成本会计学新4

成本会计学第四章第四章5/20/2024第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配本章概述本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中5/20/2024第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配第一节

在产品的数量核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转5/20/2024第一节在产品的数量核算到目前为止，应当由各成本计算对象负担的生产费用都已直接登记或转入相应的生产成本明细账如果产品生产中存在期初在产品，那么期初在产品的成本在明细账账面上一般都表现为期初余额期初余额与本期发生额之和便是本期完工5/20/2024第一节在产品的数量核算产成品总成本与期末在产品成本之和因为对于成本计算账户而言：期初余额+本期借方发生额=本期贷方发生额+期末余额因此，在生产成本明细账中有了上期结转入本期的期初余额、又相继在借方登记了本期发生的生产费用，两者之和便构成了5/20/2024第一节在产品的数量核算本期完工产成品与期末在产品共同负担的总的生产费用。只有将这些生产费用在本期完工成品和期末在产品之间进行分配，才能计算完工产品总成本和单位成本在实际工作中，期末产品无非有三种状态：全部未完工、全部完工、有的完工有的未完工5/20/2024第一节在产品的数量核算如果全部未完工：本期期初余额与本期借方发生额之和全部作为期末余额、结转为下期期初余额——期末在产品成本如果全部完工：本期期初余额与本期借方发生额之和全部作为本期完工产品总成本、通过贷方转出，账户不留余额如果有的完工、有的未完工：便需要将本期期初余额与本期发生额之和在完工产品5/20/2024第一节在产品的数量核算与期末在产品之间进行分配、进而计算完工产品总成本和单位成本本节主要讨论最后一种情形另外还需注意：本期完工产品在交库时一般都需要清点数量、检验质量，在实物控制方面比较严格；而期末在产品的实物控制相对比较松散。因此，要保证成本计算和存货金额的准确性，企业应当做好期末在产品的数量核算和管理5/20/2024第一节在产品的数量核算一、在产品收发结存的日常核算在产品数量的准确与否，不单单影响在产品成本的正确性，它还直接影响资产负债表信息的表达与披露、间接影响完工成品成本和未来损益的正确性日常经济生活中对在产品存货的控制往往采用下列几种方式：5/20/2024第一节在产品的数量核算（一）生产台账控制：上下工序之间通过建立生产台账制度，由在产品交接双方顺序登记在产品的收发数量，借以提高生产效率、明确在产品的管理责任、保证在产品的数量和质量符合管理的要求（二）岗位职责分工：明确生产各工序相关岗位的职能、职责，并贯彻不相容职务5/20/2024第一节在产品的数量核算分工的原则和实施奖惩制度（三）完善及时的原始记录：原始记录是会计核算的基本依据，只有完善、正确、及时的原始记录才能为产品成本核算提供基本的信息、才能为在产品的考核提供基本的依据二、在产品清查的核算在产品的定期盘点是保证在产品账实相5/20/2024第一节在产品的数量核算符的有效方法。如果在产品盘亏：说明在产品成本被高估、产成品成本很可能被低估如果在产品盘盈：说明在产品成本被低估、产成品成本很可能被高估如果在产品发生毁损：说明在产品在流转过程中存在管理上的问题等5/20/2024第一节在产品的数量核算在在产品的盘点过程中无论发生何种问题，都应及时解决、有时还涉及会计处理和成本调整问题返回5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法这部分内容多：许多教材都比较乱生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有很多，比如期末在产品不计算成本法、期末在产品按年初成本固定计算法、期末在产品按完工产品成本计算法、期末在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、期末在产品按定额成本计价法、定额比例法等生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法行分配时，应当考虑下列因素：1.期末在产品数量的大小2.各期末在产品数量变化的大小3.各种费用在产品成本中所占比重的大小4.企业定额管理的基础：定额是否完整、准确并及时修订（一）期末在产品不计算成本法5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法这种方法对期末生产车间所留存的在产品不考虑其应当负担的成本适用范围：期末在产品数量很小、数量变化也很小，是否计算期末在产品成本对完工产品成本影响不大的产品生产这种方法下：本期发生的生产费用等于本期产成品总成本5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法举例说明——期末在产品不计算成本法某企业生产A产品。每月末在产品数量都很少。本年5月份的月初在产品8件、本月新投产162件、完工165件；其生产成本明细账如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计本月费用完工转出78007800450045005190519017490174905/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品总成本=17490元单位产品成本=106元采用这种方法应加强对期末在产品的实物管理控制：在产品在会计账面上未进行反映（二）期末在产品成本按年初数额固定计算法这种方法表面上看与期末在产品不计算5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法成本法相似。但是，这种方法将期末在产品反映在生产成本明细账上、可以避免大量账外资产的存在适用范围：期末在产品数量较大、但每月末在产品数量变化较小。比如化工、冶炼等在产品数量相对固定的产品生产这种方法下：生产成本明细账户的期初5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法余额在年初确定、年内一般不作调整；年内各月份的期初余额相等，因此也是本月发生的生产费用总额等于本月完工产品总成本进行在产品成本的年度调整主要是由于影响在产品成本高低的价格因素、而不在于数量因素举例说明——在产品成本按年初数额固定计算法5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法某企业甲种产品，该产品的在产品数量大、且长期相对稳定。本年7月份的月初在产品50吨、本月投产82吨、本月完工81吨；其生产成本明细账如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用完工转出月末在产品198003250032500198001570051400514001570091903040030400919044690114300114300446905/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法由上述明细账可以看出：完工产品总成本=32500+51400+30400=114300（元）单位产品成本=（32500+51400+30400）/81=1411.11（元/吨）（三）期末在产品按所耗原材料费用计价法在产品生产过程中，如果原材料费用占产品成本的主要构成部分、则期末在产品可以仅负5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法担其应负担的原材料费用、在产品应当负担的加工费用由完工产品成本负担采用这种方法，影响本期完工产品成本正确性的因素主要是期末、期初在产品应当负担的加工费用的差额适用范围：期末在产品数量较大、数量变化也较大、原材料费用占产品成本的5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法比重较大的产品生产举例说明——期末在产品成本按所耗原材料费用计价法企业生产乙产品，由于这种产品成本中原材料费用占大部分比重、其月末在产品只负担原材料费用。某月产品完工760件、月末在产品390件，原材料于生产开始时一次投入。其生产成本明细账如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工760件转出月末在产品390件4890983014720972849928208208204104104104890110601595010958生产成本明细账产品名称：乙

2004年3月5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法上述生产成本明细账中：原材料费用：据实分配（生产开始时一次投入）原材料费用分配率==12.8完工产品负担：760╳12.8=9728（元）在产品负担：390╳12.8=4992（元）4890+9830760+3905/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品总成本=9728+820+410=10958（元）（四）约当产量比例法约当产量是按照期末在产品的实际数量和平均完工程度折算的、相当于完工产品的数量约当产量比例法是指在完工产品和期末在产品进行生产费用分配时运用完工产品数量和期末在产品的约当产量分配相关生产费用的方法5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法适用范围：期末在产品数量较大、数量变化也比较大、产品成本中各种费用所占比重相差不大的产品生产情形关于在产品完工程度的估计：属于会计估计的范畴——当且仅当：同一工序内不同阶段的加工量分布均匀、在产品数量在不同加工阶段分5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法布均匀时，在产品的平均完工程度可按50%估计；——同一工序内不同生产阶段加工量分布不均、或在产品数量在同一工序内的不同加工阶段分布不均，应当根据具体情况估计：要么高于50%、要么低于50%——生产分工序的，可以按不同工序分别对各工序在产品的完工程度进行估计、然后汇5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法总计算所有在产品的整体约当产量因而，约当产量比例法在具体运用时需要分作几种情况：1.产品生产不分工序（1）原材料于生产开始时一次投入时，原材料费用可以按照本期完工产品和期末在产品的实际数量进行分配；加工费用按约当产量比例分配5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法（2）原材料随加工过程陆续投入时，原材料费用和加工费用都应按其约当产量比例分配举例说明——约当产量比例法之一企业生产的A产品于生产开始时一次投料。本月完工60件、月末在产品20件，在产品平均完工程度40%。其生产成本明细账的登记情况如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法由于生产开始时一次投料，因此在分配原材料费用时应据实分配；在分配直接人工和制造费摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工60件转出月末在产品20件600042000480003600012000230032200345003044140591430200202145018926.42523.697309422010395085367.418582.65/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法用时应运用约当产量比例法在产品约当产量=20╳40%=8（件）直接材料费用分配：=600完工产品负担：60╳600=36000（元）在产品负担：20╳600=12000（元）直接人工费用的分配：=507.356000+4200060+202300+3220060+85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品负担：60╳507.35=30441（元）在产品负担：8╳507.35=4059（元）制造费用分配：=315.44完工产品负担：60╳315.44=18926.4（元）在产品负担：8╳315.44=2523.6（元）1430+2002060+85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品总成本=36000+30441+18926.4=85367.4（元）举例说明——约当产量比例法之二企业生产的A产品随生产的进行陆续投料。本月完工60件、月末在产品20件，在产品平均完工程度40%。其生产成本明细账的登记情况如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法由于随生产进行陆续投料，所以在分配直接材料费用、直接人工和制造费用时都应采用约当摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工60件转出月末在产品20件6000420004800042352.85647.2230032200345003044140591430200202145018926.42523.697309422010395091720.212229.85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法产量比例法在产品约当产量=20╳40%=8（件）直接材料费用分配：

=705.88完工产品负担：60╳705.88=42352.8（元）在产品负担：8╳705.88=5647.2（元）直接人工费用的分配：=507.356000+4200060+82300+3220060+85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品负担：60╳507.35=30441（元）在产品负担：8╳507.35=4059（元）制造费用分配：

=315.44完工产品负担：60╳315.44=18926.4（元）在产品负担：8╳315.44=2523.6（元）1430+2002060+85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法完工产品总成本=42352.8+30441+18926.4=91720.2（元）2.产品生产分工序产品生产分工序时：需要依据各工序的原材料消耗量定额及其分布计算分配原材料费用时的在产品完工程度和在产品的约当产量；需要依据各工序的工时消耗定额及其分布计算分配加工费用时的在产品完工程度和在产品的约当产量5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法（1）分配原材料费用时的在产品完工程度和约当产量的计算完工程度的计算（工序开始时一次投料）：某工序完工程度（投料率）=╳100%本工序在产品约当产量的计算：以前工序投料定额+本工序投料定额所有工序原材料消耗定额5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法本工序在产品的约当产量=本工序在产品数量╳本工序完工程度（投料率）

所有在产品的约当产量=各工序在产品约当产量之和举例说明——约当产量比例法之三企业生产的甲产品分三个工序完成：原材料消耗量定额为200kg，月末在产品320件。其基本情况如下表所示：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法工序在产品数量原材料消耗定额投料方式一80件120kg陆续投料二200件20kg一次投料三40件60kg陆续投料合计320件200kg——各工序在产品完工程度及约当产量的计算如下表：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法0+120╳50%200=30%120+20200=70%140+60╳50%200=85%24件140件34件198件5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法（2）分配加工费用时的在产品完工程度和约当产量的计算加工费用：包括燃料与动力费用、直接人工和制造费用等完工程度的计算：某工序完工程度（加工率）=╳100%以前工序的工时定额+本工序工时定额╳50%所有工序工时定额5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法本工序在产品约当产量的计算：本工序在产品的约当产量=本工序在产品数量╳本工序完工程度（加工率）所有在产品的约当产量=各工序在产品约当产量之和举例说明——约当产量比例法之四企业生产的甲产品分三个工序完成：工时消耗定额为50小时，月末在产品共320件。其基本情5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法况如下表所示：工序在产品数量工时定额加工方式一80件10小时粗加工二200件30小时精加工三40件10小时后处理合计320件50小时——各工序在产品完工程度及约当产量的计算如下表：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法0+10╳50%5010+30╳50%5040+10╳50%50=10%8件=50%=90%100件36件144件5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法举例说明——约当产量比例法之五某企业生产的甲产品分为三个加工工序，但企业管理方面并未要求采用分步法进行产品成本计算。本月甲产品完工620件、月末分布于三个工序的在产品共计320件。甲产品的原材料和工时投入见例三和例四。其生产成本明细账的登记情况如下，要求按约当产量比例法进行生产费用的5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法分配并计算完工产品总成本生产成本明细账产品名称：甲年月

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月发生费用生产费用合计完工产品转出月末在产品3200085468117468890322843624800697509455076731.217818.8124804264055120447331038769280197858267138210496.256641.85/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法直接材料费用的分配：完工产品620件、期末在产品320件（约当产量198件：例三）材料费用分配率==143.6（元/件）完工产品负担：620╳143.6=89032（元）在产品负担：198╳143.6=28436（元）直接人工费用的分配：完工产品620件、期末在117468620+1985/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法产品320件（约当产量144件：例四）人工费用分配率==123.76（元/件）完工产品负担：620╳123.76=76731.2（元）在产品负担：144╳123.76=17818.8（元）制造费用的分配：完工产品620件、期末在产94550620+1445/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法品320件（约当产量144件：例四）制造费用分配率==72.15（元/件）完工产品负担：620╳72.15=44733（元）在产品负担：144╳72.15=10387（元）完工产品（620件）的总成本为210496.2元（上述计算中的尾差由在产品成本负担）55120620+1445/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法（五）期末在产品成本按完工产品计算法这种方法下，期末在产品的成本按照完工产品对待适用范围：月末在产品数量大、变化也较大，而且月末在产品几乎已经生产完毕、甚至已经生产完毕但尚未验收入库的情形举例说明——在产品成本按完工产品计算法5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法企业生产A产品。本年3月份的期初在产品45件，本月新投产130件、本月完工160件、月末在产品15件。由于月末在产品几乎全部完工，因而采用期末在产品成本按完工产品计算法进行完工产品与期末在产品的生产费用分配办法。A产品生产成本明细账的登记情况如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法生产成本明细账产品名称：A

2004年3月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品45件本月投产130件生产费用合计完工160件转出月末在产品15件1341038740521504768044701562551400670256128057459150304003955036160339038185120540158725145120136055/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法上述明细账中的直接材料、直接人工和制造费用等在完工产品与月末在产品之间分配时，都是将在产品按完工产品对待的：直接材料费用分配率：=298完工产品160件负担47680元；月末在产品15件负担4470元521501755/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法直接人工费用分配率：=383完工产品160件负担61280元；月末在产品15件负担5745元制造费用分配率：=226完工产品160件负担36160元；月末在产品15件负担3390元67025175395501755/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法由此可以看出：完工产品总成本：47680料+61280工+36160费=145120（元）完工产品单位成本：料工费之和=907（元）（六）期末在产品按定额成本计价法5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法如果期末在产品数量较大、数量变化也较大、且定额管理基础比较好，则可以将期末在产品按定额成本计价法：期初在产品成本加上本期投入的生产费用、扣除期末在产品的定额成本便是本期完工产品总成本适用范围：在产品较多、变化较大、定额管理基础较好的企业5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法优缺点：计算简便、但如果定额不准确会因为成本差异全由完工产品成本负担而导致完工产品成本不准，有时甚至会导致完工产品成本是负数举例说明——在产品成本按定额成本计价法红星工厂生产的甲产品有两道工序组成，采用定额成本法对在产品成本计价，原材料于生产开始时一次投入。甲产品本月完工的产品440件；在产品第一工序300件、第二工序100件；5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法甲产品原材料费用定额221元/件，工时定额44小时/件：其中第一工序32小时、第二工序12小时；单位工时加工费用定额：燃料动力0.5元、直接人工0.4元、制造费用0.7元。由上述资料，将甲在产品相关资料整理如下：工序在产品数量（件）原材料费用（元）人工工时费用定额定额费用工时定额定额工时13002216630032╳50%=16480021002212210032+12╳50%=383800合计40022188400——86005/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法依据上述计算，编制“在产品定额成本计算表”根据甲在产品定额成本计算表登记甲产品的生产成本明细账如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法生产成本明细账产品名称：甲

2004年3月摘要原材料燃料动力直接人工制造费用合计期初在产品7735032002409448087439本期费用982806003463212360121275费用合计1756309203704116840208714完工成本872304903360110820106554期末在产品88400430034406020102160来自于在产品定额成本计算表5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法（七）定额比例法定额比例法是指按照本期完工产品和期末在产品定额成本的比例关系分配负担生产费用总额，进而计算完工产品总成本的成本计算方法适用范围：期末在产品数量较大、在产品数量变化也比较大，且定额比较准确定额比例法可以避免定额成本法因为将全部成本差异由完工产品成本负担产生的不合理现象5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法举例说明——在产品成本按定额成本计价法的负面例子之一某企业生产乙产品。其定额资料如下：原材料费用定额200元/件、工时定额40小时/件；每小时负担的人工费用定额8元/小时、制造费用6元/小时。2004年5月份期初没有在产品，本月投产100件，当月完工2件、月末在产品98件（平均完工程度50%）。原材料于生产开始时一次投入。5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法期末在产品定额成本计算表本月实际发生的生产费用见下列明细账：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法生产成本明细账产品名称：乙2004年5月摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用完工产品（2件）成本期末在产品（98件）成本19400-2001960015700201568011800401176046900-14047040完工产品成本出现了负数，真是好奇怪哟？！5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法之所以出现以上不合理现象的原因有二：其一是实际生产费用低于定额成本（节约）太多；其二是完工产品过少、在产品过多举例说明——在产品成本按定额成本计价法的负面例子之二某企业生产乙产品。其定额资料如下：原材料费用定额200元/件、工时定额40小时/件；5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法每小时负担的人工费用定额8元/小时、制造费用6元/小时。2004年5月份期初没有在产品，本月投产100件，当月完工2件、月末在产品98件。原材料于生产开始时一次投入。依据上述资料编制期末在产品定额成本计算表如下：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法期末在产品定额成本计算表本月实际发生的生产费用见下列明细账：5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法生产成本明细账产品名称：乙2004年5月摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用完工产品（2件）成本期末在产品（98件）成本230003400196001650082015680122705101176051770473047040完工产品成本太高了，又是好奇怪哟？！5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法之所以出现以上不合理现象的原因有二：其一是实际生产费用高于定额成本（超支）太多；其二是完工产品过少、在产品过多上面两个例子都说明：采用定额成本法对期末在产品成本计价、由生产费用总额和期末在产品定额成本倒挤出完工产品成本，都有可能会由于完工产品数量与期末在产品数量的相差悬殊、实际生产费用与定额成本之间的差异而5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法导致完工产品成本的严重脱离实际定额比例法也正是在这种背景下才被运用的采用定额比例法时，应当首先分别计算本期完工产品的定额成本和期末在产品的定额成本；然后再按照两者的比例计算完工产品和期末在产品分别应当负担的生产费用，进而计算完工产品总成本定额比例法下采用的费用分配率5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法分配率之一：费用分配率=分配率之二：费用分配率=举例说明——定额比例法月初在产品费用+本月生产费用完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时月初在产品费用+本月生产费用月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月发生的定额原材料费用或定额工时5/20/2024第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法企业分三个工序生产乙产品。按照企业管理的要求仍按品种法计算成本。乙产品的原材料费用定额为99元/件、工时定额为32小时/件（三个工序分别为14