【上市公司盈余管理现状及原因探析13000字（论文）】

第第页共16页内容摘要盈余管理是建立在合法性基础上的，它是企业管理者为满足自身利益、实现公司利益最大化而选用的一系列行为的集合。现在，上市公司所提供的财务报表是利益相关者进行决策的重要基础和依据，而会计盈余又被认为是众多的会计信息中最重要的信息之一，是以，利益相关者对其十分看重，使得其成为目前会计领域研究热点之一。本文阐述了上市公司盈余管理的概念及理论，分析了上市公司盈余管理的现状及原因，并提出了优化上市公司盈余管理的建议。关键词盈余管理;上市公司；优化目录 1㈠研究背景 1㈡研究目的及意义 11.研究目的 12.研究意义 1㈢文献综述 21.国外文献综述 22.国内文献综述 23.国内外文献评述 3㈣研究方法与主要内容 31.研究方法 42.研究内容 4 4㈠盈余管理的概念 4㈡委托代理理论 5㈢信息不对称理论 5 6㈠上市公司盈余管理的现状 61.上市公司盈余管理的主要动机 62.上市公司盈余管理的常用手段 73.实行盈余管理对公司的影响 8㈡上市公司盈余管理的原因分析 91.追求利益最大化 92.提高发行价格 93.监管力度 94.会计政策的可选择性和会计准则的时滞性 95.会计信息的不对称性 9 10㈠健全公司治理机制 10㈡加强市场机制，发挥市场作用 11㈢提高审计工作质量 11㈣不断完善会计准则 12 13 13上市公司盈余管理研究一、绪论=1\*GB4㈠研究背景伴随着经济的迅速发展，盈余管理行为在国内外企业中普遍存在。适当的盈余管理是企业发展进步的不可或缺的基本条件，它不单单主要表现在能够为企业谋取合法的实际利益，使得公司能够健康、可持续地发展，而且体现在适当的盈余管理能够很好地反映公司的成熟经营，使公司在社会上树立良好的形象。但是，过度的盈余管理不单单会造成盈余数据信息用户的错误引导，还会损伤每一个利益相关方的实际利益，更有甚者影响整个资本交易市场的偏向，损害其可持续发展，这是当代财务会计原理分析研究里倍受重视的一个行业领域。外国对这类分析研究的参与相对较早。在我国，随着我国资本市场的不断完善和进步，以及相关学者的辛勤奋斗，截至当前，盈余管理的分析和研究已经取得了阶段性的技术成果，为中国有关职能部门定制国家管理政策及对上市交易企业实行盈余管理监督提供了准确的参考依据和数据信息支撑。由专家学者分析研究可知，我国上市股份有限公司中存在着大量的盈余管理行为。本文通过对上市公司盈余管理的现状及原因分析，提出进一步优化上市公司盈余管理的建议。=2\*GB4㈡研究目的及意义1.研究目的在资本市场快速发展的背景下，会计信息越来越受到社会的重视，上市交易企业的数据信息揭露是外部获取上市交易企业有关财务会计数据信息的一个主要道路。不过，因为中国的证券市场起步比较晚，目前阶段的发展还不够成熟，所以就给上市公司实行盈余管理提供了机会与可能性，上市公司的盈余管理又进一步降低企业所发布的会计信息质量，使得外界很难真实、合理的了解公司的财务运营状况。在本文中，研究分析了上市交易企业的盈余管理、盈余管理的概念界定，并就所分析的上市企业盈余管理的现状及原因提出了一些优化建议。2.研究意义（1）向监督管理部门供应详细的原理辅导来定制监督管理国家管理政策。盈余管理会造成财务会计数据信息可以信赖程度减少，进而干扰投资人员展开准确、有力的决定。监管部门唯有对上市公司的盈余管理行为具有良好认识，监管者才有能力制定实际可行的执行政策和准则。（2）提高上市公司的财务会计数据信息的真实性，帮助投资者提升决策质量。对上市公司盈余管理的研究将可以帮助利益相关者对公司的盈余质量等各项财务指标有深入全面的认识，为投资者区分公司盈余管理的目的和方法提供一个参照，使投资方了解该公司的盈余管理能力如何，提高他们的辨别意识。=3\*GB4㈢文献综述1.国外文献综述美国在1980年提出盈余管理的概念并进行了研究。（1）对于盈余管理的根本动机。Healy&Wahlen(1999)把盈余管理根本动机划分为三种：①资本交易市场根本动机。它是企业的高层管理者为了操纵股价，从而提高企业的融资能力，操纵企业的盈余。②合同动机。公司管理层为了实现管理层的薪酬合同，或者为了维护自身的地位和声誉，又或为了预防其违背经济债务合约，进而实行盈余管理。③规避监督管理根本动机。为了回避上市交易企业产业监督管理职能部门的监督管理，公司领导管理人员可能经过操作控制盈余来完成监督管理考察审核标准[1]。ZuraidahMohdSanusi(2015)主张，依照代理理论，占有权与控制管理权力的脱离推动了管理工作者选用与使用各种手段，运用对自身实际有帮助的财务会计准则与专业技能，增长自身经济财富，股份组成结构与盈余管理的愈来愈密切，显而易见，伴随着愈来愈多的企业投资证券，这个话题也在近几年来变得越来越重要[2]。GuanmingHe(2016)提出，企业在ipo（第一次公开对外发行股票）前早已习惯于盈余管理，假如公司得到了地方政府给予的税收激励或者其他财务补助，那么该企业上市前的盈余管理水平就会很低[3]。（2）关于盈余管理的手段。Poitras(2002)得出财务状况不佳的公司利用出售资产的行为操纵盈余管理[4]。Roychowdhury(2006)和Gurmy(2010)通过分析研究说明，企业能够经过衰减费用开支的方式来修改调配盈余管理[5][6]。FWang与XSong(2014)提出，公允价值变化、资本减值损失与非营业经济收入变化是中国上市公司操作控制盈余的重要模式[7]。2.国内文献综述我国学者在借鉴西方国家研究方法的基础上，形成了一套具有中国特色的盈余管理特色知识体系。（1）对于盈余管理的根本动机。佟岩、王化成(2007)可知，中国上市交易企业的确客观存在着以扭转亏损为主要目的或者根本动机的盈余操作控制方式[9]。蒋大富、熊剑(2012)等研究认为，某上市公司如果经营业绩处于亏损状态，那么这类公司盈余管理动机会增加，这类公司主要使用与相关方、政府补贴或者其他控制利润的方法来进行盈余管理[10]。辛树凤(2013)认为，在我国，关于农业上市公司盈余管理的主要动机包括：①取得报价和上市融资资格；②管理激励的动机[11]。张绍爱(2013)提出，在新的会计准则条件下，会计信息的不真实性非常容易影响公司盈余管理运营模式，尤其容易受到那类虚假、违法的财务会计数据信息所干扰影响，所以，公司会更掩盖所实行的盈余管理运营模式，从而增加经营利润[12]。鲍辰璐(2016)总结出上市公司进行利润收益操作控制与财务会计包装的动因总结为如下3个方面：①提升对外发行市场价格，在市盈比例有限的时候，适当地调配企业的财务会计综合水平；②获得配股资质；③为了规避持续3年亏损，公司将会面对退市风险[13]。孙响(2017)可知，结合目前绿星公司案例，考核与研究分析目前盈余管理的根本动机，公司在运用价值概念进行盈余管理的过程中，为了有效避免退出市场的情况，企业需要在盈利的情况下就要做好准备[14]。（2）关于盈余管理的手段。张俊瑞等(2008)、王伶等(2008)认为，国内上市企业管理人员在把持盈余时存在自己的偏好，一般选择的方法主要是补贴收入、投资经济收入与营业外收入和支出净额[15][16]。向倩辉(2015)经过应用实践案例研究分析的模式得知重要结论，企业选用不相同的资产减值计提模式有可能会对报表里的财务会计数据信息形成严重干扰，盈余管理里选用的差异计提方式也会直接影响公司的经营管理利润收益[17]。吕弈承(2016)提出，在正常的时候，如果子企业的调整变化超过了规定作用范围，就会造成公司财务会计主体产生调整变化，并且两者之间的有关数据信息存在较多不相同，企业将会采用购买或出售的方式来控制子公司的数目[18]。3.国内外文献评述以上文献主要从两个方面对盈余管理进行了梳理，一是动机方面；二是手段方面。通过文献的梳理，我们可以看到，当大部分公司都面临严重金融问题时，它们往往通过资产重新组合、与相关方进行交易、财务补贴和其他方式来进行盈余管理。通过现有文献可看出，盈余管理可以分为应收盈余管理和实际盈余管理，前者一般采用会计手段，后者主要关注公司资本的实际变化。研究发现，应收盈余管理比真实交易更容易操作，但随着科研活动的深入，学者们发现上市公司更偏向通过真实的交易进行盈余管理。通过上述文献的分析，为本文后期的研究打下良好的理论研究基础，在文献观点的支撑下，提出本文将要阐述的观点，充实盈余管理的研究。=4\*GB4㈣研究方法与主要内容1.研究方法本文采用了理论分析这一方法，对盈余管理尤其是针对上市交易企业盈余管理的相关文献展开鉴别与疏通整理，同时，对盈余管理的参考文献展开了归纳总结与疏通整理。首先，对盈余管理的理论进行分析，其次，归纳总结了盈余管理行为活动的现状，为上市公司盈余管理的研究提供了理论支持，进一步提出优化盈余管理的建议。2.研究内容本文共分五个部分来展开阐述：（1）绪论。首先，表明本论文的研究背景、研究目的与意义，其次，对国内国外的现存文献综述进行整理，说明本论文的研究方法、研究主要内容。（2）盈余管理的相关概念及理论。总结和综合各种专家学者对于盈余管理的定义，阐明本文的相关理论。（3）分析上市公司盈余管理现状及原因。主要从目前上市企业盈余管理的主要动机和常用手段来说明上市企业盈余管理的现状，分析上市公司盈余管理的原因。（4）提出优化上市企业盈余管理的建议。从4个方面提出优化盈余管理的建议。（5）结论。概括性地总结全文。二、相关概念及理论=1\*GB4㈠盈余管理的概念盈余管理是从EarningsManagement一词直接翻译而来，国内外学者从不同的角度对盈余管理的概念进行了界定。1.Katherine·Schipper（1989）把盈余管理描述表达为了获得私人权益而对公司的财务会计信息报表展开有目的干预，因而，盈余管理事实上是针对向外界揭露的数据信息的操作控制，也就是所谓的“披露管理”(disclosuremanagement)。2．William·R·Scott（1997）在它的名著《财务会计原理》里对盈余管理含义做了具体论述，他提出盈余管理是“在公认财务会计根本原则允许的控制范围里，经过财务会计国家管理政策的选用使运营管理人员自身实际利益或者公司市场实际价值数值实现最理想化的行为活动”。他提出，一旦公司的管理工作者有选用不相同财务会计国家管理政策的自由的时候，他们一定会选用使其自身实际利益或者公司市场实际价值数值实现最理想化的财务会计国家管理政策。所以，盈余管理行为活动被看成是一类公司行为活动。3.Paul·M·Healy和James·M·Wahlen（1999）在文里提出盈余操作控制指的是管理当局应用工作职业判定编订财务会计信息报表与经过策划交易以调整变化财务会计报表，目的在于错误引导那些以企业运营管理成绩为重要基础的实际利益相关者的策略或者影响那些以财务会计数据报告数据为重要基础的合约后果[8]。4.吕长江(2015)发现得知目前的盈余管理，都是为了充分满足领导管理人员自身的中心权益，从而结合体制问题和漏洞，对相对应的财务会计基本准则选用展开修改调配，产生一整套科学、合理、高效的具备自身实际主观调控管理的模式[19]。5.李增福、曾憨(2017)通过分析研究提出，当前的盈余管理在财务有关的法律法规系统里的具备比较显著的财务盈余数字管理，这类模式具备比较明显的人为干涉特点[20]。在本文中，把盈余管理确定为：公司运营管理层在不违反《企业法》与《企业会计准则》的条件下，经过工作职业判定与会计战略的选用，对公司对外数据报告的会计效益数据信息展开操作控制或者修改调整，完成自身实际效用最理想化与公司实际价值最优化。=2\*GB4㈡委托代理理论委托代理理论被认为是现代企业理论的一个重要组成部分，它主要是由美国著名经济学家米恩斯和伯利因为深刻地察觉到了公司所有者同时担任经营者这一做法之间存在很大的弊端和问题而共同提出的，他们主张将企业的经营权和所有权相互分离，企业的所有者享受其保留的剩余索取权，而将经营权利进行让渡。公司经营权与所有权的分离会导致委托人与受托人目标的偏离，所有者他的目标是使股东的利益最大化。对于受托人来说，他追求的是满足自己的利益，比如获得高薪或者少许股份。此时，公司管理者可能会隐瞒一些对其本身造成负面影响的信息，从而影响投资者进行判断，甚至会损害投资者的利益。所以，受托人有很强烈发生败坏道德行为的动机，来实现自身的利益最大化。综上所述，委托代理理论对盈余管理的产生做出了充分的解释。为了优化上市公司盈余管理，需将防范和控制委托代理问题。=3\*GB4㈢信息不对称理论在公司的经营管理中，管理者和被管理人员之间、总部和分支机构之间各利益主体对公司的整体情况或个别具体情况所掌握的资料和信息是有所区别的。换个说法就是，有的员工或部门已经掌握了其他员工或其他部门不清楚的信息，即有一方处于信息的优势所在地，另一方处于信息的劣势所在地，交易双方对于各自的信息资源占有上的相对所在地位应当十分明确。这种相关信息的不对称状况导致交易之前和交易之后分别出现“不利选择”和“道德风险”，使其他利益主体遭受损失。从信息经济学的角度看，信息不对称是造成上市股份有限公司盈余管理的原因之一，即进行盈余管理的管理者和报表使用方所拥有的信息是不对称的。信息不对称在政治、经济和生活中是一种非常常见的现象。它的基本含义是人们对同一事物、同一事件、同一对象的信息在质量和数量上有所不同，即信息在不同经济主体、不同人群之间的分布不均衡。三、上市公司盈余管理现状及原因分析=1\*GB4㈠上市公司盈余管理的现状随着资本市场的快速发展，盈余管理已经成为上市公司常用的一种资产管理方法。它具有广泛、长期和深刻的影响。1.上市公司盈余管理的主要动机（1）管理者追求利益最大化。公司制度的建立，把公司的所有权和经营权分离开来。投资者接收公司信息的方式是相对明确、固定的。管理层的业绩报告用于获取公司的经营状况和其他一些信息。在这种情况下，管理层控制着公司更多的公司信息和主动性。投资者希望公司能够实现价值最大化，从而获得更多的利益，而企业中受投资者委托的管理层则期望通过自己的经营提高工资或者获取少许的股份，两者之间存在着差异。（2）首次公开发行股票的动机。首先，我国《证券法》有规定，企业必须在过去三年里保持盈利，才符合上市的要求，所以，为了取得上市资格，公司可能会利用盈余管理来调整损益以此提高企业的经营业绩。二则，企业的经营数据会影响股票的发行价格和股票发行的顺利发行与否，因此盈余管理就显得十分重要。比如：四川红光实业股份有限公司在上市申报材料中，把亏损10300万元做成盈利5400万元，骗取上市资格。（3）配股动机。通过配股的方式，上市交易企业可以得到大量的低成本资本，我国证券监督委员会制定的配股政策中，对会计利润指标一直有要求，上市交易企业要求在3个完整会计年度内而且是最近的3个会计年度都要满足净资产收益率超过10%，而且每年的年净资产收益率不得低于6%的情况下，公司才获得配股资格。作为反映企业财务管理实际情况的财务会计信息报表，必然是综合管理职能部门批准通过财务融资授权的主要参考依据，这也给上市交易企业展开盈余管理、粉饰财务会计数据信息报表提供了基本动机。针对少数财务管理实际情况不善、不符合审核批阅职能部门需求但是又希望上市交易的企业，为了完善企业财务管理实际情况，实现目的，常常展开盈余管理，获取融资。这类模式必然会减少财务会计数据信息报表的真实性，错误引导投资人员的投资方向，更有甚者给投资人员创造一些经济损失。（4）维持上市资格的动机。根据我国相关法律规定，如果上市交易公司出现了连续两年亏损（以近两年年报所披露的当年经审计净利润为依据），或者每股所有者权益低于股票面值，再或者财务状况出现失常情况时，就会给予特别处理(即ST处理);如果它还是保持亏损，将会面临暂停上市资格的处理，也就是停牌处理。目前是进行特别转让处理(即PT处理)。这代表着，如果公司继续经营不善，就要退出证券交易所，这是投资者不愿意看到的结局。因此，对ST、PT公司进行业绩管理甚至利润操纵成为一种常见的手段。像首次出现连亏3年的苏三山，也是因为它在一九九七年的年报中盈余管理行为在事情发生之后没有被证券监管部门所确认而导致的，并不是它没有采取盈余管理这种行为。事实上，按照现行制度的要求，在连续三年里只要一年不亏损，企业的上市资格就可以维持，因此盈余管理的空间相对较大。2.上市公司盈余管理的常用手段（1）利用政府补贴进行盈余管理。因为上市公司促进本地经济发展，各级地方政府部门尤其充分关注并且提供金钱上的支持。各级地方政府管理部门有权把政府财务经济补贴提供给符合中国发展政策的上市企业[21]。在获取政府财务资助之后，企业能够直接归纳于当期利润，，所以能够迅速提高上市交易企业的经营业绩[22]。（2）资产重组。这是上市交易公司从亏到盈、增加企业利润的重要方式，运用资产重新组合进行盈余管理，主要通过并购和债务重组。上市贸易企业引入赢利水平良好的子公司，淘汰赢利水平比较差的子公司，使上市交易企业利润迅速增加；针对公司债务人而言，公司债务重新组合会大大增加企业的营业外收入，进而增长企业的利润收益。假如在某1年，公司利润收益额比较大，为了从经济债务人那里获取经济回报，公司还能够经过经济债务重新组合来隐蔽高额利润收益[23]。（3）利用关联方交易来进行盈余管理。关联方买卖如果是按市场公允价格来制定价格售卖，这样就不会对进行交易的两方产生影响。但在现实生活，有很上市交易公司的关联交易都采用了协议定价原则，上市公司的需要完全决定其定价水平，使得母公司与上市公司之间的利润转移。利用关联方来往来实行盈余管理的本质是通过一些不合理的方法来达到盈余管理的目的，将关联方往来所产生的利润转移给上市公司，同时将亏损转出上市公司。其方式主要有以下几种:①以高价或者低价转让、置换和出售资产。具体手段有:上市交易企业把不良资产以高价转给母公司，以此得到一笔不错的收益;母公司将优质资产以低价出售给上市交易公司，或是跟上市公司的不良资产进行交换;评估优质资产或不良资产的价值是，不会考虑资产的质量好坏和未来获利高低，一般按照成本法来估计其价值。②委托经营或受托经营。具体的来说的话，就是上市交易公司将不良资产以一定的合同成本委托给母公司来经营，既防止了不良资产的损失，也凭空获取利润;母公司把质量好、盈利能力强的稳定资产以较低的托管费用委托给上市公司经营，捏造上市公司的经营业绩。比如美尔雅，在一九九八年末的财务报表中的其他应收款为37683万元，当中各关联方应收账款总额为29485.4万元，超过了其他应收款的3/4。这家公司向湖北美尔雅纺织服装实业(集团)公司(美尔雅之母公司)收取549万元作为资金占有利息，通过这种方法相应的增加了企业的会计利润。（4）利用时间差调节利润。有些上市交易公司利用跨年度的时间差，提前或者延后对收入和费用进行确认，这样会夸大会计利润，实行盈余管理。在规定的报告周期内正确确认企业在一定会计期间的收入和支出，是正确核算企业利润的基本条件。但在实践中，经常出现不规范的收支确认行为。3.实行盈余管理对公司的影响企业管理者采取一些盈余管理的措施，这些措施通常会给公司带来正面或负面影响。盈余管理对公司的影响主要有:（1）树立优秀企业形象。科学实施盈余管理，实现利润后移，使企业业绩逐年“增长”，它不仅能增强投资者对公司的信心，还能向外界传递企业生产经营状况稳定向上发展的信息，树立良好的企业形象，提高企业的融资能力，更能提高企业的美誉度。（2）降低经营风险。企业高管在经营企业的过程中经常要面临可控风险和不可控风险，这2种风险都会影响公司的净利润。企业高层管理人员的薪酬往往以利润来衡量，如果由于不可控制的风险造成企业利润减少，进而使管理者薪酬减少，将对管理者不公平。例如，国家行政机关出台一项新的会计政策，导致净利润下降，使高层管理人员的薪酬减少，虽然这并不是企业管理者的工作上的过错，但他却承担了这类风险。适当地实行盈余管理可以抵消一定范围内不可控风险所带来的消极影响，从而减少了高层管理人员的薪酬风险，给予管理者一定的实施盈余管理的空间，有利于激励管理者的创新能力，鼓励管理者实行更进一步的经营策略，实现股权价值最大化。（3）造成会计信息质量下降，影响利益相关者决策的准确性。利润信息是一种重要的会计信息，是投资者、债权人以及其他外部使用者预测未来现金流量和企业价值的一个重要指标。但在公司实行盈余管理的时候，它提供的会计信息往往缺乏客观真实性，这大大降低了财务报告的可信度，它不仅不利于对财务信息使用者，而且还可能误导信息使用者做出错误决策。（4）盈余管理是一种短期行为，会对公司的长期发展造成负面影响。虽然盈余管理能够在一定程度上保护企业经营者乃至企业的整体利益，但也存在很大的风险。一部分上市交易企业利用盈余管理来获得上市配额，获得上市融资，近期来看，这对公司的发展确实是有利的，但是如果投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对管理者的道德操守和履行责任义务的能力丧失信任，从而加重公司的融资困境，不仅会使企业管理层难以达到之前预期的目标，而且可能还会导致企业被市场淘汰。=2\*GB4㈡上市公司盈余管理的原因分析1.追求利益最大化上市公司为了提高企业的市场价值，树立良好的市场形象，对企业经营相关数据进行修改，粉饰财务报表，提高公司业绩，向市场传递公司业绩优秀的信息，树立企业经营的良好形象；上市公司的管理人员为了获得更多报酬，操纵公司净利润，对公司税后利润实行盈余管理，让自身在公司薪酬合同中规定的薪酬达到最大。2.提高发行价格在上市公司首次公开发行(IPO)之前，股价的估值是以招股说明书中披露的财务会计信息为基础的，管理者有极大的可能性对招股说明书中披露的收益进行管理，从而使公司股票达到理想价格。3.监管力度在一定程度上，企业盈余管理活动会被外界监管力度所影响，根据我国会计准则的规定，所有上市公司都需要公布内部控制评价报告，而内部控制评价报告必须由第三方机构会计师事务所出具，因此，会计师事务所的外部审计会对企业的盈余管理行为产生非常大的影响。4.会计政策的可选择性和会计准则的时滞性新会计制度虽然对公司进行盈余管理有一定抑制作用，但其局限性和缺陷也值得关注。例如，8项减值准备的计提、重要性概念的运用、会计政策、会计方法及会计估计方法的选择等，都允许并需要公司会计人员根据公司的具体情况和以前积累的经验来作出专业判断，从而选择符合企业经济状况的披露方式。除此之外，我们不能忽视的是，会计准则和制度的修订与完善往往落后于不断变化的经济环境和业务创新。因此，随着社会经济的发展，出现了越来越多的不确定的经济交易和会计问题，而且情况也会越来越复杂，而会计准则或制度的空白或缺陷必然会为公司进行盈余管理留下空间。5.会计信息的不对称性在信息对称的情况下，企业管理人员通过对会计政策的选择并不能达到盈余管理的目的。然而，事实上，信息总是存在着大量的不对称。财务信息提供者(公司管理人员)通常比财务信息的使用者更了解公司生产和经营情况，即使是公开披露的会计信息，前者往往比后者有更深入的了解。经营者与投资者之间只是一种契约关系，两者的目标不一致，即存在着契约冲突，经营者有违背投资者的要求来获得收益的需求。同时，企业高层管理人员作为会计信息的垄断提供者，有条件在会计准则允许的范围内选择对自己最为有利的会计政策，以达到自己制定的预期目的，从而实现其自身效益的最大化。这些都为上市公司实施盈余管理行为提供了空间和可能。四、优化上市公司盈余管理的建议㈠健全公司治理机制不同的利益相关者有不同的目的，他们的行为服务于他们的目的。因此，不同的利益相关者为了自身的利益可能会做出一些违法行为。从所有者角度看，企业财务会计数据信息要求符合不同利益相关方的使用要求，主要包含：现行投资人员与潜在投资人员的使用要求。在我国，上市公司中存在着一种非常严重的现象，即大股东占主导地位，独断专行。所谓民主投票只是空话。这显然是公司治理结构存在的问题造成的，可以从以下几个方面加以防范和遏制：首先，减少大股东持股比重。在上市交易企业里，大股东专权的实际现象仍然存在，在这其中，通常都是因为缺少监督管理体制或者有关监督管理体制浮于表面所造成的。针对这类实际状况，公司应该转变股份组成结构，使其科学合理合法，从根本源头上规避大股东的随意行为活动。其次，还要注重董事会的制度设计，完善董事会结构，促进独立董事灵活行使职权，全面处理好领导层和占有人之间的利益相互关系。赋予独立董事一定的监督权，使其在公司经营中拥有一定的话语权，从而能够对公司的经营管理起到一定的作用，从而达到设置其职务的目的;与此同时，一般来说，来自公司外部的独立董事具有较强的声誉维护动机，能够起到良好的监督作用，有效地减少管理层通过非法手段进行盈余管理的行为。然后，要建立健全企业管理者绩效工资考核体系。企业的绩效指标评价往往是以单一的利润指标来评价的，这样一个单一的指标往往给管理者一个机会。管理者可以利用自己的信息和其他不正常的经营手段来增加利润，这损害了股东的利益。因此，上市公司可以同时使用多个指标作为评价标准。除了盈利的短期指标外，还可以增加一些长期指标，长期指标和短期指标可以结合使用。同时，我们也能够在薪酬系统里添加少数长时间标准。例如向优秀领导管理人员许诺少数股票期权，使领导管理人员自身实际的实际利益和公司今后的工作业绩直接对接挂钩，使领导管理人员与股东的发展目标一致，进而启发领导管理人员的积极主动性。最后，要加强内部会计文化建设。公司只注重利润，缺少深入、全面地了解和掌握必要的公司财务会计文化的实际状况，也会提升盈余管理的水准。企业的长久的发展进步离不了诚信的职位工作服务态度。诚信财务会计文化在某种层面里能够提升公司财务会计信息报表的透明性，适量减少领导管理人员盈余管理损伤中、小股东或者债权方谋取私利的几率。㈡加强市场机制，发挥市场作用首先，加强股票对外发行体制的交易市场化。公司在对外发行股票前，向主管机关申请登记，公开对外发布公司的运营管理实际情况、财务管理实际情况、组织管理架构等数据信息，认可接受社会各界的广泛监督管理，使投资人员在投资前可以收集整理到充足的数据信息。之后参考依据收集整理到的投资数据信息判定这个企业是否具备投资价值，最后根据市场反应来判断该企业是否可以上市。这种以市场为导向的股票发行制度从源头上有效阻止了上市公司的盈余管理。其次，进一步完善配股政策。上市公司配股的现状是以净资产收益率作为衡量指标。尽管这个标准考虑了可能的上市公司经营业绩的变化,依靠单个索引规范股市不会帮助减少上市公司的盈余管理行为,相反,一个指数更有利于上市公司的盈余管理。只有完善上市公司绩效评价体系，将单一指标转变为多重指标，收紧上市公司配股条件，加强审计，才可以高效去除上市交易企业盈余管理行为活动，净化处理证券交易金融市场。例如，在计量指标中，可以添加公司连续盈利指标、净现金流等标准，对上市交易企业展开综合评价判定，判断是否允许配股，进而规避上市交易企业应用单一标准展开盈余管理。最后，从长远角度分析，优化上市交易企业盈余管理行为活动的根本措施手段是产生道德标准规范。所以，除了提高企业管理者的法律意识和社会责任外，对上市公司管理人员的道德评价也需要建立相应的道德标准，使他们的道德标准始终受到公司内外部的监督，提高自我约束能力。=3\*GB4㈢提高审计工作质量在会计信息质量保证体系中，审计是重要的组成部分，提高会计信息的真实度，减少虚假会计信息的发生，可以通过审计质量的控制来实现。要让审计作为经济市场中的“看门人”发挥好作用，第一，要建立并坚持完善审计标准，形成完整有效的业务审计标准体系;第二，要致力于提高注册会计师的职业道德和业务水平;第三，从经济、精神和工作三个方面来确保审计的独立性;最后，我们要让审计行业的证券监督部门加强对审计领域欺诈行为的处罚。=4\*GB4㈣不断完善会计准则因为市场调节经济里公司的多元化，不相同的公司具备不相同的组织方式、经营管理模式与自身实际特征，因此财务会计基本准则在定制里为针对经济事务供应了很多种不同的全面处理模式供公司展开挑选，以保障财务会计工作更加良好地满足适合企业的经营管理。但是，财务会计基本准则所供应的方便却被少数怀着独特目的上市交易企业所使用，在财务会计基本准则供应的方便里钻基本准则的空子展开盈余综合管理。而从另一个层面分析，就是因为财务会计基本准则具有着空子，才促使少数上市交易企业有机可乘。因此要压缩上市交易企业盈余综合管理的分布空间就需要定制完善改进的财务会计基本准则。意见应该落实好如下多个方面工作：1.从根本源头上把握好财务会计基本准则的定制。当前时期，中国财务会计基本准则的制定人是财务会计基本准则委员代表大会，隶属于政府财务部，也就是财务会计基本准则是通过政府管理机关单位定制，更多的重要代表的是政府管理机关单位的立场。还具有着确定的坏处。所以需求有关职能部门在定制财务会计基本准则的时候，在遵循有关应用程序的同时间还需要多吸取各方的意见，能够在网上征求有关意见，并且展开筛选，在结尾，在综合各个组成方面的意见后定制满足真实的有关财务会计基本准则。2.要及时有效对财务会计基本准则展开修改调整，使其管理条例综合质量获取提升。盈余管理都需要根据有关的财务会计基本准则展开，在财务会计基本准则的综合管理结构下展开操作应用。则，财务会计基本准则管理条例的综合质量就会表现得特别关键。第一步，应该参考依据逐渐发展进步的经济实际情况，借鉴参考之前及当前时期，产生的实践案例等展开一个有条理的、优良的修改调整。以使有关的财务会计基本准则表达的意思清楚，不会在实务里产生歧义，在不失灵活多样性的同时间应该尽可能减少降低运用财务会计估测的地方，使公司可以暗箱操作应用的分布空间更少。对于公司揭露的主要内容，财务会计基本准则应当展开详细的规定要求，对必要性参考标准、关键数据信息等指出一个比较确定清楚、实行性非常强的多种要求。第二，有关财务会计基本准则的定制还应当借鉴其他国家的有关实践经验，在全球化的同时间还需要结合中国实际情况。在结尾，不单单要满足当前时期的多种要求，还需要具备确定的预见性，经过自身实际探究及有关技术成果借鉴参考，归总概况，把预见的可能产生的实际状况归类于到基本准则里，方便在上述实际状况产生时有法可依。3.在履行的时候，要严格根据应用程序展开。仅仅是定制基本准则而不严格履行，则财务会计基本准则的定制就仅仅是表面文章，虽然定制的再漂亮同时也是没可靠的，仅有定制基本准则后非常严格的实施，保障法律法规能够发挥对领导层应该具有的威慑性，减少降低领导层不科学的盈余综合管理行为活动，大力发挥其作用。除此之外，在基本准则实施过程里应该归纳总结发现得知有关财务会计基本准则里存在的主要问题和矛盾，为之后修改调整财务会计基本准则供应实践经验。4.提升财务会计工作者综合文化素养。在对财务会计工作者的考核培养教育里，不能够把重心所有放到专业综合水平上，而忽视了综合文化素养的充分重视。后续培养中，在提高其专业综合文化素养的时候，更应该增强对其工作职业道德的培养教育，提升自身实际责任意识，增强对财务会计原理的学习，真正地落实好对外供应和利益者有关可靠的数据信息。总而言之，我们应该从企业综合治理、准则制定以及提高财务会计工作者综合素养等多个层面来遏制领导层过度盈余管理的行为活动，使其能够提升对外供应数据信息的质量，例如表现公司的经营管理的实际状况，降低利益相关方的经济损失。五、结语在这篇论文中，本人在疏通整理全球有关参考文献的基础之上，归纳总结了不相同专家学者对盈余管理的定义划定，着重对上市公司盈余管理的现状及原因进行深入分析，识别盈余管理的主要动机和常用手段，最后试图提出优化上市公司盈余管理的建议。盈余管理是客观存在的，盈余管理的产生有其特定的背景和条件，不可能也没有必要消除盈余管理这一行为，应当持续的关注与完善改进有关的法律、法规与体制，尽量的打造优良的交易市场竞争大环境，使盈余管理可以在合法、适当的控制范围里展开。上市交易企业的盈余管理是个财务问题，同时也是一个庞杂的社会矛盾问题，不可以希望只经过某一方面的改善来实现综合治理的发展目的，要求各相关职能部门协同起来展开系统性的分析研究综合治理，以保障中国国民生产总经济健康、有条理的发展进步。参考文献HealyPM,WahlenJM.Areviewoftheearningsmanagementliteratureanditsimplicationsforstandardsetting[J].AccountingHorizon,1999,13(12):365-383.KazemianS,SanusiZM.EarningsManagementandOwnershipStructure[J].ProcediaEconomics&Finance,2015.31:618-624.HeG.FiscalSuPPortandEarningsManagement[J].InternationalJournalofA-c