备，则：

专属成本＝0。

（3）根据题意，编制各方案的相关损益表。如表3所示。

表3三方案相关损益表

单位：元

①将全部A②将90％的A半成品深加工成③将全部的A半成

方案项

半成品直接产品，％的半成品直接品深加工为产成

目B10AB

出售出售品

200×10000400×10000×90％×0.9＋400×10000×0.9＝

相关收入＝2000000200×10000×10％＝34400003600000

相关成本

014340002560000

合计

加

工140×10000×90％×0.9＝140×10000×0.9＝

0

成11340001260000

本

机

其会

0300000300000

中：成

本

专

属

001000000

成

本

相关损益200000020060001040000

由表中计算数据可知，应选择“将90％的A半成品深加工成B产品，10％

的A半成品直接出售”的方案。原因在于该方案的相关损益（收益）最

高，为2006000元。

2013年东北财经大学会计学院812会计学考研真题及详解

第一部分客观题（一至三题）

一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确

答案。请将你选定的答案字母按题号顺序写在答题纸上。多选、错选、

不选均不得分。本类题共10小题，每小题1分，共10分。）

1．企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转

换日该房地产公允价值大于原账面价值的差额，应计入的项目是

（）。

A．营业外收入

B．其他业务收入

C．资本公积

D．公允价值变动损益

【答案】C

【解析】企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地

产，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资

性房地产——成本”科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计

摊销”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准

备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“无

形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，

借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按

其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

【说明】2014年修订后的准则中增设了“其他综合收益”一级科目，并将

原在“资本公积——其他资本公积”下的部分科目转入“其他综合收

益”中，包括投资性房地产的转换中其公允价值大于账面价值的部分。

转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科

目。

2．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入，正确

的处理方法是（）。

A．计入营业外收入

B．冲减所构建的固定资产成本

C．计入当期财务费用

D．冲减借款费用资本化的金额

【答案】D

【解析】在确定借款费用资本化金额时，为购建或者生产符合资本化条

件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费

用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性

投资取得的投资收益后的金额确定。

3．2012年3月1日甲公司购入A公司股票1200万股，实际支付购买价款

2880万元（包括交易税费8万元）。该股份占A公司普通股股份的

20％，能够对A公司施加重大影响，甲公司采用权益法后续计量。购买

当日，A公司可辨认净资产公允价值为16000万元。甲公司确定的该项

长期股权投资成本是（）。

A．3200万元

B．3192万元

C．2880万元

D．2872万元

【答案】A

【解析】甲公司拥有的A公司股份占A公司普通股股份的20％，是不形

成控股合并的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，应当按

照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过

程中支付的手续费等必要支出。长期股权投资采用权益法后续计量，初

始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该

部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，

同时调整增长长期股权投资的成本。题中，甲公司确定的该项长期股权

投资成本是16000×20％＝3200（万元）。

4.A公司2012年1月9日向B公司销售一批商品并确认收入实现，2012年2

月19日，B公司因产品质量原因将上述商品退回。A公司2011年财务报

告批准报出日为2012年4月30日。A公司对此项退货业务正确的处理方

法是（）。

A．作为2011年资产负债表日后事项中的调整事项处理

B．冲减2012年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

C．冲减2012年1月份相关收入、成本和税金等相关项目

D．作为2011年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

【答案】B

【解析】AD两项，销售与退回均发生在2012年，与2011年度的财务报

表无关，既不属于资产负债表日后调整事项，也不属于资产负债表日后

非调整事项。BC两项，2012年1月销售的商品在2012年2月发生退回，

应该直接冲减2012年2月的相关收入、成本和税金等相关项目。

5．对于计算出来的废品净损失，应计入（）。

A．“生产成本”科目的借方

B．“生产成本”科目的贷方

C．“本年利润”科目的借方

D．“本年利润”科目的贷方

【答案】A

【解析】为了核算生产过程中发生的废品损失，可在“基本生产”账户下

设置“废品损失”明细账户组织核算。借方登记不可修复废品的生产成本

和可修复废品的修复费用；贷方登记应从废品成本中扣除的回收废料的

价值。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净

损失。其中对应由过失人负担的部分，则从其贷方转入“其他应收款”账

户借方，及时要求赔偿；其余废品净损失，应该全部归由本期完工的同

种产品成本负担，列入“废品损失”项目，即从“基本生产─废品损失”账

户的贷方，转入“基本生产─××产品”账户的借方，结转后的“基本生产─

废品损失”账户应无期末余额。

6．下列描述中属于采用典型品种法计算产品成本的是（）。

A．成本计算期是不定期的于产品完工时计算

B．月末不需要计算在产品成本

C．月末需要计算在产品成本

D．成本计算对象为每一订单产品

【答案】C

【解析】品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产

成本，计算产品成本的一种方法。品种法的基本特点有：①成本计算对

象是产品品种；②一般定期（每月月末）计算产品成本；③如果企业月

末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

7．重大不一致是指（）。

A．其他信息反映的事项与财务报表不相关

B．其他信息表述错误

C．其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾

D．对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的

表述

【答案】C

【解析】重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。

重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审

计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。

8．注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出50张作为样本，

确定的选样起点为556，则所选到的最小编号是（）。

A．6

B．16

C．8

D．5

【答案】B

【解析】系统选样也称等距选样，是从审计对象总体中等距离地选取样

本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样

起点，然后再根据间距顺序地选取样本。题中，选样间距＝总体规模÷

样本规模＝1000÷50＝20，选样起点为556，选择的最大编号是556＋

20×22＝996，之后996＋20＝1016，则所选到的最小编号是16。

9．在下列多品种条件下本量利分析的方法中，无法计算出每个品种保

本点指标的是（）。

A．按加权平均法计算的综合贡献边际率法

B．按总额法计算的综合贡献边际率法

C．联合单位法

D．分算法

【答案】B

【解析】B项，按总额法计算的综合贡献边际