2020年中级会计职称《中级会计实务》考前专享试卷（三）

2020年中级会计职称《中级会计实务》考前专享试卷（三）

一、单项选择题

1.下列各项中，属于可变现净值计量属性的是（）。

A.取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物

B.在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净

值

C.市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移的一项负债所需支

出的价格

D.对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量

属性

2.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2义19年1月1日，

其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资

性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，并于2X16年12

月21日达到预定可使用状态并对外出租，其建造成本为5000万元，甲公司预计其使用年限为

40年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。2义19年1月1日，该写字楼的公

允价值为4800万元。假设甲公司没有其他的投资性房地产，甲公司按净利润的10%提取盈余公

积，不考虑所得税的影响。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（）万

元。

A.50B.5C.36D.4

3.甲公司2017年1月1日以5000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用100万

元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债

的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间均相同。甲公司取得该项投资后

对乙公司具有重大影响。2017年6月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为500万

元，售价为800万元，甲公司购入商品作为存货管理。至2017年年末，甲公司对外出售该存货

的30%o乙公司2017年度实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元（至2017年12

月31日尚未发放），无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因素，该项长期股权投

资2017年12月31日的账面价值为（）万元。

A.6030B.6600C.6387D.7068

4.2X19年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，租赁期为4年，每年收取租金100万元。

在租赁期内，甲公司不再使用该专利技术。该专利技术为甲公司2X17年6月购入，入账价值

为480万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影

响，甲公司2X19年该项专利技术影响营业利润的金额为（）万元。

A.60B.40C.100D.80

5.2X19年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款1500万元，借款期限为2年，年利率

为6%。2X19年4月1日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项1000万元。在施

工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2义19年7月1日起中断。2X19年

12月1日，质量问题解决，施工活动恢复正常，年末尚未完工。甲公司闲置借款资金均用于固

定收益债券短期投资，月收益率为0.4虬甲公司该在建厂房2X19年度资本化的利息费用为

（）万元。

A.12B.22C.27.5D.49.5

6.甲公司应收乙公司货款1000万元。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2017年6

月30日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务150

万元，其余债务于2017年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息（若乙公司从7

月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息）。假定甲公司为该项应收账款计提「坏账准

备100万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。乙公司预计从7月份开始每月获利均很可

能超过20万元，10月1日得知乙公司7、8、9月分别获利18万元、17万元和15万元，债务

到期日乙公司应当计入营业外收入的金额为（）万元。

A.0B.25.5C.124.5D.150

7.下列不属于重组义务的直接支出的是（）。

A.留用职工岗前培训费

B.自愿遣散

C.强制遣散

D.将不再使用的厂房的租赁撤销费

8.甲公司2X18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）

计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税

前扣除；（3）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生

实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和

递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣

暂时性差异。甲公司2X18年度递延所得税费用为（）万元。

A.-35B.-20C.15D.30

9.长江公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算

汇兑损益。2017年6月30日进口某大型机器设备，该设备的购买价款为500万美元，款项未

支付，进口关税为190万元，均以人民币支付。合同约定的汇率为1美元=6.1元人民币，当日

的即期汇率为1美元=6.3元人民币，2017年12月31日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。

购入当日便投入使用，企业对该设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预

计净残值为0。不考虑增值税等其他因素的影响，则该机器设备2017年12月31日的账面价值

为（）万元人民币。

A.3006B.2916C.3096D.3051

10.甲公司2X15年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2X15

年1月1日，乙公司除一批存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面

价值为500万元，公允价值为600万元，至年末出售30%。2X15年甲公司实现净利润1000万

元，乙公司实现净利润为1200万元。2X15年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售

价为200万元，成本为100万元，至2X15年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。

甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。则甲公司2X15年合并利润表中归属于母公司的净

利润为（）万元。

A.912B.1972C.1927D.1000

二、多项选择题

1.关于固定资产的后续支出，下列说法不正确的有（）。

A.企业对自有固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，

不用将被替换部分的账面价值扣除

B.固定资产的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

C.固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应继续按照原来的使用寿命、预计

净残值和折旧方法计提折旧

D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应计

入固定资产成本

2.长城公司将其持有的一项投资性房地产与黄山公司的一项无形资产进行交换，该项交易不涉

及补价，假设该项交换具有商业实质。长城公司该项投资性房地产采用成本模式进行后续计量，

交换日，该项投资性房地产的成本为300万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价

值为300万元。黄山公司该项无形资产的成本为350万元，已计提摊销70万元，已计提减值准

备20万元，公允价值为300万元。长城公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元。

假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.长城公司换入该项无形资产的入账价值为340万元

B.长城公司应确认营业外收入50万元

C.黄山公司换入该项资产的入账价值为300万元

D.黄山公司应确认资产处置损益40万元

3.2X14年1月1日，甲公司购入乙公司于同日发行的5年期固定利率债券，并将其划分为以

摊余成本计量的金融资产，该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息，票面年

利率为12%,债券面值为1000元，甲公司按每张1050元（含交易费用）的价格溢价购入800

张，款项以银行存款付讫。购入债券时实际年利率为10.66乳2X17年12月31日，经检查该

批债券到期时只能收回本息共计500000元，未计提减值准备前的账面价值为809745.47元。则

下列会计处理正确的有（）o

A.甲公司2X14年1月1日应确认初始入账金额为840000元

B.甲公司2X14年12月31日应确认利息收入金额为89544元

C.甲公司2X17年12月31日应确认信用减值损失金额为309745.47元

D.甲公司2X18年12月31日应确认利息收入金额为48165.55元

4.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：（1）因参与投标发生差旅费5000

元；（2）聘请律师进行尽职调查支出10000元；（3）销售人员佣金8000元，且预期能够收回；

（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际

发生时计入当期损益的有（）o

A.参与投标发生的差旅费

B.聘请律师的尽职调查支出

C.销售人员佣金

D.支付销售部门经理的年终奖

5.甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。交换日，甲公

司该项长期股权投资的账面价值为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无

形资产的原价为1000万元，累计摊销200万元；厂房的原价是1500万元，己计提折旧300万

元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均

不改变使用用途。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.甲公司换入厂房的入账价值为1200万元

B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元

C.甲公司换出长期股权投资应确认投资收益

D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量

6.下列各项中属于会计估计变更的有（

A.发出存货成本的计量方法

B.存货可变现净值的确定

C.固定资产使用寿命的确定

D.公允价值的确定

7.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的表述中，

正确的有（）。

A.应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.持有期间取得的利息，应当计入利息收入

C.资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益

D.处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额

8.下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，不应当确认资产和负债

B.或有事项在满足负债的确认条件时，应确认为负债

C.如果某一时点企业基本确定能够收到这项或有资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认

为企业的资产

D.一桩未决诉讼，若企业有99%的可能性获得补偿200万元，则企业就应将其确认为资产

9.2X17年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制企业合并。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为600万元（与账面价值相同）。2X17年乙公司按照购买

日公允价值持续计算的净利润60万元，因投资性房地产转换确认其他综合收益30万元，除净

利润、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动10万元。2X18年1月1日，乙

公司接受丙公司投入货币资金1000万元，丙公司投资后，甲公司持有乙公司股权比例下降至

45%,对乙公司具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。下

列关于甲公司个别财务报表会计处理的表述中正确的有（）。

A.甲公司个别财务报表应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

B.甲公司个别财务报表应确认投资收益20万元

C.甲公司个别财务报表应确认资本公积4.5万元

D.甲公司个别财务报表应确认其他综合收益30万元

10.甲公司2X19年1月遭受重大自然灾害，并于2X19年3月收到政府对自然灾害的补偿资金

200万元，假定甲公司采用总额法核算政府补助。下列有关说法正确的有（）»

A.该政府补助属于与资产相关的政府补助

B.该政府补助属于与收益相关的政府补助

C.甲公司应当将收到的200万元直接计入当期损益

D.甲公司应当将收到的200万元计入递延收益

三、判断题

1.对于长期股权投资，其计提的减值准备在以后期间可以转回。（）

2.甲公司以其持有的成本模式计量的投资性房地产与其他企业进行非货币性资产交换时，按照

公允价值与账面价值之间的差额确认资产处置损益。（）

3.包含商誉的资产组发生减值，应当将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的

比例进行分摊。（）

4.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对

以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。（）

5.与资产相关的政府补助选择总额法核算后，结转递延收益时可以冲减相关成本费用，不是必

须将递延收益分期转入其他收益或营业外收入。（）

6.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影

响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构原批准财务报告对外公布的日期为截止日

期。（）

7.政府采购属于政府补助。（）

8.或有负债无论是潜在义务还是现时义务，都必须在资产负债表中确认为一项负债。（）

9.企业接受外币资本投资，实收资本应按即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账。（）

10.企业为履行合同发生的各种成本，即使该项成本预期不能够收回，仍然可以作为合同履约成

本确认为企业的一项资产。（）

四、计算分析题

1.2019年1月1日，A公司与B公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于

2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即B公司可以在2年后交付产品时支付

货款449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。B公司选择在合同签订时付款。该批产品

的控制权在交货时转移。A公司于2019年1月1日收到B公司支付的货款。假定不考虑相关税

费等因素影响，该融资费用不符合借款费用资本化的要求。按照上述两种付款方式计算的内含

利率为6%o

要求：

(1)编制A公司2019年1月1日收到货款的账务处理。

(2)编制A公司2019年12月31日确认融资成分的账务处理。

(3)编制A公司2020年12月31日交付产品的账务处理(不考虑成本结转的影响).

2.甲股份有限公司(以下简称''甲公司”)记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的

即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2017年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2017

年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。

2017年3月31日有关外币账户期末余额如下：

单位：万元

项目外币(美元)金额折算汇率人民币金额

应收账款4007.63040

应付账款3007.62280

甲公司2017年4月份发生以下外币业务:

(1)4月5日，收到某外商投入的外币资本200万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日

的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行；

(2)4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，

当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2017年11

月完工并交付使用；

(3)4月20日，出口销售材料一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元

人民币，款项尚未收到，不考虑相关成本的结转；

(4)4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为

1美元=7.7元人民币；

(5)4月30日，收到3月份发生的应收账款120万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行

美元买入价为1美元=7.3元人民币。

假定不考虑增值税等其他因素。要求：

(1)编制甲公司4月份发生的外币业务的会计分录；

(2)计算长江公司4月30日应收账款、应付账款发生的汇兑损益；

(3)编制长江公司4月30日关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，

适用的所得税税率为25%,假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除

研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊

销方法、年限、残值均与税法规定相同。2X17年年末，甲公司财务总监对2X17年度的下列

有关业务的会计处理提出疑问：

(1)2X17年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费1500万元，至

年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入9000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出,

不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲

公司未确认递延所得税资产.

(2)2义17年1月1日，甲公司以1200万元购入财政部于当日发行的2年期的国债一批，该

债券每年12月31日支付利息，到期还本。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为

5%,实际年利率为4%。公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，不考虑其他因素，

甲公司会计处理如下：

①2X17年1月1日

借：债权投资一一成本1000

一一利息调整200

贷：银行存款1200

②2X17年12月31日

借：应收利息50

贷：利息收入50

借：所得税费用375

贷：递延所得税负债375

(3)甲公司于2X17年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票1000万股，并

准备长期持有，每股购入价为50元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的40%,与其他

方共同控制丁公司。2X17年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均

为120000万元。丁公司2X17年实现净利润1600万元，未分配现金股利，无其他所有者权益

变动。2X17年12月31日，丁公司股票每股市价为53元。甲公司将取得的丁公司股权作为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，甲公司会计处理如下：

借：其他权益工具投资一一成本50120

贷：银行存款50120

借：其他权益工具投资一一公允价值变动2880

贷：其他综合收益2880

借：其他综合收益720

贷：递延所得税负债720

（4）2X17年度，甲公司计提工资薪金4000万元，实际发放3400万元，余下部分预计下年发

放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产150万元。

（5）2X17年12月1日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。

出租时该写字楼的账面余额为6000万元，已计提折旧2000万元（含2X17年12月计提折旧额），

出租时公允价值为7000万元，2X17年12月31日，该写字楼的公允价值为7200万元。甲公

司相关会计处理如下：

①2X17年12月1日

借：投资性房地产——成本7000

累计折旧2000

贷：固定资产6000

公允价值变动损益3000

②2X17年12月31日

借：投资性房地产一一公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

③甲公司确认递延所得税负债800万元，确认所得税费用800万元。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明业

务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（有关科目无须通过以前年

度损益调整）。

2.A公司是一家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2016年发生如下交易和事项：

（1）A公司于2016年12月31日将其所持联营企业（甲公司）股权的50%对外出售，所得价款

1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股

权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为交易性金融资产核算，出售当日其公允价值为

1955万元。

A公司所持甲公司30%股权系2013年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司

可辨认净资产公允价值为8000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产

公允价值与账面价值相等。

2016年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价

值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，其他综合收益增加

500万元。

（2）2016年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000

万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日的公允价值持续计算的应当纳入A

公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为

25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决

策。

乙公司90%股权系A公司2014年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资

产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该

项合并为应税合并。

（3）A公司原持有丙公司60%的股权（对丙公司能够实施控制），其账面余额为6000万元，未

计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某

企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万

在出售持有丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%（其公允价值为670

万元），丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为交易性金融资产核算。

A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为9500万元。

从购买日至出售日，丙公司因其他综合收益（可转损益）增加200万元。

（4）其他有关资料：

①A公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配。

②甲公司有充足的资本公积（资本溢价）。

③本题不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值；②编制A公司出售甲

公司股权相关的会计分录;③编制剩余投资转为交易性金融资产的会计分录;④计算A公司2016

年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换为交易性金融资产应确认的投资收益。

(2)根据资料(2),计算下列项目金额：

①A公司2016年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；

②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；

③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；

④合并财务报表中应确认的商誉。

(3)根据资料(3),计算下列项目：

①A公司2016年个别报表中应确认的投资收益；

②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】历史成本指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项A不

正确；可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预

计税金、费用后的净值，选项B正确；公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，

出售一项资产所能收到或者转移的一项负债所需支出的价格，选项C不正确；现值是指对未来

现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性，选

项D不正确。

2.【答案】D

【解析】2义19年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值=5000-（5000-200）+

40X2=4760（万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=（4800-4760）X10%=4

（万元）。

3.【答案】C

【解析】2017年1月1日长期股权投资的初始投资成本5100万元（5000+100）小于投资时应

享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6000万元（20000X30%）,购入时应调增长期股

权投资的投资成本的金额=6000-5100=900（万元），期末根据乙公司调整的净利润调增长期股权

投资的金额=[2000-（800-500）X（1-30%）]X30%=537（万元），由于乙公司宣告分配现金股

利应调减长期股权投资的金额=500X30%=150（万元），所以2017年12月31日甲公司该项长期

股权投资的账面价值=6000+537-150=6387（万元）。

4.【答案】B

【解析】甲公司2X19年该项专利技术影响营业利润的金额=100-480/8=40（万元）。

5.【答案】B

【解析】甲公司2019年资本化的时间为4个月（4、5、6、12）,资本化的利息费用=1500X6%

X4/12-（1500-1000）X0.4%X4=22（万元）。

6.【答案】D

【解析】债务重组日，乙公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，符合预计负债

的确认条件，确认预计负债的金额=（1000-150）X1%X3=25.5（万元），乙公司应当确认的债

务重组利得=1000-（850+25.5）=124.5（万元）；或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，

企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，故乙公司应当计入营业外收入的金额

为150万元（124.5+25.5）。

7.【答案】A

【解析】重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等

支出。

8.【答案】B

【解析】甲公司2X18年度递延所得税费用=递延所得税负债当期发生额-递延所得税资产当期

发生额=60X25%T40X25%=-20（万元）。

9.【答案】A

【解析】设备的入账价值=500X6.3+190=3340(万元人民币)，由于固定资产属于以历史成本计

量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，以购买日的账面价值持续

计量，所以该机器设备2017年12月31日的账面价值=3340-3340)<2/10X6/12=3006(万元人

民币)。

10.【答案】c

【解析】甲公司2X15年合并利润表中归属于母公司的净利润=1000+[1200-(600-500)X30%

X(1-25%)]X80%-(200-100)X(1-80%)X(1-25%)=1927(万元)。或少数股东损益=[1200-

(600-500)X30%X(1-25%)]X2094=235.5(万元),2X15年合并净利润=(1000+1200)-(600-500)

X30%X(1-25%)-(200-100)X(1-80%)X(1-25%)=2162.5(万元)，归属于母公司的净

利润=2162.5-235.5=1927(万元)。

二、多项选择题

1.【答案】AC

【解析】选项A,企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定

资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；选项C,固定资产发生的后续支出完工并达

到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2.【答案】ACD

【解析】长城公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340(万元)，选项A正确：长城公司

换出投资性房地产应按照公允价值确认其他业务收入，不确认营业外收入，选项B错误；黄山

公司换入该项投资性房地产的入账价值为300万元，选项C正确；黄山公司应确认资产处置损

益金额=300-(350-70-20)=40(万元)，选项D正确。

长城公司会计分录：

借：无形资产340

贷：其他业务收入300

银行存款40

借：其他业务成本250

投资性房地产累计折旧50

贷：投资性房地产300

黄山公司会计分录：

借：投资性房地产300

累计摊销70

无形资产减值准备20

贷：无形资产350

资产处置损益40

3.【答案】ABD

【解析】甲公司2X14年1月1日确认初始入账金额=1050X800=840000（元），选项A正确；

甲公司2X14年12月31日应确认利息收入金额=期初摊余成本840000X实际利率10.66%=89544

（元），选项B正确；2X17年12月31日，该债券预计未来现金流量现值451834.45元[500000

+（1+10.66%）]小于账面价值809745.47元，确认信用减值损失的金额

=809745.47-451834.45=357911.02（元），选项C错误;甲公司2X18年12月31日应确认利息

收入=期初摊余成本451834.45X10.66%=48165.55（元），选项D正确。

4.【答案】ABD

【解析】选项C,甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够

收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。

5.【答案】AB

【解析】甲公司换入资产的总成本=换出资产账面价值=2000（万元），换入厂房的入账价值=

（1500-300）/[（1500-300）+（1000-200）]X2000=1200（万元），换入无形资产的入账价值=

（1000-200）/[（1500-300）+（1000-200）]X2000=800（万元），选项A和B正确：由于该项

交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用

账面价值进行计量，且不确认换出资产损益，选项C和D不正确。

6.【答案】BCD

【解析】企业发出存货成本的计量方法属于会计政策变更，不属于会计估计变更。

7.【答案】ABC

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）处置时，应

将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益，同时应将其持有期间确认的

累计公允价值变动计入其他综合收益的金额结转至投资收益，选项D错误。

8.【答案】ABC

【解析】或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第

三方或其他方能够基本确定得到补偿，所以选项D不正确（即必须表明已经因或有事项确认了

负债，且确认资产的金额要以负债金额为限）。

9.【答案】AC

【解析】母公司因其他投资方对其子公司增资而导致持股比例下降，从而丧失控制权但能实施

共同控制或重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权

益法核算，选项A正确；按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因接受其他方投资增加

净资产的份额=1000X45%=450（万元），甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原长期股权

投资账面价值=800X55%=440（万元），甲公司应确认投资收益=450-440=10（万元），选项B

错误；会计分录:

借：长期股权投资10

贷：投资收益10

对剩余股权改按权益法核算:

借：长期股权投资45

贷：盈余公积2.7(60X45%X10%)

利润分配一一未分配利润24.3(60X45%X90%)

其他综合收益13.5(30X45%)

资本公积一一其他资本公积4.5(10X45%)

选项C正确，选项D错误。

10.【答案】BC

【解析】甲公司收到的补偿金属于与收益相关的政府补助，是补偿企业已发生的相关成本费用

或损失，并且甲公司采用总额法核算政府补助，因此应将政府补助直接计入到当期损益，选项

B和C正确。

三、判断题

1.【答案】X

【解析】对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，减值准备一经确认，以后

期间不得转回。

2.【答案】X

【解析】以成本模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产

进行处理，将投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值结转计入其他业务成本，

不确认资产处置损益。

3.【答案】X

【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组

合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所

占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

4.【答案】V

5.【答案】X

【解析】企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，为避免出现前后方法不一致的情况，结

转递延收益时不得冲减相关成本费用，而是将递延收益分期转入其他收益或营业外收入。

6.【答案】X

【解析】财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并

由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期

为截止日期。

7.【答案】X

【解析】政府采购属于政府与企业之间的双向、互惠的经济活动，不属于政府补助。

8.【答案】X

【解析】或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定的事项的

发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经

济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债不符合负债的定义和确认条件，企业

不应当确认或有负债，而是在符合条件时进行相应的披露。

9.【答案】X

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇

率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

10.【答案】X

【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认

为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了企业未来

用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。

四、计算分析题

1.【答案】

（1）

A公司2019年1月1日收到货款的账务处理：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

(2)

A公司2019年12月31日确认融资成分的账务处理:

借：财务费用24

贷：未确认融资费用24

(3)

编制A公司2020年12月31日交付产品的账务处理：

借：财务费用25.44

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

2.【答案】

(1)

4月5日

借：银行存款一一美元1540(200X7.7)

贷：股本1540

4月10日

借：在建工程765

贷：应付账款——美元765(100X7.65)

4月20日

借：应收账款一一美元914.4(120X7.62)

贷：其他业务收入914.4

4月28日

借：应付账款一一美元608(80X7.6)

财务费用一一汇兑差额8

贷：银行存款一一人民币616(80X7.7)

4月30日

借：银行存款一一人民币876(120X7.3)

财务费用一一汇兑差额36

贷：应收账款一一美元912(120X7.6)

(2)

4月30日应收账款产生的汇兑损益=(400+120-120)X7.65-(3040+914.4-912)=17.6(万元

人民币)(收益)。

4月30日应付账款产生的汇兑损益=(300+100-80)X7.65-(2280+765-608)=11(万元人民

币)(损失)。

4月份产生的汇兑损益=17.6-H-8-36=-37.4(万元人民币)(损失)。

(3)

借：应收账款一一美元17.6

贷：应付账款一一美元11

财务费用一一汇兑差额6.6

五、综合题

1.【答案】

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认

递延所得税资产=[1500-(9000X15%)]X25%=37.5(万元)。

借：递延所得税资产37.5

贷：所得税费用37.5

(2)

①甲公司的会计处理正确。

理由：以摊余成本计量的金融资产初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价

值与面值的差额作为利息调整核算。

②甲公司的会计处理不正确。

理由：以摊余成本计量的金融资产应当采用摊余成本进行计量，甲公司确认利息收入金额=1200

X4%=48(万元)，因为税法上国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，在持有期间没有发生

信用损失，所以其计税基础为其账面价值，所以不会产生暂时性差异。

借：利息收入2(50-48)

贷：债权投资一一利息调整2

借：递延所得税负债375

贷：所得税费用375

(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：因为能够与其他方共同控制丁公司，所以甲公司应作为长期股权投资采用权益法进行核

算。

借：长期股权投资一一投资成本