2023年国际税收知识点总结

国际税收知识点总结

名词：

法人居民身份的基定标准：

1.实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，

都是本国的法人居先。

区分总机构所在地和实际管理和控制地：

总机构所在地，即公司忍邻所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司

董事的居住地来判断。

2,注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不管该法人的管

理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。

经营所将来源地的界定：

3,专设机构标准：一个公司的经营所得是否来源于本国取决于该公司是否在本国设立了常设机构。

常设机构：指-个公司遂行所有或部分经营活动的固定营业场合。

(1)实际联乐原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经着所得征税，而对其通过本

国常设机构以外的途卷或方式取得的经＜所得不征税

(2)引力原则：假如非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个

常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或，类仞，也要对其征税。

5,预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用赛等)由支付人源泉扣

缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，接收入全额(即没有费用扣除J计算征收。

6.法律桂反复征税

当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权

7、绘部性反复征税

当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权

8,税收饶社：是居住国对来源国因受用税收忧患而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。

税收饶让不是一种解决国际反复征税的办法。

9,导管公司：弟三国居民为了运用非居住国税收协定达成避税之目的，而在该协定玲约国一方成立的

完全受其控制的子公司。

10.基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其所有或重要经营活动在避.税地境外之行。

避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收承担远低于国际一般水平的地

区。涉及以下三种类型：

没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负运运低于国际一般承担水平的国家

或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优患的国家或地区（离岸中心）。

11,褥本弱化：在公司的资本结构中，减少股本的比重，提高资款的比重。

12,滥用税收协定：指一个第三国居民运用其他两个国•彖质检签订的国际税收协定获取其本不应将•到的

税收利益o

13.正率交易原则：路国关藤公司之间发生的收入和希用，应当检照独立公司之间的交易原则行事，即

检照市场竞争原则之行关联公司之间的支妙，其定价应当与非关联公司之间在相同情况下的支身定价一

玫。也称独立核算原贝八

14,预妁定价的权：指在此行路国交易前，除国关联公司纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成

的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再此行转让定价调整。

优点：

（1J可认为征纳双方发明互相理解、互相合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。

(2)可以将费时希力的事后调整变为事先就定，戒少不拟定性，增长可预见性。

(3)可以大大减轻纳税人保存原始凭证、丈故材料的承担

C4J可以避免没完没了的诉讼程序

缺心

(1)申请复杂，费时费力

(2)需要披露的信息过于具体，涉及公司机密

(3)有效时F艮问题，商业环境变化不久，预约定价协议只能适应于短期

15、受控外国公司：破本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体

16.基地所得■:基地公司虚构詈业的各种形式的所得

17、•免笈所有人(是否合用协定人指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。

“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团队。代理人、导管公司等

不属于“受益所人”

知钳点总•每:

1.国际税收的本质：国彖之间的税收关系

2,所得课税对国际投资的影响

直接段赛：在国外创办公司或购买外国公司10%以上的股权

间接投赛：购买外国债泰或购买外国公司10%以下的股权

国际直接投资的国际税收问题国际间接投资的国际税收问题

直按投资股权、债权

甲国居民A乙国甲国居民A乙国居民B

经营性利涧或股息股息、利息

居住国（甲）课税,来源国（乙）课税

居住国（甲）课税来源国（乙）课税

在乙国设立分公司

A:所得税A:所得税

侵权

经营性利润

A:所得税A:所得税（预提）

A:所得税在乙国设立子公司BB:所得税利息

A:所得税（预提）

股息

3,所得税的管辅权分为：地区管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）

4,住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所

得，需要交纳个人所得税。

在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地

5.停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超过了规定的天教，也

要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，路年度住满365天不

是）

6.我国鉴定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具有一个,就属于中国的

居民公司

7.我国鉴定经管所得来源地事实上7用常设机构标准，且不实行“引力原则”

8,投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，涉及股息、利息.特许权使用费和租金所得等

9.股息所将来源地：我国依据分派股息公司的居住地为来源地。

10,利息所将来源地：我国重要以借款人的居住地或信资济金的使用地为标准鉴定借款利息的来源地

11,特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地

12、租金所得来源地：我国象用的是租赁财产使用地标准

13,财产所得：指纳税人因拥有、合用、转让手中的财产而取得的所得或收益。

一般以不动产的生落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。

14,国际反复征税：两个或两个以上的国臬，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对

象征收相同或类似的税收。

15、所得国际反复征税产生的因素：(1)两国同种税收管辖权交叉重座(2)两国不同种税收管辖权支

叉重叠(3J两国对公司之间收入分跟和费用扣除的见解和法规存在差异(4)两国对关联公司转让价格

见解不一致

16.避免国际反复征税的办法：约束各国的税收管辖权

17、居民与居民重,全

依照下列顺序拟定居民管柏权：(1J长期性住所(2)重要利益中心(3)习惯性住所(4)国籍

当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国臬有税收管辖权

18,来源地与来源地重叠

经营所得根据“常设机构”为标准来拟定经＜所得的来源地

务务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范

19、对于投密所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得■•受益人所在国共享征税权。(预提税)

20、不动产转让所得由不动产所在国征税;动产转让由转让者的居住国征税

21、不同税收管辖权重叠导致的国际反复征税减除方法：

居民管辖权与地区管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国彖认可所得来源国的优先征税地核，并在行

使本国征税权的过程中集用某种方法减转或免去国际反复征税。

22、减除国际反复征税的方法：

（三）不同税收管辖权重叠所造成

的国际重复征税的免除

基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务.

全额免税

免税法累进免税

免

除

扣除法

方全额抵免「综口抵？

按抵免

限额抵免分国抵免

法程度

I分项抵免

按抵免直接抵免f=»i*-i4A-ktZr.

对象间接抵免一一层间接抵免

低税法多层间接抵免

扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，尤许其将该所得承担的外国税款作为回用从应税

国外所得中扣除,只对扣除后的金额征税。（扣除法可以缓斛反复征税，但不能完全请除反复征税）

免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予所有或部分免税待遇。（可以有效的请除国际反复征税）

全额免税法：伍以国内所得部分拟定税率

累进免税法：以国内税率作为合用税率，以国内所得为税基

例4.1：甲国居民公司A

◎全额免税法公式：

来源于各国的各国公司所得税

应向居住国缴纳的所得税额所得（万元）税率

=（国内应税所得额X本国税率）

甲国（本国）7040%

乙国5030X

◎累进免税法公式:要求：分别计算在甲国实行免税法和扣除法条件下，

A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）.

应向居住国缴纳的所得税额

国内应税所得额解：免税法：X=70X40%=28（万元）

=（国内外应税所得额X本国税率）X扣除法：（（）（））

国内外应税所得额X=70+50-50X30%X40%

=421万元）

注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下：

X=（70+50）X40%=48（万元）

抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的所有

或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中抵冲。（可以有效的免去反复征税）

在国外分公司均赚钱的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利

在国外分公司既有赚钱又有亏演的情况下，采用分国F艮额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少

抵免领的情况

我国目前对公司和个人的国外税收抵免F艮额的计算重要采用分国F艮额法（公司所得：分图不分项；个人

所得：分国分项）

对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。

例4.2：甲国居民公司A

•全额抵免法：即居民纳税人的国外所得已纳国外来源于各国的各国公司所得税

所得税款，可以从其应纳本国所得税额中全额冲所得（万元）税率

抵。甲国（本国）70不超过20万元的部分30%

•限额抵免法：即居民纳税人的国外所得已纳国外20万元以上的部分35%

所得税款，可以从其应纳本国所得税额中冲抵，乙国5033%

但可以冲抵的数额不能超过其国外所得按本国税

法计算的应纳税额（即抵免限额）.要求：分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件

下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额

（X）.

例4.4：例4.4：

⑵分国限额抵免条件下：

解：U粽合限额抵免条件下：

①A已纳国外所得税=60X35%+40X28%①A已纳乙国所得税额=60X35%=21（万元）

60

=32.2（万元）甲国对A的乙国抵免限额=（100+60+40）X30%X

100+60+40

②甲国对A的综合抵免限额=60X30%=18（万元）

=（100+60+40）X30%X高八”

lUU+oU②A已纳丙国所得税额=40X28%=".2（万元）

=（60+40）X30%

甲国对A的丙国抵免限额=（100+60+40）X30%X

=30（万元）___100+60+40

=40X30%=12（万元）

③可抵免的外国税额，即不超过抵免限额的部分

③分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，求出可

®X=（100+60+40）X30%-30

抵免的外国税额.

=30（万元）

@X=（100+60MO）X30%-18-11.2=30.8（万元）

解（原始算法）：

例4.5：甲国A公司对乙国B公司控股50%

①母公司A来自子公司B的所得

16

=16+（40X20%）X-----------=20

本国所得各国税率毛股息预提税40-40X20%子公司所在国

（万元）（B-A）税率②母公司间接承担的子公司B所得税一黑龄累进

本国母公司A6030%16

16

乙国子公司B4020%5%=（40X20%）X-----------=4

40-40X20%

③A应纳乙国预提税=16X5%=0.8鲁最£!

要求：计算在甲国允许直接抵免和间接抵免条件下，A公

司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）.④计算抵免限额=（60+20）X30%X-；^-=6税率时

60+20

⑤可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.8万元（因为4.8<6）

⑥计算母公司A向其居住国甲国实际缴纳的税额

=（60+20）X30%-（4+0.8）=19.2（万元）

解（比例税率时的简便算法）：

①母公司A来自子公司B的税前所得

子公司所在国

1-20%

所得税为比例

②A公司股息应承担子公司B所得税税率时

=16X20%=4｝

1-20%

母公司所在国

③A应纳乙国预提税=16X5*0.8所得税为比例

税率时

④计算抵免限额=20X30%=6

⑤可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.8万元（因为4.8<6）

⑥计算母公司A向其居住国甲国实际缴纳的税额

=（60+20）X30%-（4+0.8）=19.2（万元）

多重间接抵免:

例4.6：甲国A公司对乙国B公司控股50%;解（简便计算法）：

乙国B公司对丙国C公司控股50%。

（1）计算A公司应从B公司获得的股息.

本国所得各国税率

（万元）①B公司应从C公司获得的股息二（100-100X30%）X50%=35

甲国母公司A30040%

②B公司应向乙国缴纳所得税

乙国子公司B20035%

3535

丙国孙公司C10030%(200+—~~)X35%-(———X30%)=72.5

1-30%1-30%

注：①B公司和C公司的税后利润全部按股权分配；③A公司应从B公司获得的股息=(200+50-(72.5+15))X50%

②假定各国均免征预提税.=81.25

计算：在甲国允许多层间接抵免条件下，A公司应向其居住(2)计算A公司应向甲国缴纳所得税

国甲国缴纳的公司所得税税额（X）.81.2581.25

=(300+——)X40%-(,。皿X35%)=12625(万元)

1-35%1-35%

子公司泉用累战税率时:

解(简便计算法)：

例4.7：甲国A公司对乙国B公司控股80%;

乙国B公司对丙国C公司控股50%。(1)计算A公司应从B公司获得的股息.

本国所得各国税率①B公司应从C公司获得的股息二(500-500X20%)X50%=200

_______________LJisJ_____________________

甲国母公司A100030%②B公司应向乙国缴纳所得税

乙国子公司B75040%200200

=(750+-…)X40%-(\X20%)=350

丙国孙公司C50020%_________1-20%1-20%

注：①B公司和C公司的税后利润全部按股权分配；③A公司应从B公司获得的股息=(750+200-350)X80%=480

②1畏定各国均免征预提税.

计算：在甲国允许多层间接抵免条件下，A公司应(2)计算A公司应向甲国缴纳所得税

向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额(X)・480480

=(1000+X30%-(…X30%)=300

1-40%1-40%

在我国直接或间接持股20%以上才干享受间接抵免的优惠(可以连乘，比较妥缘)

23、避税与偷税：

相同之处：两者都是故意采用减轻自己税收承担的行为。

区别(1J偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避(2)偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式

上并不违法(3)偷税构成犯罪，受法律制就；避税不构成违法犯罪行为。

解决避税的措施：(1；完善税法(2)在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念

24、国际避税：指路国纳税人运用国与国之间的税制差弁以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，

在从事跳越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国彖纳税义务的行为。

解决措施：(1)完善涉外税收法规(2)与他国筌订税收协定

国际避税的成因：(])有关国家和地区税收管辖权的差异以及鉴定居民身份的标准和鉴定所得的来源地

存在差异(税收管辖权的真会)(2)税率差异(避税地)(3)国际税收协定的大量存在(滥用国际税收

协定)(4)涉外税收法规中的漏洞

25、国际运税地的类型：(1J不收任何所得税的国彖和地区(开曼群岛)(2)征收所得税但税率较低的

国彖和地区(端士、英属维东京群岛)(3)所得税课征仅实行地区管辖权的国家和地区(中国香港)(4)

对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优患的国彖和地区(卢森堡)

(5)与其他国家签订有大量税收协文的国彖和地区(苻至)

26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联公司之间互相提供产品、劳务或钱财而吐行的内部交易

作价。

国际招让定价：陈国公司集团内部跻国交易的转让定价

27、国际避税的重要手段(-)避税性移居(二)改变公司组织形式(=.)转让定价(田)资本弱化(五)

滥用国际税收协定(六)运用国际避税地

28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人

收支公司组组形式的避.税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税

转让定价的避.税原理：运用转让定价将公司利泗队搞税国关嵌公司转移到低税国关联公司

资本弱化避税原理：利息和股息的税务解决不同，利息可以在所得税前列文，股息为所得税后分派。

滥用国际税收协定避税原理：第三国(非缔约国)居民在缔约国一方设点完全受其控制的子公司(称为

“导管公司”人以享受国际税收协定的优惠(重要是规避预提税)

运用避税地避税原理:

举例：假定投资收益同为100万元

跨国公司利用国际转让定价转移利润(P117)

A国税率30%子公司AB国税率204母公司B

•股本融资情况下：

所得税所得税=70X20%=14

低价=100X30*30

-税后利润=100-30=70假定无间接抵免

销售-假定税后利涧全部分配

高税国甲低税国乙-免征股息预提税

(35%)(12.5%)

•债务融资情况下:

母公司A销售子公司B利

所得税=1OOX2OV2O

万元利息支出税前扣除

高价-100不存在抵免问题

应税利润=0

-所得税

=0A,_B总体税负=2。

免征利息预提税

通过设立导菅公司滥用协定避税

美国

母公司A

预提税30%预提榄5%

甲国―I协定乙国

”子公司B

孙公司C预提税10%

对境外所得不征税

设立导管公司前税负：30%

设立导管公司后税负：10%+((1-10%)X5%)-14.5%

29、关联公司的柴定：(V缔约国一方公司直接或间接参与缔约国另一方公司的管理、控制或资本(2)

同一人直接或间接参与缔约国一方公司或缔约国另一方公司的管理、控制或密本（满足两个条件之一就

是关联公司）

31,只要一方对中间放持股比例达成25%以上，则一方对另一方的持股比例检照中间方对另一方的持股

比例计算。

32、转让定价铜整的原则：

忌利阔原则：指按照一定标准将跻国公司的总和泗分派给各关联公司

正击交易定价原则：豚国关联公司之间发生的收入和费用应按照无关联关系的公司之间遂行交易所体现

的独立竞争精神战行分派，公司之间的关联关系不能影响利泗在两者之间的合理分派。

34、样让定价的审核和铜整方法：可比非受控价格法、再销售价格头、成本加成法以及其他合理方决。

可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联公司之间此行同类交易时所使用的非受控价格来调整关

联公司之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）

合用于：豚国关联公司之间有形密产的交易、资款、劳务提供、资产租赁和无形咨产转让等交易。

再裾售价格法：以关联公司之间交易的买方（再销售方）将购战的货品再销售给非关联公司时的销售价

格扣除合理销售利泗及其他费用后的余额拟定关联公司之间的交易价格。

公平销售价格=再销售价格XC-合理销售毛利率）

合用于：销售公司（不需要加工）

在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不合用。

成本加成法：又称成本加利泗发，即以关联公司发生的成本加上合理的利泗后的金额为依据，借以拟定

关联公司间合理的转让价格。

35、括让定价调整中国际反复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对路国关联公司一方

此行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联公司另一方也要此行适.当的相关调整，即相

应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际反复征税问题。（经济性反复征税）

篝决办法：⑴通过双边税收协定中的互相协商程序等条款来规定相应调整义务（2）通过仲裁条约（如欧盟J

或在双边税收协定中加入调整委员会仲就程序(3)签订多边预约定价协议

36、关联公司的兴定r具有下列关余之一人

(1J—方直接或间接持有另一方25%(含25%)以上的股份

(2)一方与另一方的借资资金占实收资本的50%(含50%；以上，或借资资金忍领的10%(含10%；

以上是由另一方担保

(3)一方率教以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事