2020年中级会计职称《中级会计实务》真题(II卷)-附解析

2020年中级会计职称《中级会计实务》真题（H卷）附解析

考试须知：

1、考试时间：180分钟,满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

阅卷人

=1一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、某企业年初从银行贷款100万元，期限1年，年利率为10%,按照贴现法付息，则年末应偿

还的金额为（）万元。

A.70

B.90

C.100

D.110

2、甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200

万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公

司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

3、2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1200万元（含增值税额）。由于

资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:

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乙公司以一批产品偿还全部债务。该批产品成本为600万元，公允价值和计税价格均为750

万元，未计提存货跌价准备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均

为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司2012年度损益的

影响金额是（）万元。

A、472.5

B、322.5

C、150

D、450

4、2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价

款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中

投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不

考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）

万元。

A.100

B.500

C.200

D.400

5、甲公司为某集团母公司，与其控股子公司（乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制

合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的现

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%乙公司为期末余额的

10%

6、2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对

公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的

可能性大致相同：基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预

计负债的金额为（）万元。

A.460

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B.660

C.700

D.860

7、证券分析师在进行公司财务分析时，一般应特别关注一下财务报表附注四个方面的内容。

下列各项不属于其内容的是（）。

A.收入说明

B.重要会计政策和会计估计及其变更的说明

C.或有事项

D.关联方关系及其交易的说明

8、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业

借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%,

年承诺费率为0.5%,则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。

A.7.5

B.7.6875

C.7.6

D.6.3325

9、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的

是（）。

A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账

价值

D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账

价值

10、已知某种证券收益率的标准离差为0.2,当前的市场组合收益率的标准离差为0.4,两者

之间的相关系数为0.5,则两者之间的协方差是（）.

A.0.04

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B.0.16

C.0.25

D.1.00

11、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是（

A.先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币

现值

B.先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人

民币

C.先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币

现值折算为人民币

D.先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额

判断是否需要减值

12、某企业按照“3/10,n/50”的信用条件购进一批商品。若企业放弃现金折扣，在信用期

内付款，则放弃现金折扣的机会成本为（）。

A、20%

B、20.41%

C、24.65%

D、27.84%

13、甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2017年1月甲公

司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成

本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，甲公司

在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.1200

B.1540

C.2340

D.2000

14、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支出65

万元，取得变价收入15万元。则改建后该项固定资产的入账价值是（）万元。

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A.100

B.145

C.110

D.150

15、某公司拟于5年后一次还清所欠债务100000元，假定银行利息率为10%,5年10%的年金终

值系数为6.1051,5年10%的年金现值系数为3.7908,则应从现在起每年末等额存入银行的偿

债基金为（）元。

A.16379.75

B.26379.66

C.379080

D.610510

阅卷入

二多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有

（）。

A.被投资单位其他综合收益变动

B.被投资单位发行一般公司债券

C.被投资单位以盈余公积转增资本

D.被投资单位实现净利润

2、下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债

B、本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

C、成本模式计量下，计提投资性房地产减值准备

D、当期购入交易性金融资产期末公允价值的上升

3、下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

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B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

4、下列各项支出，应计入企业职工福利费支出的有（）o

A.职工医疗费

B.退休人员医疗费

C.医护人员工资

D.职工生活困难补助

5、下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（）。

A.固定资产出租收入

B.清理报废固定资产残料变价收入

C.取得事业收入而缴纳的营业税

D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

6、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（）。

A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据

自身情况对该事项或交易做出任何处理

B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

C、会计政策应当保持前后各期的一致性

I）、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

7、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发

生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项

预计负债的计税基础是0

C.会计上确认预收账款60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该预收账款的计税基

础为0

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D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余

部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

8、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A、因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%

B、因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化

C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

9、下列各项中影响利润总额的有（）。

A.营业成本

B.营业外收入

C.投资收益（损失）

D.未分配利润会计基础试题

10、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（

A、委托代销商品

B、发出商品

C、工程物资

D、在产品

阅卷入

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打错的打X）

1、（）在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司

期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。

2、（）在会计核算中，货币是唯一的计量单位。

3、（）为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在

特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。

4、（）企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期

分期确认收入。

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5、（）符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个

月的，企业应暂停借款费用资本化。

6、（）企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住

房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

7、（）对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；对于共同控制资产，出

资方应按合同约定的份额确认本企业资产。

8、（）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用

直接计入当期损益。

9、（）政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

10、（）界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项是否重大。

阅卷入

=1四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2013年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目

计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）

为33万元，适用的所得税税率为25%。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，

自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。

该公司2013年利润总额为10000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2013年1月1日，A公司以2086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。

该国债票面金额为2000万元，票面年利率为6%,年实际利率为5%,分期付息，到期一次

还本•A公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2013年1月1日，A公司以4000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还

本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4000万元，票面年利率为5%,年实际利率为5%。

A公司将其作为持有至到期投资核算。

税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

（3）2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2012

年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备

使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

（4）2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。

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税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（5）2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交

易费用）。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300

万元。

假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税

所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损

失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。

税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

（7）2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。

（8）2013年未发生存货跌价准备的变动。

（9）2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。

（2）分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确

认的递延所得税费用以及所得税费用总额。

（3）编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式

进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理

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的正确性难以作出判断：

(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙

公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面

余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，

预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012

年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权

原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用

年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发

生工程支出3500万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本

为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。装修工程于8

月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支

出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加.甲公司将发生的装修支出1500

万元计入当期损益。

要求：

根据资料(3),判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正

确，同时说明判断依据。计算商铺2012年12月31日的账面价值。

阅卷入

五、综合题(共有2大题，共计33分)

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司为建造一生产线，于20X7

年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%,利息每年支付，假定

利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20X8年1月1日，购入设备一台，不含税价款

702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

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7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为涨，利息每年支付:

当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

20X8年闲置的专门借款利息收入为11万元。

(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

(3)2X10年12月31日，甲公司将生产线以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，

价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租

日为2X10年12月31日，租赁期自2X10年12月31日至2X13年12月31日共3年，甲公司每年年

末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为

零。[(P/A,3,6%)=2.673]

〈1＞、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产

线应当予以资本化的利息金额；

＜2〉、编制甲公司在20X8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；

〈3〉、计算甲公司在2义10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；

〈4＞、判断售后租赁类型，并说明理由；

2、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年〜2013年进行了一系

列的投资，相关资料如下：

(1)2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付

手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支

付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际

利率为7%。

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2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公

司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利

息200万元。

(2)2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售

期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损

益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

(3)2012年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得

丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司

股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将

所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更

采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系

2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。

2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时

性下跌。

2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

借：可供出售金融资产一成本2408

交易性金融资产一公允价值变动300

其他综合收益308

贷：交易性金融资产一成本2400

可供出售金融资产一公允价值变动308

盈余公积30.8

利润分配一未分配利润277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公司将其持

有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

(5)2013年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，

支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息于每年末支付。

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甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，甲公司将所持有己公

司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投

资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

其他资料：(P/A,7%,4)=3.3872；(P/S,7%,4)=0.7629

＜1＞、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

取得乙公司债券时的会计分录。

＜2＞、计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

〈3＞、判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

＜4＞、判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

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试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、【正确答案】c

2、【答案】B

3、A

4、【答案】C

5、参考答案:C

6、【答案】C

7、A

8、【正确答案】B

9、正确答案:A

10、【答案】A

11、【正确答案】D

12、【正确答案】D

13、【答案】C

14、A

15、【答案】A

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【答案】AD

2、【正确答案】ABC

3、【答案】ACD

4、A、C、D

5、参考答案：ACD

6、【正确答案】AD

7、【正确答案】ACD

第14页共17页

8、【正确答案】AD

9、【正确答案】ABC

10、【正确答案】ABD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打错的打X）

1、错

2、错

3、对

4、错

5、错

6、对

7、对

8、对

9、对

10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下：

（1）A公司2013年应纳税所得额=10000-2086.54X5%（事项1）+（3000X5/15-3000/5）

（事项3）+20（事项4）+200（事项6）+160（事项7）=10675.67（万元）

2013年应交所得税=10675.67X25%=2668.92（万元）

（2）A公司2013年“递延所得税资产”期末余额=（66+25%+400+100+200+160）X15%

=168.6（万元）

2013年“递延所得税资产”本期发生额=168.6—66=102.6（万元）

A公司2013年“递延所得税负债”期末余额=33+25%X15%=19.8（万元）

2013年“递延所得税负债”本期发生额=19.8—33=-13.2（万元）

应确认的递延所得税费用=一（102.6-100X15%）-13.2=-100.8（万元）

所得税费用=2668.92—100.8=2568.12（万元）

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（3）相关会计分录：

借：所得税费用2568.12

递延所得税资产102.6

递延所得税负债13.2

贷:应交税费一应交所得税2668.92

其他综合收益15（100X15%）

2、甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，

符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2012年12月31日商铺的账面价值

=4500-300+1500=5700（万元）.

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下：

L利息费用停止资本化的时点为：20X8年12月31日。

20X8年借款利息=1000X5%+400X8%X6/12=50+16=66（万元）

利息