做账实操-公司利润分配的程序

做账实操-公司利润分配的程序企业的股东依法享有享受企业分红的权利。在盈利的状态下，企业会定期或者不定期地进行利润分配，一般情况是每年或一定时期内向股东或合伙人分配利润。企业进行利润分配，会计人员如何进行税务处理呢？现结合非上市公司利润分配的工作实际，笔者具体谈一谈通行的做法。一、利润分配的法定程序利润分配是被投资企业与投资者之间就其生产经营实现的净利润进行分配的过程，是企业按照国家财务制度、税收政策、公司法及其他相关法律法规规定的分配顺序和分配形式进行的。它既涉及到能否保持企业长期稳定生存和发展的问题，又事关能否合法保障投资者合理收益权的问题，更重要的是关系到国家税收权益能否得到充分实施的根本问题。因此，各企业务必充分重视利润分配的过程和结果，在利润分配过程中，必须加强会计核算和税务处理的风险管控。根据《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国企业所得税法》及其实施办法等有关法律法规规定，企业利润分配应把握一定的顺序和金额限度。现以非上公司为例，说明企业利润分配顺序和金额限度。一般而言，企业利润分配顺序和金额限度是：（一）弥补以前年度亏损。当企业法定公积金不足以弥补以前度亏损时，应当用当年利润弥补以前年度亏损，然后，再按有关规定提取公积金。（二）提取法定盈余公积。公司制法人企业提取法定盈余公积有严格的要求，即按净利润的10%（减去弥补以前年度亏损，下同）提取。非公司制法人企业提取法定盈余公积相对比较宽松，提取比例可以超过净利润的10%，不受太多的限制。企业的年初未分配利润，不能包含在法定盈余公积基数的计算之内。同时需要限制的是，若法定盈余积累金额达到注册资本50%的限额时，企业应该停止提取法定盈余公积。（三）提取任意盈余公积。公司制法人企业可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司法人企业经有关权力部门批准，也可以自主决定提取任意盈余公积。（四）向投资者分配利润。企业在弥补亏损，并提取公积金后，若有剩余税后利润，可以按照缴纳的出资比例获得红利。在经过上述利润分配程序之后，企业的剩余利润形成企业的未分配利润并累计结转到下一年度，逐步形成企业的未指定专门用途的留存收益。企业上一年度未分配利润，还可计入当年分配。二、利润分配的税务处理非上市公司利润分配的事后税务处理,内容涉及到个人所得税和企业所得税两个税种，涉及到居民企业、非居民企业、居民自然人、非居民自然人四类纳税人，即“两税四人”。在利润分配的业务中，收到股息、红利的投资企业和投资个人为纳税人义务人，发放股息、红利的被投资企业为扣缴义务人。由于政策性强、情形复杂和识别难度大，加之一般企业平时运用少，导致许多会计人员对非上市公司利润分配的事后税务处理不当。（一）企业所得税的处理对于居民企业和非居民企业的分红收入，国家实行不同的税收政策，其税务处理方法也因此不同，具体如下：1.居民企业。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，即企业取得的投资收益是居民企业之间的权益性投资收益，免交企业所得税。税务处理方法：利润分配时，收付款双方只作会计核算处理，无需再补缴税。但是，收到股息、红利等权益性投资收益的企业作为纳税人，在企业所得税年度纳税申报时，要在《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）中予以列示填报。企业取得的上述免税投资收益，也可以在平时企业所得税季度预缴申报时，通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》“免税收入”项目，即可享受此项优惠。2.非居民企业。对非居民企业是否征企业所得税，税法是根据非居民企业在中国境内是否设立机构、场所，以及取得的所得与其机构、场所是否有实际联系等因素来判断的，对其股息、红利所得税收政策作了不同规定：一是如果非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益与所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。二是如果非居民企业在中国境内设立了机构、场所，其从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，不征收企业所得税。税务处理方法：对上述第一种情形，应按照10%的税率代扣代缴企业所得税。由被投资企业依法对非居民企业履行税务备案程序后，再由被投资企业进行代缴申报收企业所得税。对上述第二种情形，比照上述“1.居民企业”的情形，进行税务处理。（二）个人所得税的处理1.居民自然人。若投资人为居民自然人，当被投资企业将应分配给投资人应得的利息、股息、红利收入，通过账务处理分配到投资人时，即应认为所得的支付，被投资企业应按税收法规规定，按20%税率代扣代缴投资人应缴纳的个人所得税。2.非居民自然人。若投资人为非居民自然人，对于非居民自然人而言，若有中国政府与非居民自然人所在国政府签订避免双重征税税收协定的，按其税收协定执行；若没有双方政府签订避免双重征税税收协定的，按居民自然人政策执行，即按20%税率代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。非居民自然人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。税务处理方法：对上述第两种情形，被投资企业对利润分配行为，要妥善的进行税务处理。若发生征税行为，应按照20%的税率代扣代缴个人所得税。次月要及时为投资人在个人所得税申报系统《个人所得税扣缴申报表》中，作好纳税申报。平时，要做实预扣预缴工作；年度终了后，还应督促、提醒、协助领款人，于次年3至6月按时进行个人所得年度汇算清缴。三、结语总之，非上市公司进行利润分配的会计核算时，一定要综合考虑税务处理预安排。