财务报表审计质量提升策略研究

摘要：在市场经济环境中，我国财务报表审计质量有待提升，部分人员在制作财务报表中存在信息失真现象，需要企业做好财务报表审计工作，加大财务报表审计舞弊防范和管理力度。本文主要阐述了财务报表审计内涵，讲明提升财务审计报表质量的重要性，系统分析了目前财务报表审计出现质量问题的原因，结合实情制定了合理的财务报表审计质量提升策略，降低潜在风险发生机率，使企业能够平稳长远发展。关键词：财务报表；审计质量；提升策略新时期资本市场对财务报表审计质量提出更高要求，需要有关人员严抓财务报表信息失真问题，确保财务报表信息完善性。但是目前部分企业财务报表在审计中存在部分問题，影响财务报表审计质量，需要企业根据现实情况探寻财务报表审计质量提升策略，为后期投资决策奠定良好基础。一、财务报表和财务报表审计质量概述财务报表又称对外会计报表，是指会计主体提供反映企业项目财务情况和运营管理情况的财务报表，包含资产负债表、利润表、现金流量表和财务状况表等。财务报表功能多样，主要是以协助投资者和债权人系统了解企业财务情况、运营情况和现金流量等信息，结合财务报表分析企业盈利能力、债务偿还能力以及有关项目发展前景，根据实情制定投资决策和贷款决策。财务报表审计质量是指财务报表审计过程和审计结果的质量，包含广义和狭义两个层面，广义上是指审计管理和业务工作的整体质量。狭义上是指审计业务工作质量，又称审计项目的质量水平，对有关项目的整个执行过程进行系统审计，分析审计目标是否完成。财务报表审计质量包含审计工作质量和审计结果质量两个方面，体现了审计最终结果，在审计工作质量中属于重要组成部分，是开展各项审计工作的基础。二、提升财务报表审计质量的重要性（一）有利于促进企业经济发展审计工作在我国实施时间较短，随着市场经济体制深化改革，我国财务报表审计工作得到快速发展。但是随着企业业务规模拓展，管理任务加重，企业对财务报表审计质量要求较高，需要审计人员注重提升财务报表审计质量，协助企业实现盈利目标，促进经济持续发展。再加上市场经济背景下，同行企业竞争激烈，企业只有提升财务报表审计质量，才能在后期获得更多经济收入。（二）有利于增强企业治理效果在工作中发现，任何行业的企业要想实现持续发展目标，需要在内部设计合理的制衡机制，内部审计作为委托代理关系中的受托责任方，具有控制管理功能，可以通过审计财务报表分析企业治理中存在的问题，结合实情提出优化建议，增强企业治理效果。（三）有利于降低潜在风险发生机率如果财务报表审计质量提升，企业可以通过财务报表审计分析报告，分析有关财务活动运营管理中存在的问题，结合财务报表记录的运营信息，反思有关项目在生产加工等环节中存在的缺陷，及时结合现实情况优化项目运营管理模式，改正不足之处，从根源降低潜在风险发生机率。三、目前财务报表审计出现质量问题的原因（一）企业会计信息失真会计信息是否真实，直接影响着财务报表审计质量。如果会计信息真实完善，则能全面反映企业财务情况和运营效益。但是部分企业受到主客观因素影响，导致会计信息失真，这样不仅违反了会计准则要求，还为会计信息使用者带来不利影响，阻碍市场经济秩序平稳发展。再者，部分企业在经营中出现违法行为，经常出现虚报成本、偷税漏税等问题，销售收入不符合实际收入情况，甚至部分中小企业很少缴纳所得税，在记录会计信息中习惯从个人经济收益角度出发随意调整企业成本，运用不正确的方式核算项目成本，导致会计信息不符合真实情况，从而导致后期财务报表在审计中出现质量问题。（二）缺乏完善的内部控制法规近年来我国部分私营企业在发展中受到传统管理理念影响，对内部控制重视程度较低，习惯按照个人管理经验开展工作。再加上部分企业为了提高市场竞争力，通常将重心集中到业务规模拓展和项目运营上来，未能结合企业发展实情设计内部控制机制，导致部分财务审计人员在工作中存在工作行为不合理现象，影响了财务报表审计质量。（三）审计独立性较差审计部门属于企业内部机构，需要在领导指导下开展有关审计工作，以为企业提供经营服务为目标，帮助企业获取更多经济收益。但是目前部分企业审计独立性较差，在工作中极易受到其他部门利益影响，影响审计的客观公正性。比如，会计师事务所的收入与客户息息相关，部分审计人员受到经济利益诱导，在开展财务报表审计中未能按照现有法规规范审计程序，出具的审计报表不符合企业实际情况。甚至部分会计事务所在审计中为企业提供非审计服务，从而降低了财务报表审计质量。（四）审计方式较为滞后在工作中发现，部分审计人员在开展财务报表审计的过程中主要以人力为主，未能将大数据分析技术、网络系统和现代化设备运用到财务报表审计中来。但是相比电算化审计方式而言，人工审计极易出现人为失误，再加上新时期部分企业业务规模拓展速度较快，审计人员日常工作量较大，如果在工作中纯粹依靠人工审计的方式完成财务报表审计任务，则会影响财务报表审计质量和效率。（五）财务审计人员综合素质有待提升现有会计审计准则提到，注册会计师在开展审计工作的过程中应时刻保持敏感的职业怀疑和谨慎态度，运用与审计有关的专业知识和审计经验完成财务报表审计任务。再者，近年社会对审计工作要求较高，远远超过了注册会计师对财务报表审计质量的要求。但是在实际工作中发现，部分财务审计人员综合素质较低，缺乏完善的审计专业知识，审计能力有待提升，在工作中经常出现基础性审计问题，导致部分企业出现经济纠纷现象，影响了财务报表审计质量。四、财务报表审计质量提升策略（一）提高会计信息真实性经过实践证明，如果财务报表信息失真，不仅会影响审计质量，还会降低审计报告准确性，不利于企业长远发展。对此，企业应在开展财务报表审计的过程中加强会计信息真实性，在审计财务报表之前应与被审计企业进行系统交流，全面了解被审计企业的财务情况和运营模式，深入调研被审计企业的业务开展情况，并将了解到的信息汇总起来，为后期财务报表审计工作奠定良好基础。同时，审计人员在开展财务报表审计的过程中，应及时向被审计企业了解近期发展情况，通过沟通交流全面了解大量资金流量和资本项目实施情况，找到财务报表审计侧重点，提升财务报表审计质量。再者，审计人员应严查重大资本的变动情况，向被审计企业了解有关财务会计信息，严格核对财务报表信息，确保财务报表审计质量达标。（二）完善内部控制法律法规如果财务报表审计内部控制法律法规健全，则能有效规范财务报表审计流程和审计行为，提升财务报表审计质量。国家应结合财务报表审计质量提升需求完善内部控制法律法规，实施会计法制化，提升财务报表制作人员和审计人员会计法治意识。一方面，国家在完善内部控制法律法规的过程中，应设计合理的会计规范，建设会计准则规范，系统梳理各级法律法规层次性，建设严格的立法程序，科学设计各项会计法规，充分发挥出会计行业的监督职能，通过相互协调和相互制约的方式形成有序的财务报表审计秩序，提高财务报表审计工作的透明性和公平公正性。另一方面，国家应完善会计法律规范，要求会计从业人员严格遵循现有会计法律法规，遵循会计职业道德。同时，企业应将民事诉讼机制引入到会计法律规范中来，实施民事赔偿追究机制，在我国建设一个社会监督、政府监督和内部审计监督系统，切实实现宏观调控目标，确保财务报表审计工作更加严谨，从而有效提升财务报表审计质量。（三）提高审计独立性企业要想提升财务报表审计质量，就需要确保审计独立性，根据财务报表审计现状优化股权结构，防止出现财务报表造假现象。对此，企业应建设独立内部审计部门，为该部门赋予独立工作权利，由监事会负责管理领导，防止管理层随意修改财务报表信息，减少董事会和管理层舞弊行为出现机率。同时，为了防止股东独立控股，企业应设计独立董事机制，保障内部审计部门能够有效发挥出审计职能，避免出现人为调整审计结果的情况，提升财务报表审计质量。（四）创新审计方式第一，企业要想提升财务报表审计质量，可以通过运用电算化审计手段创新审计方式，积极将计算机技术、网络系统和现代化设备运用到财务报表审计中来，让财务审计人员运用会计电算化的方式，以会计审计需求为基准获取审计线索和审计内容等。第二，企业可以通过全样本审计创新审计方式。由于财务审计人员工作时间和精力有限，以往审计方法需要财务审计人员先系统分析被审计企业的风险，然后从被审计企业提供的信息中抽取部分内容进行审计，属于抽样审计，通过局部推断整体。虽然这样可以提高工作效率，但是财务报表审计质量容易受到人为推断因素影响，降低财务报表审计质量。对此，企业可以结合信息技术发展步伐，将大数据技术运用到财务报表审计中来，让财务审计人员运用大数据技术实施全样本审计，运用通讯网络和大数据技术跨企业、跨区域、跨行业搜集有关审计信息，调研被审计企业的其他相关信息，利用大數据分析技术快速提取重要信息，核对财务报表信息，提升财务报表审计质量。第三，企业可以通过实时审计创新审计方法。以往会计事务所的财务报表审计时间是在被审计企业所有财务活动结束后，才开展有关财务报表审计工作。这种审计方式不仅容易在短期内给审计人员带来巨大工作压力，还会影响财务报表审计质量。由于这种审计方法属于事后审计，无法全面了解部分财务活动的真实信息，无法对具体业务事项和生产管理进行准确评价。对此，企业可以在创新审计方式的过程中，让财务审计人员运用现代化技术即时获取被审计企业的财务活动信息，通过云计算和大数据分析技术对结构化数据信息和非结构化数据信息进行全面审计，解决被审计企业财务活动信息反馈滞后或者失真的问题，从而有效提升财务报表审计质量。第四，企业可以定期在内部开展座谈会，要求财务审计人员分享近段时间财务报表审计进度，结合具体案例阐述财务报表审计方法，其他审计人员可以根据工作需求相互学习，不断创新审计方式。第五，企业可以在每月初期开展财务报表审计质量评比大赛的方式，要求财务审计人员将具体的审计方式结合案例制作成PPT文件，在大赛上分析有关案例财务报表审计步骤和审计方式，根据财务报表审计结果反思自身在财务报表审计中存在的问题。领导层和管理层可以PPT上的信息，向财务审计人员提出改进方向，使财务审计人员能够在参与大赛中找到新型工作思路，不断创新审计方式，为后期提升财务报表审计质量打好基础。（五）加强财务审计人员综合素质培养首先，企业可以邀请行业专家加强审计人员职业判断能力培养，要求专家结合财务报表审计工作案例，分享职业判断经验，阐明在判断财务报表信息真实性的过程中如何发挥出职业敏感性能力，如何运用所学知识完成财务报表审计工作。同时，企业可以让专家解读有关审计政策和法律规范，加强财务审计人员职业道德和法律意识培养，防止财务审计人员在今后工作中出现违法违规情况。其次，企业可以组织信息技术人员负责培训财务审计人员现代化设备操作能力，要求信息技术人员现场展示网络系统和现代化技术使用方法，讲明注意事项，带领财务审计人员现场了解各项现代化设备操作步骤，提高财务审计人员信息素养。再者，企业可以通过外派进修的方式，定期组织财务审计人员前往知名企业进修学习，学习其他企业财务报表审计方法，积累工作经验，为提升财务报表审计质量奠定良好基础。最后，企业可以运用激励机制调动财务审计人员自主学习积极性，根据财务审计人员工作表现进行打分，每月月末对综合分数高的财务审计人员进行薪资奖励，这样其他人员在激励机制影响下，结合工作需求自主选择专业书籍和学习视频进行学习，不断