浅析高档化妆品企业消费税税务筹划

浅析高档化妆品企业消费税税务筹划摘要：消费税是化妆品成本的重要组成部分，随着化妆品消费税政策变更化妆品价格下调已经成为必然，依据税法的税务筹划可以减少消费税支出，给企业带来利益。高档化妆品生产销售企业的税务筹划在生产、销售和进出口环节均有发生，企业在各环节采用的组织方式不同，计税依据不同，这就为化妆品企业提供了税务筹划的可能。关键词：消费税；高档化妆品企业；税务筹划一、引言自从新的化妆品消费税政策实施以来，对我国化妆品企业产生很大影响，很大一方面是化妆品价格的调整。根据新浪财经、网易、腾讯等多家新闻媒体报道，大部分化妆品价格调整不大，部分商家甚至没有做出调整，但也有些某些品牌公开发布将做出相关价格的调整，比如欧莱雅等知名品牌。随着新政策的实施化妆品的价格下调是必然的，化妆品的价格下调会减少企业的利润。因此如何应对化妆品下调所带来的损失是我们所要关心的事情，合法的税务筹划能减少化妆品的消费税进而给企业带来利益。二、高档化妆品消费税税务筹划（一）生产环节税务筹划化妆品的主要生产方式有自产自销、委托加工、外购已税高档化妆品继续加工等。化妆品生产企业不同的生产方式，消费税缴纳的时间和计税依据不同。下面将用案例说明。案例：A化妆品公司签订约定价格为300万元的高档化妆品生产合同，各种生产方式的成本相等，有以下四种生产方式：（1）自产自销，投入60万元的生产材料成本和20万元其他费用。（2）委托加工收回后直接销售，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费；（3）委托加工收回后连续加工，向受托方提供价值60万元的生产材料和10万元的加工费，收回继续加工所需费用10万元；（4）外购已税高档化妆品连续加工，公允价值100万元（含消费税），继续生产所需费用10万元。下面分析计算：（1）自产自销以销售额作为计税基础，应纳消费税额＝300*15%＝45万元，税后利润＝（300－60－20－45）*（1－25%）＝131.13万元。（2）由委托方（非个人）代扣代缴消费税，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费是含税金额，所以应纳消费税＝（60＋20）/（1－15%）*15%＝14.12万元，税后利润＝（300－60－20－14.12）*（1－25%）＝154.41万元。（3）已经缴纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的消费税＝（60＋10）/（1－15%）*15%＝12.35万元，应纳消费税额＝300*15%－12.35＝32.65万元，税后利润＝（300－60－10－10－12.35－32.65）*（1－25%）＝131.25万元。（4）外购的高档化妆品已纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的金额＝100*15%＝15万元，应纳消费税＝300*15%－15＝30万元，税后利润＝（300－100－10－30）*（1－25%）＝120万元。可见，案例中第二种生产方式企业消费税最低，税后利润最大。企业选择的生产方式为委托加工收回直接销售和自产自销其中之一，若加工费大于自行加工成本，通过测算委托加工减少的消费税额和加工费与自行加工成本的差额的大小，选择净利润最高的生产方式。（二）销售环节税务筹划销售环节是高档化妆品消费税征收的重要环节，这个环节也是消费税税务筹划主要环节，采用不同的销售方式所产生的消费税税负是不同的。因此，企业只要采取合理的销售方式，能直接地或者间接地给企业降低一定的消费税。1.设立独立核算的销售机构生产企业将化高档妆品直接按照市价销售的，会增加企业的消费税税负。如果企业设立了独立核算的销售机构，企业以税务部门所能容忍的最低价格将高档化妆品销售给销售机构，销售额自然就降低了，进而减少了应纳消费税。如果是不是独立的核算机构，税法不承认生产企业的销售额，而是按销售机构对外销售的销售额纳税，从而不能达到节税的作用。设立独立核算的销售机构也是需要付出成本。对于成本控制比较好的大型生产销售企业设立独立核算的销售机构是非常必要的，可以利用成本和规模优势为企业减少大量的消费税。相反，对于成本控制不是很好的企业，本来产品成本就很高了，就算设立独立核算的销售机构也不能为企业带来很多的节税作用。2.区分普通化妆品和高档化妆品有些化妆品生产企业并不是只生产销售高档化妆品，往往会兼营的普通化妆品和高档化妆品。对于这种情况的企业要把普通化妆品和高档化妆品分开进行核算；未分别核算或者将普通化妆品和高档化妆品作为成套消费品进行销售的，仍然按全部销售额征收15%的消费税。特别在一些中小企业当中，商品相对杂乱无章，并且会计人员对税法不了解，往往会把不同税率的应税消费品或者把非应税消费品不区分开来，增加企业的税负。3.分别核算成套化妆品成套化妆品价格往往低于单品组合价格，因此消费者更愿意购买成套化妆品。企业也往往愿意采用这种销售方式来迎合他们的需求。成套化妆品中有属于非高档化妆品的，企业应该分别核算；没有分别核算的，对全部销售额仍然征收15%的消费税。企业采用先进行销售然后再包装销售成套化妆品的，生产销售时应将不同类别的化妆品分别开具发票，在核算时应该对不同的化妆品分别核算销售额，非高档化妆品不需要缴纳消费税。4.利用商业折扣节税化妆品企业常常给予销售优秀的经销商奖励，有物质、现金或者商业折扣等奖励方式，不同的奖励方式，企业承担的税负不同。若实行化妆品、小汽车等物质奖励，对公司而言视同销售，会增加增值税、消费税以及企业所得税等各种税费，对经销商而言获得的物质奖励是偶然所得，还要由公司代扣代缴20%的个人所得税。若实行现金奖励，公司会增加现金流量流出，并且对经销商属于偶然利得，公司也必须承担20%个人所得税。若实行合理的商业折扣销售方式，并且折扣额不单独开具发票。因为商业折扣不包含在销售收入当中，因此降低了销售额，进而减少了消费税，而且企业也不需要付出现金。5.收取包装物押金的方式销售化妆品包装物连同高档化妆品一同销售的，就实现的全部销售收入缴纳15%的高档化妆消费税。降低税负的解决的方法是将包装物与高档化妆品分离。如果包装物是通过收取押金的形式销售高档化妆品的，此押金不征收消费税。此外，没有归还包装物或者押金时间已经超过一年的，包装物视同连同化妆品一同销售，补缴押金并入销售额的消费税。这种方式往往适合销售价格高的或者大批量的高档化妆品，因为价格越高、数量越大，销售额就越高，需要的包装物数量就越大，一般价值就越贵重，最终所能产生的效用就越大。6.采取合理的结算方式不同的结算方式的纳税时间不同，合理利用结算方式时间的差异来实现资金的时间价值，间接的减少了消费税。货款的结算方式和时间一般在合同中规定，在签订合同时销售人员要选择能最晚时间纳税的结算方式。案例：A高档化妆品公司于2016年10月1日与甲经销商签订一笔100万的销售合同。有一下四种结算方式：（1）合同约定采用赊销的方式，甲经销商在2017年1月5日结清货款，货物在合同签订当月发出。（2）合同约定采用分期收款的方式，合同约定甲经销商在2016年11月和12月与2017年1月分别付30万元、30万元、40万元货款。（3）合同约定采用预收货款的方式，在合同当天预收甲经销商100万元货款，商品于2016年12月1日和2017年1月1日和3月1日发出。（4）合同中没有约定收款方式，货物于2016年11月1日发出。以上四种情况产生的15万元消费税款A公司会计已经在10月末向税务部门缴纳。案例中因为A公司会计人员对纳税过于谨慎，在还没有收到货款就先向税务部门缴纳了消费税，增加了公司现金流出。案例中采用赊销结算方式的，纳税时间可以延迟到2017年1月1日；采用分期收款结算方式的，纳税时间可以分别延迟1个月、2个月、3个月；采用预收货款结算方式的，纳税时间可以延迟2个月、3个月、5个月；没有约定收款方式的，纳税时间发出货物的当天。7.规范退货流程企业要有有规范的售后服务，一方面不仅是为了提升企业服务质量，更重要的是能规范退货流程，从而为企业来带节税效用。当购货方由于某些原因发生退货，售后服务机构要主动要求对方返还发票或者提供《开具红字增值税专用发票通知单》，若不能提供，单位就不能开具红字专用发票，税务机关不认可退货交易事项，因此增加了企业的税负。（三）出口环节税务筹划1.调整国内外销售比重国家为了鼓励出口，打开国外市场，对出口的高档化妆品给予免税。在国内外销售总额不变时，提升国外销售的比重能减少出口化妆品的消费税。案例：A高档化妆品公司国内外总销售额为2000万元，若国内外内销售比1:1，则应纳消费税额为：2000*0.5*15%=150（万元）；如果A公司国内外销售比为2:3，则应纳消费税额为：2000*0.4*15%=120（万元）。A公司增加国外销售比重减少的纳消费税额：150-120=30（万元）。2.外币结算的人民币折合率以外币结算的企业大多是大型跨国集团，大型化妆品集团资金雄厚，获取信息能力强，有专业人才预测汇率走势，可以选择有利的结算汇率。相反对于小型的高档化妆品对外贸易企业可能不能准确预测汇率的走势。假设未来很长一段时间人民币相对美元是贬值的，如果企业采用当月1日的人民币汇率中间价作为人民币折合率，相同美元币值兑换越来越少的人民币；相反，如果企业采用当天的人民币汇率中间价作为人民币折合率，相同币值的美元会兑换越来越多的人民币。前者的有利之处是如果企业预测未来人民币升值，企业就可以兑换更多的人民币，实现更多的汇兑收益，不利之处就是一旦预测错误给企业带来的风险也是比较大的。后者的有利之处是几乎没有汇兑风险，但是工作量大并且不能给企业带来汇兑收益。3.出口高档化妆品的退货已经办理过出口免税的已税高档化妆品发生退货的，根据法规可暂时不用补缴税款，等在国内销售时再重新缴纳税款。货币资金是有时间价值的，企业不仅可以利用免税金额的时间价值，还可以利用补税金额的时间价值，为企业带来利益。（四）进口环节税务筹划组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）从公式可以看出，进口环节的关税和消费税费率没有明显的节税机会，但是关税的完税价格有很大的弹性，因而具有节税机会，关税的完税价格越低，税负越轻。因此，要求公司尽可能的降低化妆品的抵岸价格以及其他有关组成计税价格的因素，并且要获得海关的认可。1“.高档”变“普通”税法规定，进口化妆品完税价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的属于高档化妆品。那些处于高档化妆品与普通化妆品边缘的高档化妆品可以通过和供应商进行谈判协商、建立长期合作关系等方式压低完税价格使高档化妆品变成普通化妆品，进而达到免税效用。此法在销售环节也可适用。2.先进口，后包装进口关税的完税价格就是到岸价格，包括运抵我国境内输入地点起卸前的包装费。可以得知，通过进口未包装过的产成品化妆品来降低关税的完税价格，实际达到节税目的。三、总结高档化妆品消费税的税务筹划可以让化妆品生产销售企业认识到税务筹划的重要性，认识到合法的税务筹划能给企业带来巨大利益，但是企业做出税务筹划需要公司的销售人员、会计人员以及税务人