注会《会计》2020年真题卷

客观题一、单选题：（13226【3120210004】【2020真题】2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）。A.债权投资B.其他债权投资C.交易性金融资产D.其他权益工具投资【3120110001】【2020真题】为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（）。A.5年B.永久C.资产剩余使用寿命D.企业经营期限【31201100022020真题】20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（）。A.20×9年3月8日B.20×9年4月30日C.20×9年5月25日D.20×9年6月1日【3120110007】【2020真题】20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55%、25%、20%的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（）。A.共同经营B.联营企业C.合营企业D.子公司【3120110008】【2020真题】公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层输入值的是（）。A.活跃市场中类似资产或负债的报价B.活跃市场中相同资产或负债的报价C.非活跃市场中类似资产或负债的报价D.非活跃市场中相同资产或负债的报价【3120110006】【2020真题】甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650000万元，预计开发成本为330000万元，预计销售费用及相关税费为98000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（）。A.195000万元B.207000万元C.210000万元D.222000万元【31201100102020真题】20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年5月31日C.20×9年4月10日【3120110011】【2020真题】甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（）。A.应收票据B.应收款项融资C.其他债权投资D.其他流动资产【3120110009】【2020真题】20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）。A.作为租赁交易进行会计处理B.作为融资交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理【3120110005】【2020真题】20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。A.450万元B.900万元C.1000万元D.500万元11.31201100042020真题】20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（）。A.300万元B.400万元C.600万元【3120110003】【2020真题】甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。A.甲公司和丁公司B.丙公司和戊公司C.戊公司和庚公司D.乙公司和己公司【3120210028】【2020真题】甲公司是乙公司的股东。2×19年7月31日，甲公司应收乙公司账款4000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2×19年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2×19年8月底前偿还。2×19年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（）。A.0万元B.800万元C.3200万元D.1600万元二、多选题：（12224【3120210021】【2020真题】下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。A.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资B.甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术D.甲公司以生产用设备向股东分配利润【31201100162020真题】下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（）。A.持有待售的无形资产B.尚未达到预定用途的开发阶段支出C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权D.使用寿命不确定的无形资产【31201100172020真题】下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。A.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用B.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算【3120110018】【2020真题】下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。A.发生同一控制下企业合并B.发生销售退回C.发现报告年度财务报表存在重要差错D.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件【3120110019】【2020真题】下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。A.外币应收账款B.外币债权投资产生的应收利息C.外币非交易性权益工具投资D.外币衍生金融负债【3120110020】【2020真题】下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有（）。A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额C.因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额【3120110015】【2020真题】下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。A.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股C.报告年度发放股票股利D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述【3120110014】【2020真题】下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理【3120110013】【2020真题】民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。A.时间B.用途C.来源【3120110012】【2020真题】下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。A.市场条件B.服务期限条件C.非可行权条件D.非市场条件【3120210030】【2020真题】2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）购入乙公司2%股份，对乙公司不具有重大影响；（2）根据与丙公司签订的战略合作协议，开始就某项高新技术项目进行十年期的合作研究；（3）与母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投资戊公司，甲公司持有戊公司10%股权，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响，丁公司持有戊公司30%股权并对戊公司具有重大影响；投资己公司，持有己公司25%股份并对其具有重大影响。除上述情形外，各公司间不存在其他任何关系。下列各项中，构成甲公司关联方的有（）。A.丙公司B.戊公司C.己公司【3120210026】【2020真题】甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至20×9年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在20×9年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（）。A.自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入20×9年度合并财务报表的合并范围80%股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示C.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示D.在20×9年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示主观题一、计算分析题：共2题【3120120004】【2020真题】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司20×8年度财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出，甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司30%股权，转让价格为2000万元，款项已用银行存款支付。乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投5000万元，可辨认净资产公允价值为7000万元，除账面价值万元，公允价值为3000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲拟长期持有乙的股权。20×8年度，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益50万元。（2）20×8年12月31日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项2000万元。（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工结算手续，实际成本为68000万元，上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额62000万元暂估入账，该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧其他相关资料：①乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同；②甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25%；③取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响；④除题目要求外本题不考虑所得税及其他因素【问题一】根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。【问题二】根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。【问题三】根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。【问题四】根据资料（2）判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。【问题五】根据资料（3）判断甲公司完成办公楼决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的分录。【3120120001】【2020真题】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下：（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6%，（等于实际利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.3元人民币。（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元，当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.4元人民币。（4）20×8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元 （5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50%予以出售，取得款项250万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币。本题不考虑税费及其他因素。【问题一】根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。【问题二】根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20×7年度和20×8年度损益的汇兑差额。【问题三】根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。2题【3120220002】【2020真题】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售100件A产品，每件销售价格为20万元，每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批A产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行存款转账支付上述货款。（2）3月15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的10件A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2×17年出售给丙公司200件产品中的其中一部分，每件销售价格为19万元，每件生产成本为12万元。2×17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。2×18年3月15日，该批产品的退货期已满，除上述10件A产品退货外，无其他退货情况。（3）5月30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定，甲公司11月20日前向丁公司交付B产品，销售价格总额为9800万元；如果该批产品在1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务；B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日，甲公司按照合同约定发出B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。（4）2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%；乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。（5）2×18年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元。该出租办公楼系甲公司从2×17年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼2×17年6月30日的公允价值为2800万元，2×17年12月31日的公允价值为3000万元。其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税款。第二，投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧额（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除；存货按取得时的成本确定计税基础；除上述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第四，乙公司适用的企业所得税税率为25%。第五，本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。（1），编制甲公司销售100件A产品的会计分录。【问题二】根据资料（2），编制甲公司收到退回A产品的会计分录。【问题三】根据资料（3），指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供的维修服务分别应当如何进行会计处理。【问题四】根据资料（4），编制甲公司与重新评估A产品退货率的相关的会计分录。【问题五】根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。【3120120003】【2020真题】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下：（1）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。（2）20×9年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的10%向甲公司支付代销费用。在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司20×9年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。20×9年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个；客户共兑换了450万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）＝9.7122，（P/A，6%，14）＝9.2950，（P/A，6%，10）＝7.3601，（P/A，6%，9）＝6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）＝0.4173，（P/F，6%，14）＝0.4423，（P/F，6%，10）＝0.5584，（P/F，6%，9）＝0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。【问题一】根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。【问题二】根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。【问题三】根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。【问题四】根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。【问题五】根据资料（1），计算甲公司20×9年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。【问题六】根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。【问题七】根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。【问题八】根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。【问题九】根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。【问题十】根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转已销商品成本的会计分录。参考答案一、单选题：（132261.31202100042020真题】C【解析】根据会计准则规定，由于出现新情况导致原估计或有对价进行调整的，不能再对合并成本进行调整，相关或有对价属于金融工具的，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。本题中购买日后出现的新情况表明，实际净利润并不符合购买日的预期，因此需要对或有对价进行调整，体现在交易性金融资产项目中。综上所述，本题答案为选项C。2.31201100012020真题】C【解析】根据会计准则规定，为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。综上所述，本题答案为选项C。3.31201100022020真题】D【解析】根据会计准则规定，自用建筑物转为投资性房地产的：若为空置建造物，转换日为董事会批准的相关日期；若为非空置建造物，转换日通常是租赁期开始日。本题中，甲公司出租办公楼，应将租赁期开始日，即20×9年6月1日确认为转换日。综上所述，本题答案为选项D。4.31201100072020真题】B【解析】①甲公司持有丁公司55%的股权，但是尚未超过60%，并不能控制丁公司，不满足对子公司投资的要求，故丁公司不属于甲公司的子公司。②根据会计准则规定，在合营安排中，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则该项安排不构成共同控制。本题中，甲公司和乙公司或甲公司和丙公司的股权相加都大于60%，故不存在能够集体控制一项安排的唯一组合，不符合对合营企业的要求。所以对甲公司而言，丁公司不是合营企业，也不是子公司，所以丁公司是甲公司的联营企业。综上所述，本题答案为选项B。5.31201100082020真题】B【解析】第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价（选项A）；（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价（选项CD）；（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等。由上可知，选项A、C、D均属于第二层次输入值，故不当选。选项B：活跃市场中相同资产或负债的报价属于第一层次输入值，故选项B当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项B。6.31201100062020真题】C【解析】由于土地使用权是用来建造住宅的，所以属于企业的存货，不需要计提摊销；且资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低计量。故该土地使用权期末可变现净值＝住宅预计售价－预计开发成本－预计销售费用及相关税费＝650000－330000－98000＝222000（万元），大于成本210000万元，所以没有减值。20×9年12月31日资产负债表中列示的金额即为其成本210000万元。综上所述，本题答案为选项C。7.31201100102020真题】【答案】:A【解析】根据会计准则规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。本题中，20×9年3月30日，厂房工程已全部完工，虽未经验收但实际已达预定可使用状态，所以借款费用应该停止资本化。综上所述，本题答案为选项A。8.31201100112020真题】B【解析】根据会计准则规定，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。本题中，甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标（符合条件①），且该金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（符合条件②），所以甲公司应将该应收票据分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在资产负债表中列示的项目为应收款项融资。综上所述，本题答案为选项B。9.31201100092020真题】B【解析】根据会计准则规定，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权。其中，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，而不是终止确认该资产，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。500万元，故应当视为融资交易。综上所述，本题答案为选项B。10.31201100052020真题】【答案】:A【解析】根据会计准则规定，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。本题中，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%，应将其考虑在内。因此，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝实现的利润总额×预计支付比例×时间比例＝20000×4.5%×6/12＝450（万元）。综上所述，本题答案为选项A。11.31201100042020真题】C【解析】①该诉讼事项同时满足了确认预计负债的三个条件：属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能够可靠计量。应按照最佳估计数将该事项产生的赔偿义务确认为预计负债。因此，甲公司20×9年度因上述事项应确认的营业外支出＝（400＋800）/2＝600（万元）。②根据会计准则规定，补偿金额只有在基本确定（大于95%但是小于100%）能够收到时才能作为资产单独确认。本题中对于丙公司的赔偿，没有达到基本确定，所以不予确认。账务处理：600600综上所述，本题答案为选项C。12.31201100032020真题】C【解析】选项ABD：根据会计准则规定，对该企业施加重大影响的投资方与该企业构成关联方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。本题中，甲公司能够通过乙公司对丁公司施加重大影响、丙公司能够通过乙公司对戊公司施加重大影响、乙公司能够通过丙公司对己公司施加重大影响。这三组关系中，二者都构成关联方关系。故选项ABD不当选。选项C：根据会计准则规定，只受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，所以戊公司与庚公司不构成关联方。故选项C当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项C。13.31202100282020真题】D【解析】债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。甲公司是乙公司的股东，其免除80％应收乙公司账款的还款义务中，40%的部分应当作为权益性交易，不确认债务重组相关损益，而不属于权益性交易的部分仍应确认债务重组相关损益；因此，甲公司应将其豁免债务人的1600万元（4000×40％）确认为损失，即甲公司20×9年1600万元。综上所述，本题答案为选项D。二、多选题：（122241.31202100212020真题】B,C,D【解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。选项A：甲公司换出的出租厂房（投资性房地产）和乙公司换出的所持联营企业的投资（长期股权投资），二者均属于非货币性资产，该项交换属于非货币性资产交换。因此，选项A适用非货币性资产交换准则，故不当选。选项B：甲公司以专利权进行增资属于一方接受另一方权益性投入，不属于非货币性资产交换。因此，选项B不适用非货币性资产交换准则，故当选。选项C：甲公司持有的5年期债券投资属于货币性资产，所以该交换不属于非货币性资产交换。因此，选项C不适用非货币性资产交换准则，故当选。选项D：分配利润不作为非货币性资产交换处理。因此，选项D不适用非货币性资产交换准则，故当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项BCD。2.31201100162020真题】【答案】:A,B,D【解析】选项A：根据会计准则规定，持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。因此，持有待售的无形资产不应当进行摊销，故选项A当选。选项B：根据会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。因此，尚未达到预定用途的开发阶段支出不应当进行摊销，故选项B当选。选项C：非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，故选项C不当选。选项D：根据会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试。故选项D当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项ABD。3.31201100172020真题】【答案】:A,C,D【解析】选项A：一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额不得抵扣，故应计入相关成本费用。因此，选项A正确。选项B：小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税记入“应交税费——应交增值税”科目。因此，选项B错误。选项C：月度终了，一般纳税人应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。因此，选项C正确。选项D：一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ACD。4.31201100182020真题】【答案】:A,D【解析】选项A：日后期间发生的企业合并，该情况在资产负债表日不存在，属于非调整事项，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目。故选项A当选。选项B：企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回，此时应调整财务报表相关项目的金额。故选项B不当选。选项C：资产负债表日后期间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表差错，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告相关项目的数字。故选项C不当选。选项D：日后期间满足划分为持有待售类别的条件，该情况在资产负债表日不存在，属于非调整事项，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目。故选项D当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项AD。5.31201100192020真题】A,B【解析】资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益（财务费用）。选项AB：外币应收账款和外币债权投资产生的应收利息均属于外币货币性项目，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用。因此，选项AB正确。选项C：外币非交易性权益工具投资因汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益。因此，选项C错误。选项D：外币衍生金融负债属于交易性金融负债，其汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益。因此，选项D错误。综上所述，本题答案为选项AB。6.31201100202020真题】【答案】:A,C,D【解析】选项A：同一控制下企业合并中，支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额，应当调增资本公积（资本溢价或股本溢价）。因此，选项A正确。选项B：存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额应该计入其他综合收益。因此，选项B错误。选项C：被投资单位接受其他股东的资本性投入，导致投资方持股比例变化但仍采用权益法核算的，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。因此，选项C正确。选项D：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，实质上是股东之间的权益性交易，应在合并资产负债表中调整母公司个别财务报表中资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ACD。7.31201100152020真题】A,B,C,D【解析】选项ABC：企业派发股票股利、盈余公积转增股本、发生同一控制下企业合并发行普通股，均会增加其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益的总金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。因此，选项ABC正确。选项D：根据会计准则规定，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABCD。8.31201100142020真题】A,B,C【解析】选项A：财政直接将贴息资金拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴现利息冲减相关借款费用，即采用净额法进行会计处理。因此，选项A表述错误，故当选。选项B：总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。因此，选项B表述错误，故当选。选项C：综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。因此，选项C表述错误，故当选。选项D：企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法。对于不同类别的政府补助，可以选择使用总额法或净额法。因此，选项D表述正确，故不当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项ABC。9.31201100132020真题】A,B【解析】民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制（选项A）或者（和）用途限制（选项B），则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。由上可知，选项AB均属于在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素。综上所述，本题答案为选项AB。10.31201100122020真题】【答案】:B,D【解析】选项AC：市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。因此，选项AC错误。选项B：服务期限条件，是指职工完成规定服务期限才可行权的条件，影响企业对股份支付预计可行权情况的估计。因此，选项B正确。选项D：非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定，影响企业对股份支付预计可行权情况的估计。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项BD。11.31202100302020真题】B,C【解析】选项AD，甲公司持有乙公司2%股权、与丙公司签订战略合作协议，不存在控制、共同控制或重大影响的前提条件，所以不构成甲公司的关联方。因此，选项AD不当选；选项BC，甲公司和丁公司同受M公司的控制，丁公司持有戊公司30%股权，对戊公司施加重大影响，企业与其所属集团的其他成员单位的合营企业或联营企业之间构成关联方关系，所以甲公司与戊公司构成关联方关系，甲公司对己公司施加重大影响，构成关联方关系。因此，选项BC当选。综上所述，本题答案为选项BC。总结：不构成关联方关系的情况：①形成共同控制、重大影响的投资方之间；②两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间；③同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业之间；④与该企业发生日常往来的相关部门或企业。12.31202100262020真题】A,B,C,D【解析】A：甲公司在未完成转让60%股权投资前对乙公司仍然具有控制，应当按照合并财务报表的规定确定合并范围，编制合并财务报表的，因此，选项A错误；选项B、C：出售对子公司的投资导致丧失控制权，无论是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别，本题中在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示，因此，选项B、C错误；选项D：出售对子公司的投资导致丧失控制权，无论是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项D错误。综上所述，本题答案为选项ABCD。一、计算分析题：共2题1.31201200042020真题】【问题一】【答案】甲公司取得乙公司30%的股权，对应的初始投资成本为2000万元；（0.5分）7000×30%＝2100万元；因此甲公司确认该长投的入账金额为2100万元；相关的账务处理如下：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100（0.5分）【解析】本题中，甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本＝转让价格＝2000（万元）；而应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额＝7000×30%＝2100（万元）；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。因此，甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值＝2100（万元）。相关会计分录为：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100【问题二】【答案】甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益＝（1000－2000/10）×30%＝240万元；甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的其他综合收益＝50×30%＝15万元；（1分）借：长期股权投资——损益调整240——其他综合收益15贷：投资收益240其他综合收益15（1分）【解析】（1）在取得投资当日，乙公司存在一项专利权，其账面价值为1000万元，小于其公允价值为3000万元。乙公司在计算净利润时，以1000万元的账面价值为基础计算摊销并扣除，然而在甲公司角度，应以3000万元的公允价值为基础计算摊销并扣除。二者之间产生的差额需要在计算投资收益时，于乙公司自行计算的净利润中调整扣除。乙公司20×8年度按照可辨认净资产公允价值调整后的净利润＝1000－2000/10＝800（万元）；因此，甲公司应确认的投资收益的金额＝800×30%＝240（万元）。（2）20×8年度，乙公司因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益50万元，导致其所有者权益账面价值增加50万元，甲公司应按照持股比例予以确认，并同时增加长期股权投资的账面价值。相关会计分录为：借：长期股权投资——损益调整240——其他综合收益15贷：投资收益240其他综合收益15【问题三】【答案】甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。（0.5分）理由：因为甲公司拟长期持有乙公司该30%的股权，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税），也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。（1.5分）【解析】长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。但本题中，甲公司拟长期持有乙公司的股权，则：①因初始投资成本的调整，增加长期股权投资账面价值100万元而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税；②因确认投资损益240万元产生的暂时性差异，因我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税，所以这项投资收益也不存在对未来期间的所得税影响，不确认递延所得税；③因确认应享有被投资单位其他综合收益变动15万元而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税。因此，甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。【问题四】【答案】甲公司从政府取得的款项不是政府补助；（0.5分）理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商；（1分）账务处理：借：银行存款2000贷：合同负债2000（0.5分）【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。无偿性是政府补助的基本特征，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。本题中，甲公司从政府取得款项，但要按照政府要求开发新型环保建筑材料，且开发完成后新型建筑材料的研究成果将归政府所有，不满足政府补助“无偿性”的特征，而是相当于政府向甲公司购买了一项研究开发服务。因此，该项业务不属于政府补助。相关会计分录为：借：银行存款2000贷：合同负债2000【问题五】【答案】甲公司完成办公楼决算手续的事项属于资产负债表日后调整事项；（0.5分）理由：20×9年1月26日（20×8年资产负债表日后事项期间），甲公司的办公楼完成竣工结算手续，进一步确定了20×8年资产负债表日之前已经达到预定可使用状态的办公楼的实际成本，属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，因此为调整事项。（0.5分）20×8年12月31日资产负债表中应列示金额=（62000-62000/50）+（68000-62000）=60760+6000=66760（万元）（0.5分）调整分录为：借：固定资产6000贷：在建工程6000（0.5分）【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：①在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。本题中，20×8年资产负债表日后期间，甲公司的办公楼完成竣工结算手续，进一步确定了资产负债表日之前已经达到预定可使用状态的办公楼的实际成本，且需要按照实际成本调整该办公楼的入账价值，同时满足调整事项的两个特点。因此，甲公司完成办公楼决算手续的事项属于资产负债表日后调整事项。因为上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额62000万元暂估入账，故20×8年该办公楼已经计提的折旧金额＝62000/50＝1240（万元）；因此，调整前20×8年12月31日在账面反映的该固定资产的账面价值＝原值－累计已计提折旧＝62000－1240＝60760（万元）。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。20×8年资产负债表日后期间，应按照办理竣工决算后的固定资产的入账金额对该固定资产的账面价值进行调整。调整后20×8年12月31日在账面反映的该固定资产的账面价值＝原值－累计已计提折旧＝68000－1240＝66760（万元）；调整的金额＝66760－（62000－1240）＝6000（万元）。相关会计分录为：借：固定资产6000贷：在建工程60002.31201200012020真题】【问题一】【答案】该金融资产应该归类为第二类，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；作为其他债权投资来核算；（0.5分）理由：①甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②这个债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。因此将对该债券的投资分类为第二类金融资产。（0.5分）【解析】根据会计准则规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。本题中，甲公司管理乙公司债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求（即既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标）；且该债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。因此，应将购入的乙公司债券分类为第二类“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”来进行核算。【问题二】【答案】20×7年的汇兑损益＝500×（7.5－7.3）＝100万，为一项汇兑收益；（1分）20×8的汇兑损益＝500×（7.2－7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）＝－151.5万元，为一项汇兑损失；（1分）【解析】本题中，“其他债权投资”和对应的“应收利息”由于汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益（财务费用）。因此：（1）20×7年度：①其他债权投资汇兑损益＝按照期末即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×7.5－500×7.3＝100（万元人民币）；②应收利息于20×7年末根据期末即期汇率折算确认，不产生汇兑差额。③其他债权投资为资产类科目，汇兑损益＞0，故为汇兑收益。（2）20×8年度：①其他债权投资汇兑损益＝按照期末即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×7.2－500×7.5＝－150（万元人民币）；②20×7年下🎧年应收利息应在20×8年6月30日时确认的汇兑损益＝按照交易日即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×6%×1/2×7.4－500×6%×1/2×7.5＝－1.5（万元人民币）；20×8年上半年应收利息于交易日根据当日即期汇率折算确认并已实际收到，不产生汇兑差额；20×8年下半年应收利息于20×8年末根据期末即期汇率折算确认，不产生汇兑差额；③其他债权投资和应收利息为资产类科目，汇兑损益＜0，故为汇兑损失。④20×8的汇兑损益＝其他债权投资汇兑损益＋应收利息汇兑损益＝－150－1.5＝－151.5（万元人民币）。【问题三】【答案】20×7年7月1日甲公司购入该债券的账务处理：借：其他债权投资——成本（美元）3650（500×7.3）贷：银行存款——美元3650（0.5分）20×7年12月31日的甲公司的账务处理：借：其他债权投资——汇兑差额（美元）100[500×（7.5－7.3）]贷：财务费用——汇兑收益100（0.5分）借：其他债权投资——公允价值变动（美元）150贷：其他综合收益150（（520－500）×7.5）（0.5分）借：应收利息——美元112.5（（500×6%/2）×7.5）贷：投资收益112.5（0.5分）20×8年6月30日,甲公司收到债券利息的账务处理：借：应收利息——美元111（（500×6%）×7.4×1/2）贷：投资收益111（0.5分）借：银行存款——美元2221.5223.5（0.5分）20×8年12月31日，甲公司的账务处理：借：财务费用——汇兑损失150（500×（7.2－7.5）））150（0.5分）借：其他综合收益114（（505－500）×7.2－150）贷：其他债权投资——公允价值变动（美元）114（0.5分）借：应收利息——美元108（（500×6%/2）×7.2）贷：投资收益108（0.5分）20×9年1月1日借：银行存款180025投资收益72贷：其他债权投资——成本（美元）1825——公允价值变动18应收利息54借：其他综合收益18贷：投资收益18【解析】（1）20×7年7月1日，甲公司购入该债券进行初始确认时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。由于本题中该债券的票面利率等于其实际利率，故不存在利息调整。因此，该债券于交易发生日折算为人民币的金额＝500×7.3＝3650（万元人民币），相关会计分录为：借：其他债权投资——成本（美元）3650贷：银行存款——美元3650（2）20×7年12月31日，应以当日即期汇率折算该债券，因当日即期汇率不同于初始入账时即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。①甲公司应确认20×7年该债券的汇兑损益的金额＝按照期末即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×7.5－500×7.3＝100（万元人民币），相关会计分录为：借：其他债权投资——汇兑差额100贷：财务费用——汇兑收益100②根据会计准则规定，外币其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益。本题中，期末公允价值变动金额＝520－500＝20（万美元）；按照期末即期汇率折算为人民币的金额＝20×7.5＝150（万元人民币），相关会计分录为：借：其他债权投资——公允价值变动（美元）150贷：其他综合收益150③同时，应按照期末即期汇率确认应收利息，并计入投资收益。期末应收利息折算为人民币的金额＝500×6%×1/2×7.5＝112.5（万元人民币），相关会计分录为：借：应收利息——美元112.5贷：投资收益112.5（3）20×8年6月30日：①20×8年上半年应收利息折算为人民币的金额＝500×6%×1/2×7.4＝111（万元人民币），应确认为投资收益。相关会计分录为：借：应收利息——美元111贷：投资收益111②甲公司收到乙公司支付的债券利息，应以交易日当日即期汇率折算应收利息项目，该项目因当日即期汇率不同于前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益（财务费用）。甲公司收到债券利息折算为人民币的金额＝30×7.4＝222（万元人民币）；20×7年下半年应收利息汇兑损益＝账面余额×按照交易日即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×6%×1/2×7.4－500×6%×1/2×7.5＝－1.5（万元人民币）；20×8年上半年的应收利息，应于交易日根据当日即期汇率折算确认，不产生汇兑差额。相关会计分录为：借：银行存款——美元2221.5贷：应收利息223.5（4）20×8年12月31日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于上一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益。①甲公司应确认20×8年该债券的汇兑损益的金额＝按照期末即期汇率折算的记账本位币金额－原记账本位币金额＝500×7.2－500×7.5＝－150（万元人民币），相关会计分录为：借：财务费用——汇兑损失150贷：其他债权投资——汇兑差额150②根据会计准则规定，外币其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益。本题中，期末累计公允价值变动金额＝505－500＝5（万美元）；按照期末即期汇率折算为人民币的金额＝5×7.2＝36（万元人民币）；本期应确认公允价值变动金额＝期末累计公允价值变动金额－上期末确认的公允价值变动金额＝36－150＝－114（万元人民币），相关会计分录为：借：其他综合收益114贷：其他债权投资——公允价值变动（美元）114③同时，应按照期末即期汇率确认20×8年下半年应收利息，并计入投资收益。期末应收利息折算为人民币的金额＝500×6%×1/2×7.2＝108（万元人民币），相关会计分录为：借：应收利息——美元108贷：投资收益108（5）20×9年1月1日处置该债券的50%时，对于汇率的变动和处置损益不进行区分，均应计入当期损益（投资收益）。本题中，处置收到的价款折算为人民币的金额＝250×7.2＝1800（万元人民币）；因部分处置而无法收到的应收利息的金额＝108×50%＝54（万元人民币）；处置部分其他债权投资以人民币表示的账面价值＝（3650＋100－150）×50%＋36×50%＝1818（万元人民币）；其中：处置部分以人民币表示的公允价值变动的金额＝36×50%＝18（万元人民币）；处置部分以人民币表示的汇兑差额的金额＝（100－150）×50%＝－25（万元人民币）。因此，应计入投资收益的金额＝处置价款－处置部分对应的其他债权投资账面价值＋处置部分对应的持有期间确认的其他综合收益－处置部分应收利息＝1800－1818＋18－54＝－54（万元人民币）相关会计分录为：借：银行存款180025投资收益72贷：其他债权投资——成本（美元）1825——公允价值变动18应收利息54同时，将处置部分对应的持有期间累计产生的其他综合收益转为投资收益：借：其他综合收益18贷：投资收益18或合写：借：银行存款180025其他综合收益18投资收益54贷：其他债权投资——成本（美元）1825——公允价值变动18应收利息54二、综合题：共2题1.31202200022020真题】【问题一】【答案】借：应收账款2260贷：主营业务收入1840（20×100×92%）预计负债160（20×100×8%）应交税费——应交增值税（销项税额）260（1分）借：主营业务成本1104（12×100×92%）96（12×100×8%）贷：库存商品1200（12×100）（1分）3月28日借：银行存款2260贷：应收账款2260（0.5分）【解析】根据会计准则规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。因此，本题中，甲公司向乙公司销售A产品，应确认收入的金额＝销售商品总货款×（1－预计退货率）＝20×100×92%＝1840（万元）；应确认预计负债的金额＝销售商品总货款×预计退货率＝20×100×8%＝160（万元）；同时，销售商品应确认的成本＝发出商品总成本×（1－预计退货率）＝12×100×92%＝1104（万元）；应确认的退货成本＝发出商品总成本×预计退货率＝12×100×8%＝96（万元）。相关会计分录为：2×18年3月25日，确认商品销售收入时：借：应收账款2260贷：主营业务收入1840预计负债160）260借：主营业务成本1104应收退货成本96贷：库存商品12003月28日，收到该项应收款时：借：银行存款2260贷：应收账款2260【问题二】【答案】会计分录为：120（10×12）应交税费——应交增值税（销项税额）24.7（10×19×13%）预计负债304（200×8%×19）贷：主营业务收入114（19×6）银行存款214.7（10×19×1.13）分）72（12×6）贷：应收退货成本72（1分）【解析】2×17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。因此，甲公司对该批货物应确认预计负债的金额＝销售商品总货款×预计退货率＝200×19×8%＝304（万元）；应确认的退货成本＝发出商品总成本×预计退货率＝200×12×8%＝192（万元）。实际发生销售退回时，应冲减预计负债和应收退货成本。退货数量少于预计的，应将预计负债中所包含的销售款转确认为主营