消费税筹划课件

消費稅籌畫

消費稅籌畫納稅義務人籌畫徵稅範圍籌畫稅目與稅率籌畫計稅依據籌畫應納稅額計算籌畫出口應納消費品退免稅徵收管理籌畫第一節納稅義務人籌畫導入案例：案例3-1甲公司屬啤酒生產銷售企業，因生產能力不足，故從其他啤酒生產企業購入成品啤酒，入庫後直接銷售給客戶。請問，該消費稅是否可全額抵扣？依據是什麼？案例解析：根據消費稅條例第一條的規定：在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口本條例規定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。因此，從其他啤酒生產企業購入成品啤酒，入庫後直接銷售給客戶，不交消費稅，也不存在抵扣的問題。籌畫依據：【消·條例】第一條在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。【消·細則】第二條條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內，是指生產、委託加工和進口屬於應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。第一節納稅義務人籌畫籌畫思路：由於消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業的合併，遞延納稅時間。合併會使原來企業間的購銷環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅稅款。而且如果後一環節的消費稅稅率教前一環節的低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。第一節納稅義務人籌畫第二節徵稅範圍籌畫

生產應稅消費品籌畫委託加工應稅消費品籌畫進口應稅消費品籌畫零售應稅消費品籌畫導入案例：案例3-3甲公司是生產洗發產品的公司,甲公司如果將所有包裝物放在銷售公司,銷售公司只購買配好的原料,再進行分裝，請問銷售公司交納消費稅嗎?生產公司交納消費稅嗎?為什麼?籌畫安排：銷售公司不交納消費稅。生產公司要交納消費稅。因為消費稅是對生產環節徵收的（金銀首飾例外）。一、生產應稅消費品籌畫第二節徵稅範圍籌畫【消·條例】第四條納稅人生產的應稅消費品，於納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時納稅。【消·細則】第五條所稱銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。【消·細則】第六條所稱用於連續生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。

用於其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用於生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。籌畫依據：第二節徵稅範圍籌畫籌畫思路：我國稅法規定，生產應稅消費品的，於銷售時納稅，因此納稅人可以通過分設獨立核算的經銷部、銷售公司，適度壓低銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的分公司，可使納稅人的整體稅負下降。第二節徵稅範圍籌畫二、委託加工應稅消費品導入案例：案例3-5甲公司委託乙單位加工金銀首飾，是否要繳納消費稅？籌畫安排：根據《財政部、國家稅務總局關於調整金銀首飾消費納稅環節有關問題的通知》（財稅字（1994）95號）規定，委託加工金銀首飾的，受託方（個體工商戶除外）是納稅人。據此，甲公司委託的乙單位如果不屬於個體工商戶，則甲公司不必繳納消費稅。第二節徵稅範圍籌畫【消·條例】第四條委託加工的應稅消費品，除受託方為個人外，由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。委託加工的應稅消費品，委託方用於連續生產應稅消費品的，所納稅款准予按規定抵扣。【消·細則】第七條所稱委託加工的應稅消費品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對於由受託方提供原材料生產的應稅消費品，或者受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應稅消費品，以及由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委託加工應稅消費品，而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅。

委託加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

委託個人加工的應稅消費品，由委託方收回後繳納消費稅。籌畫依據：第二節徵稅範圍籌畫籌畫思路：委託加工應稅消費品與自行生產應稅消費品計算消費稅的計稅依據不同。委託加工方式下，由受託方代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或受託方同類產品銷售價格；自行生產方式下，與對外銷售時計算繳納消費稅，稅基為對外銷售價格。一般情況下，委託方收回委託加工的應稅消費品要以高於委託加工成本的價格對外銷售，並且消費稅應稅消費品的利潤率一般都比較高，就是說，同等條件下，自行生產的應稅消費品對外銷售價格大大超過委託加工成本，由此造成兩種加工方式下稅負的差距。如果其他因素相同，在委託加工應稅消費品與自行生產應稅消費品之間，企業選擇委託加工方式可以節省稅收。第二節徵稅範圍籌畫三、進口應稅消費品籌畫導入案例：案例3-7進口捲煙消費稅組成計稅價格中包括了從量部分的消費稅，那麼從國內購買捲煙組成計稅價格部分也包括從量部分嗎？進口捲煙消費稅的組成計稅價格也是增值稅的組成計稅價格嗎？籌畫安排：國內購買捲煙和進口捲煙的消費稅組成計稅價格中都包括從量定額部分。進口捲煙消費稅的組成計稅價格也是增值稅的組成計稅價格，一般情況下，消費稅、增值稅的計稅依據是相同的。第二節徵稅範圍籌畫籌畫依據：【消·條例】第四條進口的應稅消費品，於報關進口時納稅。【消·條例】第十二條進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。第二節徵稅範圍籌畫籌畫思路：進口應稅消費品，應按組成計稅價格確定應納消費稅額，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1—消費稅稅率）在上面的公式中，關稅的完稅價格具有彈性，一般來說，關稅完稅價格越小，對企業的節稅越有利。因此，對進口應稅消費品的納稅籌畫，應盡可能降低到岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素並獲取海關認可。第二節徵稅範圍籌畫四、零售應稅消費品籌畫導入案例：案例3-9金店銷售的黃金擺件和金條，是否應繳納消費稅？籌畫安排：根據《消費稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關於調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》（財稅字（1994）95號）規定，黃金擺件和金條不屬於金銀首飾範圍，在零售環節不徵收消費稅。第二節徵稅範圍籌畫籌畫依據：財稅［1994］95號財政部國家稅務總局關於調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知：經國務院批准，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節徵收改為零售環節徵收。改在零售環節徵收消費稅的金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環節適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鑽石及鑽石飾品時徵收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率徵收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾徵收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額徵收消費稅。第二節徵稅範圍籌畫籌畫思路：由於首飾消費稅的徵收範圍及對象是以列舉的方式加以規範的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計征消費稅或者在其他環節計征消費稅的。這樣的稅收規定，使我們在對新型產品迭出的首飾行業進行稅收管理方面，呈現出不少的交叉點和空白點。於是，可以利用稅收規定的差別，避開高稅率，選擇低稅率。第二節徵稅範圍籌畫第三節稅目與稅率籌畫

稅目籌畫稅率籌畫一、稅目籌畫導入案例：案例3-11A公司生產的“禦膳春保健酒”以黃酒工藝發酵而成，各種藥材是在發酵過程中加進去的，請問是按其他酒徵收消費稅還是按黃酒稅率征消費稅。籌畫安排：按其他酒徵收消費稅。第三節稅目與稅率籌畫籌畫依據：【消·條例】第二條消費稅的稅目，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執行。

【消·細則】第三條條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應稅消費品的具體徵稅範圍，由財政部、國家稅務總局確定。國稅發［1993］153號國家稅務總局關於印發《消費稅徵收範圍注釋》的通知。財稅[2006]33號財政部、國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知。財稅[2006]125號財政部、國家稅務總局關於消費稅若干具體政策的通知。酒是酒精度在l度以上的各種酒類飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產的酒精度在95度以上的無色透明液體。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業酒精、醫用酒精和食用酒精。第三節稅目與稅率籌畫關於酒的徵收範圍的確定：

(1)外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(2)外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高適用稅率徵稅。(3)以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(4)以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(5)對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率徵稅。第三節稅目與稅率籌畫對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當徵收消費稅。國稅函[2008]742號國家稅務總局關於調味料酒徵收消費稅問題的通知：鑒於國家已經出臺了調味品分類國家標準，按照國家標準調味料酒屬於調味品，不屬於配置酒和泡制酒，對調味料酒不再徵收消費稅。

調味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配製加工而成的產品名稱標注（在食品標籤上標注）為調味料酒的液體調味品。、第三節稅目與稅率籌畫籌畫思路：即使對於同一稅目下的應稅消費品，屬於不同子目時，稅率也有不同的規定。改變應稅消費品的形態，使其適用較低的稅率時，可以達到節稅的目的。第三節稅目與稅率籌畫二、稅率籌畫（一）酒及酒精的稅率籌畫導入案例：案例3-13如何確定各種酒類產品適用的消費稅稅率？籌畫安排：根據《消費稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]156號）和《國家稅務總局關於酒類產品消費稅政策問題的通知》（國稅發[2002]109號）的有關規定：（1）外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（2）外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率徵稅；（3）以外購白酒加漿降度，或外購散裝酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲酒、香精進行調香、調味生第三節稅目與稅率籌畫

產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（5）對用糧食和薯類等多種原料混合生產的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率徵稅；（7）對以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進行勾兌生產的白酒按糧食白酒的稅率徵收消費稅；（8）對企業生產的白酒應按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食，或者有自產或外購糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產或外購薯類和其他原料酒的企業，其生產的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒徵收消費稅。第三節稅目與稅率籌畫籌畫依據：【消·條例】第二條消費稅的稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執行。消費稅稅率的調整，由國務院決定。消費稅採用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為20％，摩托車稅率為3％等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。消費稅稅目、稅率(稅額)表略。第三節稅目與稅率籌畫籌畫思路：

1.當企業兼營多種不同稅率的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。因為稅法規定，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的，應從高適用稅率，這無疑會增加企業的稅收負擔。因此，如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝銷售時應當分別核算銷售額。

2.根據稅法的有關規定對不同等級的應稅消費品進行定價籌畫，即利用“稅收臨界點”進行納稅籌畫。第三節稅目與稅率籌畫籌畫案例：案例3-14某酒廠不僅生產糧食白酒，而且生產稅率為10%的藥酒（屬於其他酒），該廠還將上述兩種酒的各一小瓶裝組成禮品套酒（糧食白酒500克/瓶，藥酒250克/瓶），2010年9月該廠生產糧食白酒10噸，銷售金額為56萬元，又生產藥酒5噸，銷售金額為18萬元，生產上述兩種酒的禮品套酒10000套，銷售金額為100萬元。該酒廠銷售時應如何進行納稅籌畫呢？第三節稅目與稅率籌畫籌畫安排：該酒廠對禮品套酒應分別計價，分別核算：糧食白酒的銷售單價=560000÷10×2000=28（元/斤），藥酒的銷售單價=180000÷5×2000=18（元/斤），所以一套禮品套酒中糧食白酒應納稅額為：應納消費稅=28×20%+1×0.5=6.1(元)，藥酒應納稅額為：9×10%=0.9（元），一共生產10000套，則應納稅額為：（6.1+0.9）×10000=70000（元），若禮品套酒成套銷售時未分別核算銷售額，按照從高計稅的原則，藥酒也要適用20%的稅率，應納稅額必然增加。第三節稅目與稅率籌畫（二）捲煙的稅率籌畫導入案例：案例3-15某煙廠既生產稅率為56%的甲類捲煙，又同時生產稅率為36%的乙類捲煙，還同時生產上述兩種煙的套裝禮品煙。如果該煙廠沒有分別核算兩種煙的銷售額，那麼混在一起的銷售額應按多少的稅率計算繳納消費稅？籌畫安排：根據稅法規定，對於不同稅率的應稅消費品沒有分別核算銷售額的，從高適用稅率徵收消費稅。所以該煙廠應按56%的稅率計征消費稅。第三節稅目與稅率籌畫籌畫依據：財稅[2009]84號財政部、國家稅務總局關於調整煙產品消費稅政策的通知：甲類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調整為56%，乙類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的30%調整為36%，雪茄煙由原來的25%調整為36%，另外在捲煙批發環節加征一道從價稅，稅率為5%，即在中華人民共和國境內從事捲煙批發業務的單位和個人，凡是批發銷售的所有牌號規格捲煙的，都要按批發捲煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發環節的消費稅。

甲類捲煙是指每標準條（200支）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的捲煙；乙類捲煙是指每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的捲煙，捲煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。第三節稅目與稅率籌畫籌畫思路：在消費稅的稅目中，有一些稅目對於同一種產品根據價格的差異制定了不同的稅率，如捲煙和啤酒。對於這一類應稅產品，當企業的銷售價格位於《消費稅暫行條例》中規定的臨界價格附近時，稅率變化會形成實質上的全額累進稅，所以當銷售價格在臨界價格附近時，稅後存在較大的差異。如果企業的產品定價剛剛在臨界價格上，不妨考慮將價格適當調整，使價格降低到臨界價格以下，徵稅可以適用低稅率，從而取得更高的稅收收益。第三節稅目與稅率籌畫從價計征籌畫從量計征籌畫從價從量複合計征籌畫計稅依據特殊規定籌畫第四節計稅依據籌畫導入案例：(一)銷售額的確定案例3-17一家白酒生產企業，只勾調灌裝，不釀造。請問可不可以把白酒生產灌裝環節用的箱、盒、瓶、蓋等計入銷售費用中的包裝費，以降低納稅基數，來減少納稅，稅法中有相應的規定嗎？籌畫安排：可以。根據《細則》規定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應併入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。如果包裝物另收費的，需併入銷售額交消費稅，如果沒有單獨計價（已包含在銷售價格之內），可以不再另行計算消費稅。一、從價計征籌畫第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·條例】第五條消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額複合計稅（以下簡稱複合計稅）的辦法計算應納稅額。納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。【消·條例】第五條實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率【作者注釋】應納稅額的多少取決於應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。【消·條例】第六條銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。【消·細則】第五條銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。第四節計稅依據籌畫【消·細則】第十四條價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列專案不包括在內：

1.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

（1）承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

（2）納稅人將該項發票轉交給購買方的。

第四節計稅依據籌畫2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（1）由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。【作者注釋】其他價外費用，無論是否屬於納稅人的收入，均應併入銷售額計算徵稅。第四節計稅依據籌畫籌畫思路：企業如果想在包裝物上節省消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應採取收取“押金”的形式，這樣押金就不併入銷售額計算消費稅稅額。即使在經過1年以後，需要將押金併入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率徵收消費稅，也使企業獲得了該筆消費稅1年的免費使用權。第四節計稅依據籌畫(二)含增值稅銷售額的換算導入案例：案例3-19消費稅應稅物品折讓銷售後，怎樣計算消費稅（如售價為2000元，折讓500元，銷售淨額為1500元，售價、折讓是開在同一張發票）。稅法的依據是什麼？籌畫安排：

2000元含不含增值稅？若不含增值稅，按銷售淨額1500元計算消費稅。若含增值稅，按銷售淨額1500元扣除增值稅後計算消費稅。納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（國稅發[1993]154號），該檔雖是關於增值稅方面的規定，但消費稅和增值稅的計稅依據是一致的。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·細則】第十二條應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合併收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者徵收率）【作者注釋】在使用換算公式時，應根據納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或徵收率。如果消費稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，應適用l7％的增值稅稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規模納稅人的，應適用3％的徵收率第四節計稅依據籌畫籌畫思路：很多時候銷售額中包含了增值稅稅款部分，如果以含稅銷售額作為計稅依據就會使企業多繳納消費稅，因此，將銷售額換算為不含增值稅的銷售額，達到減小計稅依據，不多繳納消費稅的目的。第四節計稅依據籌畫二、從量計征籌畫導入案例：案例3-21稅法規定：糧食類白酒按每斤徵收五角從量稅，請問，徵收從量稅的依據是按勾兌後的成品酒重量計算，還是按折算為65度的曲酒計算？籌畫安排：按勾兌後的成品酒重量計算。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·條例】第五條實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率【作者注釋】應納稅額的多少取決於應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素。

(一)銷售數量的確定【消·細則】第九條銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

3.委託加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口徵稅數量。第四節計稅依據籌畫籌畫思路：在消費稅的稅目中，有一些稅目對於同一種產品根據價格的差異制定了不同的定額稅率，如啤酒和捲煙。因此可以通過合理降低產品銷售價格，從而適用較低的定額稅率，反而能夠增加稅後利潤。第四節計稅依據籌畫三、從價從量複合計征籌畫導入案例：案例3-23我國目前對哪些消費稅應稅消費品實行複合計征的方法？籌畫安排：現行消費稅的徵稅範圍中，只有捲煙、糧食白酒、薯類白酒採用複合計征的方法。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·條例】第五條實行複合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率【作者注釋】現行消費稅的徵稅範圍中，只有捲煙、糧食白酒、薯類白酒採用複合計征方法。生產銷售捲煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據為實際銷售數量。進口、委託加工、自產自用捲煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據分別為海關核定的進口徵稅數量、委託方收回數量、移送使用數量。籌畫思路：複合計征是從價計征和從量計征的綜合，因此，可以參照從價計征和從量計征的籌畫方法。第四節計稅依據籌畫(一)利用獨立核算門市部的稅務籌畫導入案例：案例3-25某輪胎生產企業下設一獨立核算的銷售公司，該輪胎生產企業既直接銷售輪胎給消費者，單價為1000元/件，又銷售給其下的銷售公司，單價為900元/件（均為不含增值稅價），在計算繳納消費稅時，應按哪個銷售價格進行核算？籌畫安排：直接銷售給消費者的，按1000元/件計算銷售額進行核算，銷售給其下的銷售公司的，按900元/件計算銷售額進行核算，最終把兩部分銷售額相加乘以輪胎的消費稅稅率即為應繳納的消費稅。四、計稅依據特殊規定的籌畫第四節計稅依據籌畫籌畫依據：國稅發〔1993〕156號國家稅務總局關於印發《消費稅若干具體問題的規定》的通知：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量徵收消費稅。第四節計稅依據籌畫（二）非貨幣性交易的納稅籌畫導入案例：案例3-27某酒精廠為減輕企業債務負擔，與金融資產管理公司簽訂了一份債轉股協議，將拖欠某工商銀行的貸款轉化為對金融公司對酒精廠的股份。按協議規定，雙方在進行債轉股後另外組建一家新的公司，並由酒精廠將價值200萬元的酒精作為投資提供給新成立的公司，請問，債轉股企業以物投資需要征消費稅嗎？籌畫安排：按照消費稅法規定，以產品作為投資，需要視同銷售繳納增值稅和消費稅，增值稅按當月平均銷售價格計算，而消費稅按當月最高銷售價格計算。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：國稅發〔1993〕156號國家稅務總局關於印發《消費稅若干具體問題的規定》的通知：納稅人用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。第四節計稅依據籌畫籌畫思路：納稅人自產的應稅消費品除了用於銷售或者自己使用，還有可能用於換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等方面，我們把這種行為稱作非貨幣性交易。企業用自產的應稅消費品進行非貨幣性交易，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據，這樣做顯然會加重企業的稅收負擔。但是企業如果採取先銷售後入股（換貨、抵債）的方式，就可以達到減輕稅負的目的。因此，企業應儘量避免使用應稅消費品進行非貨幣性交易第四節計稅依據籌畫（三）兼營不同稅率應稅消費品的稅務籌畫導入案例：案例3-29某酒廠既生產稅率為20%的糧食白酒，又生產稅率為10%的其他酒，如汽酒、藥酒等，該酒廠還生產白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒。對於這種情況，該酒廠應如何計算納稅？籌畫安排：當企業兼營不同稅率的產品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，並分別納稅。如果企業未分別核算銷售額和銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品形成成套消費品銷售的，應當從高適用稅率。在此例中，該廠應分別核算白酒與其他酒的銷售額，然後按各自適用的稅率計稅；如不分別核算各自的銷售額，其他酒也按白酒的稅率計算納稅。如果該酒廠還生產白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒，就是稅法所指的成套消費品，應按全部銷售額就白酒的稅率20%計算應納消費稅額，而不能以其他酒10%的稅率計算其中任何一部分的應納稅額了。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·條例】第三條納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應稅消費品），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。【消·細則】第四條納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。【作者注釋】從高適用稅率，就是對兼營高低不同稅率的應稅消費品，當不能分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應以應稅消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數量相乘，得出應納消費稅額。第四節計稅依據籌畫籌畫思路：稅法規定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率徵稅。因此在涉及成套消費品銷售的問題上，看是否有必要組成成套消費品，避免給企業造成不必要的稅收負擔。對於有必要組成成套的消費品的情況，我們可以採用變“先包裝後銷售”為“先銷售後包裝”方式，這樣往往可以降低消費稅稅負第四節計稅依據籌畫（四）關聯企業間關聯交易消費稅稅務籌畫導入案例：案例3-31什麼情況下應核定白酒消費稅最低計稅價格？籌畫安排：根據《國家稅務總局關於加強白酒消費稅徵收管理的通知》（國稅函[2009]380號）規定，生產企業消費稅計稅價格低於銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。第四節計稅依據籌畫籌畫依據：【消·條例】第十條納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低並無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。國稅發〔2002〕109號國家稅務總局關於酒類產品消費稅政策問題的通知：根據《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第三十八條規定，納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額：

1．按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格；

2．按照再銷售給出無關聯關係的第三者的價格所取得的收入和利潤水準；

3．按照成本加合理的費用和利潤；

4．按照其他合理的方法。第四節計稅依據籌畫第五節應納稅額計征的籌畫生產銷售環節應納消費稅額的籌畫進口環節應納消費稅額的籌畫稅額減征的確定委託加工環節應納消費稅額的籌畫已納消費稅額扣除的計算一、生產銷售環節應納消費稅的計算（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

1．從價定率計算籌畫案例：【案例3-33】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。2009年4月10日向某商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值額5.1萬元；4月25日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產企業上述業務應繳納的消費稅稅額。籌畫安排：（1）化妝品適用消費稅稅率30%

（2）化妝品的應稅銷售額＝30+4.68÷（1+17%）＝34（萬元）（3）應繳納的消費稅額＝34×30%＝10.2（萬元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第五條實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率第五節應納稅額計征的籌畫2．從量定額計算籌畫案例：【案例3-34】某啤酒廠2009年5月份銷售啤酒500噸，每噸出廠價格2700元。計算5月該啤酒廠應納消費稅稅額。籌畫安排：（1）每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元（2）應納稅額＝銷售數量×定額稅率＝500×220＝110000（元）籌畫依據：【消·條例】第五條實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率第五節應納稅額計征的籌畫3．從價定率和從量定額複合計算籌畫案例：【案例3-35】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2009年5月份銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額300萬元，計算白酒企業5月份應繳納的消費稅額。籌畫安排：（1）白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元（2）應納稅額＝300×20%+100×2000×0.00005＝70（萬元）籌畫依據：【消·條例】第五條實行複合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率第五節應納稅額計征的籌畫（二）自產自用應納消費稅的計算1．用於連續生產應稅消費品導入案例：【案例3-36】A公司生產的產品中有酒精，但生產的酒精並不用於直接銷售而是用於生產應稅增值稅專案產品（該產品不是應稅消費品範圍），請問：生產領用酒精時是否應計算交納消費稅？案例解析：應計算交納消費稅。第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第四條納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅。【消·細則】第六條用於連續生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。籌畫思路：稅法規定對自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的不徵稅，體現了稅不重征且計稅簡便的原則。第五節應納稅額計征的籌畫2．用於其他方面的應稅消費品導入案例：【案例3-38】汽車製造廠把生產出的小汽車提供給上級主管部門使用是否應繳納消費稅？案例解析：應該繳納。籌畫依據：【消·條例】第四條納稅人自產自用的應稅消費品，除用於連續生產應稅消費品外，凡用於其他方面的，於移送使用時納稅【消·細則】第六條用於其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用於生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。第五節應納稅額計征的籌畫3．組成計稅價格及稅額的計算【案例3-40】某企業為開拓市場，將新研發的產品投放展銷會，該產品沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為90000元，平均成本利潤率為10%，消費稅稅率10%。計算應納消費稅稅額。籌畫安排：組成計稅價格＝90000×（1+10%）÷（1-10%）＝110000（元）應納消費稅稅額＝110000×10%＝11000（元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第七條納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。【消·細則】第十五條同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

（1）銷售價格明顯偏低並無正當理由的；

（2）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。第五節應納稅額計征的籌畫【消·條例】第七條沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【消·細則】第十六條成本，是指應稅消費品的產品生產成本。【消·細則】第十七條利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。第五節應納稅額計征的籌畫4．應稅消費品全國平均成本利潤率籌畫案例：【案例3-41】某化妝品公司將自產的化妝品用於本公司的職工福利，成本8000元，此產品無同類產品市價，成本利潤率為5%，比例稅率為30%，計算此批化妝品應納消費稅稅額。籌畫安排：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1-比例稅率）＝(8000+8000×5%)÷（1-30%）＝12000（元）應納消費稅稅額＝組成計稅價格×比例稅率＝12000×30%

＝3600（元）第五節應納稅額計征的籌畫二、委託加工環節應納消費品應納稅的計算（一）委託加工應稅消費品的確定導入案例：【案例3-42】某企業將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，是否需要繳納消費稅？如何繳納？案例解析：加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅。企業、單位或個人由於設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委託其他單位代為加工應稅消費品，然後，將加工好的應稅消費品收回，或直接銷售或自己使用。這是生產應稅消費品的另一種形式也需要納入徵收消費稅的範圍。按照規定，委託加工的應稅消費品，由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·細則】第七條委託加工的應稅消費品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對於由受託方提供原材料生產的應稅消費品，或者受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應稅消費品，以及由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委託加工應稅消費品，而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅。第五節應納稅額計征的籌畫（二）代收代繳稅款的規定籌畫案例：【案例3-44】一家白酒生產企業，現在有些經銷商自己購進包裝物，生產該公司的品牌白酒，該公司是否屬於委託加工，其消費稅如何交納，對方是個體，該公司有代扣代繳的義務嗎？案例解析：如果經銷商自己購買原材料，自己生產，自己銷售，對貴公司來講不屬於委託加工，無扣繳消費稅的義務。第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第四條委託加工的應稅消費品，除受託方為個人外，由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。【消·細則】第七條委託個人加工的應稅消費品，由委託方收回後繳納消費稅。【國稅發】〔1994〕130號國家稅務總局關於消費稅若干徵稅問題的通知對納稅人委託個體經營者加工的應稅消費品，一律於委託方收回後在委託方所在地繳納消費稅。【消·細則】第七條委託加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。第五節應納稅額計征的籌畫（三）組成計稅價格及應納稅額的計算導入案例：【案例3-46】某鞭炮企業2009年3月受託為某單位加工一批鞭炮，委託單位提供的原材料金額為46萬元，收到委託單位不含增值稅的加工費5萬元，鞭炮企業當地元加工鞭炮的同類產品市場價格。計算鞭炮企業應代收代繳的消費稅。案例解析：（1）鞭炮的適用稅率15%

（2）組成計稅價格＝（46+5）÷（1-15%）＝60（萬元）（3）應代收代繳消費稅＝60×15%＝9（萬元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第八條委託加工的應稅消費品，按照受託方的同類消費品的銷售價格計算納稅。【消·細則】第十五條同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低並無正當理由的；（2）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。第五節應納稅額計征的籌畫【消·條例】第八條沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委託加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【消·細則】第十八條材料成本，是指委託方所提供加工材料的實際成本。委託加工應稅消費品的納稅人，必須在委託加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受託方主管稅務機關有權核定其材料成本。【消·細則】第十九條加工費，是指受託方加工應稅消費品向委託方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。第五節應納稅額計征的籌畫三、進口環節應納消費稅的計算（一）進口一般貨物應納消費稅的計算1．從價定率計征應納稅額的計算導入案例：【案例3-50】某商貿公司，2009年2月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為90萬元，按規定應繳納關稅l8萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為l0％。請計算該批消費品進口環節應繳納的消費稅稅額。籌畫安排：

(1)組成計稅價格＝(90+18)÷(1-10％)＝120(萬元)(2)應納消費稅稅額＝120×10％＝12(萬元)第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第九條實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率【消·細則】第二十條關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。第五節應納稅額計征的籌畫2．實行從量定額計征應納稅額的計算籌畫案例：【案例3-51】某酒廠2011年9月從德國進口一批啤酒，共20噸，每噸5000元，計算進口啤酒在進口環節應繳納的消費稅稅額。籌畫安排：（1）現行消費稅法對啤酒消費稅稅率單位稅額規定，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸,該批進口啤酒每噸5000元，單位稅額250元/噸。（2）應納消費稅稅額＝20×250＝5000（元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第九條實行從量定額辦法計算納稅的應納稅額的計算公式：應納稅額=應稅消費品數量×消費稅定額稅率第五節應納稅額計征的籌畫3．實行從價定率和從量定額複合計稅辦法應納稅額的計算導入案例：【案例3-52】某白酒生產企業進口白酒10000斤，關稅完稅價格500000元，按規定繳納關稅50000元，白酒消費稅比例稅率20%，定額稅率每斤0.5元，求該白酒生產企業應納消費稅稅額。籌畫安排：（1）組成計稅價格＝（500000+50000+10000×0.5）÷（1-20%）＝693750（元）（2）應納稅額＝693750×20%+10000×0.5＝143750（元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【消·條例】第九條實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+應稅消費品數量×消費稅定額稅率第五節應納稅額計征的籌畫（二）進口捲煙應納消費稅的計算籌畫案例：【案例3-53】有進出口經營權的某外貿公司，2005年5月從國外進口捲煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。已知進口捲煙的關稅稅率為20%，請計算捲煙在進口環節應繳納的消費稅。籌畫安排：（1）每條進口捲煙消費稅適用比例稅率的價格

[（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6]÷（1-36%）=52.5（元）單條捲煙價格小於70元，適用消費稅稅率為36%。（2）進口捲煙應繳納的消費稅=80000×52.5×36%+80000×0.6=1560000（元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【財稅〔2009〕84號】財政部國家稅務總局關於調整進口捲煙消費稅稅率的通知

1．為統一進口捲煙與國產捲煙的消費稅政策，自2009年3月1日起，進口捲煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定。（1）每標準條進口捲煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條(200支)0．6元(依據現行消費稅定額稅率折算而成)

第五節應納稅額計征的籌畫

（2）每標準條進口捲煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56％；每標準條進口捲煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36％。2．依據上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口捲煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額：（1）進口捲煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-進口捲煙消費稅適用比例稅率)。（2）應納消費稅稅額=進口捲煙消費稅組成計稅價格×進口捲煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口捲煙數量×消費稅定額稅率。消費稅定額稅率與國內相同，每標準箱為(50000支)150元。第五節應納稅額計征的籌畫四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除導入案例

：【案例3-54】一家中外合資的汽車生產企業，今年從國內關聯企業購進進口汽車5輛（對方在進口時已經繳納了消費稅)，公司對其稍加改裝後銷售，請問：該公司銷售時是否需要繳納消費稅？案例解析：對於汽車產品而言，消費稅一般在生產環節繳納。但是，由於該公司對購進汽車進行了改裝，這就要具體情況作具體處理了。在這樣的情況下，其解釋和處理權在當地主管稅務機關。所以，你應該向當地主管稅務機關諮詢。第五節應納稅額計征的籌畫籌畫思路：對自己不生產應稅消費品，而只是購進後再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當徵收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限於從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手錶、遊艇。從允許抵扣專案的子目上看不包括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。按生產領用量抵扣，不同於增值稅的購進抵扣。第五節應納稅額計征的籌畫（二）委託加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除導入案例：【案例3-56】甲公司是生產加工型企業，近期委託加工化工輕油，在新的消費稅政策通知出臺之前，甲公司用此品種生產加工了產品，是否應繳納消費稅？如果改成直銷原材料，是否還需繳納消費稅？繳納消費稅的環節是否是甲公司的賣家，他們是經銷公司是否已經繳納過消費稅了呢？第五節應納稅額計征的籌畫案例解析：除金銀首飾外的消費稅應稅產品均在產制環節徵收，公司用此品種生產加工了產品，該產品應納消費稅，但對外購或委託加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品，准予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。如果改成不經加工直接按原價轉售，即使要對轉售環節“視同自產”或委託加工產品徵稅的，由於可等額抵扣，故不發發生消費稅負擔。後面一問涉及已納消費稅稅款抵扣的管理辦法，按財稅[2006]33號《財政部國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知》的規定，已納消費稅稅款抵扣的管理辦法由國家稅務總局另行制定。可能需要等有關檔出臺。第五節應納稅額計征的籌畫五、稅額減征的規定籌畫案例：【案例3-58】某小轎車生產企業為增值稅一般納稅人，6月份生產並銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經審查該企業生產的小轎車已達到減征消費稅的車家標準。請計算該企業6月份應繳納消費稅。籌畫安排：（1）銷售額=17.55÷（1+17%）×300×9%=405（萬元）（2）應納稅額=405×（1-30%）=283.5（萬元）第五節應納稅額計征的籌畫籌畫依據：【財稅〔2000〕26號】財政部國家稅務總局關於對低污染排放小汽車減征消費稅的通知為保護生態環境，促進代污染排放汽車的生產和消費，推進汽車工業技術進步，經國務院批准，對低污染排放汽車實行減征消費稅的政策。對生產銷售達到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。計算公式為：減徵稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%

應徵稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減徵稅額低污染排放限值是指相當於歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標準（簡稱“歐洲Ⅱ號標準”）。第五節應納稅額計征的籌畫籌畫思路：目前，上海通用汽車有限公司生產的別克、賽歐系列小汽車，上海大眾汽車有限公司生產的桑塔納、帕薩特系列小汽車，一汽大眾有限公司生產的奧迪、捷達、寶來系列小汽車，瀋陽金杯客車製造有限公司生產的金環系列輕型客車，廣州本田汽車有限公司生產的雅閣牌轎車，一汽海南汽車有限公司生產的海馬牌轎車等，經國家認定的檢驗中心和專家審查，達到《輕型汽車污染物排放限值及測量方法(Ⅱ)》規定的排放標準，檢驗程式符合規定要求。按財稅[2000]26號檔的規定，對上述小汽車准予按應納稅額減征30％的消費稅。第五節應納稅額計征的籌畫第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫出口退稅率的籌畫出口應稅消費品退（免）稅的籌畫出口應稅消費品退稅額的計算出口應稅消費品辦理退（免）稅後的管理籌畫一、出口退稅率的籌畫導入案例：【案例3-59】某企業將一批化妝品（消費稅稅率為30%）和貴重首飾（消費稅稅率為10%）一併銷售出口，沒有分開結算，價值共120萬元，已經繳納消費稅稅額為36萬元，該企業能否退稅成功呢？案例解析：企業不能獲得36萬元退稅，因為根據規定，若兩者沒有分開結算，則按照較低的稅率退稅。該企業要想獲得退稅，需分開結算，就可分別退稅。第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫籌畫依據：【消·條例】第十一條對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執行第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫籌畫思路：當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規定的退稅率計算；其退還消費稅則按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。要求企業在申報出口退稅時，分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫二、出口應稅消費品退(免)稅政策（一）出口免稅並退稅【案例3-60】甲公司為具有進出口經營權的外貿公司，2009年11月份，從摩托車製造廠購進摩托車200輛，不含稅單價為每輛8000元，當月將該批摩托車銷往國外，離岸價折合人民幣每輛10000元。已知摩托車消費稅稅率10%，請計算甲公司應退還的消費稅款。第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫籌畫安排：稅法規定，有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委託代理出口應稅消費品，適用“出口免稅並退稅”政策。外貿企業直接出口和代理出口貨物的應退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物，應依外貿企業從工廠購進貨物時徵收消費稅的價格計算；凡屬從量定額計征消費稅的貨物，應依貨物購進和報關出口的數量計算。銷售摩托車應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率＝200×8000×10%＝160000（元）第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫籌畫依據：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委託代理出口應稅消費品。籌畫思路：外貿企業只有受其他外貿企業委託，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿企業受其他企業(主要是非生產性的商貿企業)委託，代理出口應稅消費品是不予退(免)稅的。這個政策限定與前述出口貨物退(免)增值稅的政策規定是一致的。第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫（二）出口免稅但不退稅籌畫案例：【案例3-61】某具有進出口經營權的化妝品生產企業，，2009年11月份出口化妝品一批。該企業是否享受消費稅退稅政策？籌畫安排：稅法規定，有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委託外貿企業代理出口自產的應稅消費品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。該企業出口時免征消費稅，不享受消費稅退稅政策。第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫三、出口應稅消費品退稅額的計算籌畫案例：【案例3-63】2009年2月，某外貿公司（增值稅一般納稅人）從當地的摩托車廠購進氣缸容量為250毫升的摩托車250輛，取得增值稅專用發票80萬元（不含增值稅），當月全部報關出口，計算應退消費稅稅款。籌畫安排：應退消費稅稅額＝80×3%＝2.4（萬元）第六節出口應納消費品退（免）稅籌畫籌畫依據：外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委託代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：(一)屬於從價定率計征消費稅的應稅消贊品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時徵收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其公式為：應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率(二)屬於從量定額計征消費稅的應稅消費品，應以貨物購