中级会计职称复习会计实务预测试题一

第1页预测试题（一）一、单项选择题（本类题共10小题,每小题1.5分,共15分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1.下列事项中，不考虑增值税的影响，可以引起资产和负债同时增加的是（）。

A.分期付款购入固定资产且具有融资性质

B.以银行存款购买原材料

C.提取盈余公积

D.计提不符合资本化条件的借款利息

『正确答案』A

『答案解析』相关分录如下：

选项A：引起资产和负债同时增加

借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

选项B：资产的内部变动

分录为：

借：原材料

贷：银行存款

选项C：所有者权益的内部变动

分录为：

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定/任意盈余公积

选项D：费用和负债同时增加

分录为：

借：财务费用

贷：应付利息/长期借款——应计利息

【点评】此类题目看似简单，实则包含多种业务，只有对相关业务的会计处理足够熟悉，才能做对此类题目，这就需要平时复习多下工夫。

结合历年考试情况，另一种常见的考查方式，是要求选择能最终导致资产和所有者权益都发生变动的事项，这样的提问方式出错率更高，比如接受非现金资产捐赠，分录是借记相关资产，贷记营业外收入，但看分录是不影响所有者权益的，但因题目问的是最终导致的变动，而营业外收入年末会转入本年利润，最后转入盈余公积和未分配利润，所以最终会导致资产和所有者权益都发生变动，要选择该事项。考试时要静下心来，注意认真审题，千万不要掉到出题人设置的陷阱中。2.甲公司为增值税一般纳税人，2017年2月1日，购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为136万元；运输途中发生运输费用10万元，增值税税额为1.1万元，发生包装费2万元，发生保险费用3.1万元。原材料运抵后，验收入库数量为198公斤，经查是在运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑包装、保险业务涉及的增值税等其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。

A.936.1

B.936

C.812

D.815.1

『正确答案』D

『答案解析』原材料的入账价值＝800＋10＋2＋3.1＝815.1（万元）。

【点评】本题考查外购存货的入账价值的确定。购入存货发生的增值税可以抵扣，不计入成本中；运输途中的合理损耗计入外购存货的成本中，因此这里运输途中合理损耗的2公斤原材料的成本无需扣除，若发生的是不合理损耗，是不计入成本中的，需要扣除。

拓展：如果题目问的是单位入账成本，则＝815.1/198＝4.12（万元）。3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年3月初从乙公司购入设备一台，并于当月达到预定可使用状态。实际支付买价300万元，增值税进项税额为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费30万元（假定不考虑运费、保险费的增值税因素），安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。甲公司对固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。由于操作不当，该设备于2016年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元。不考虑其他因素，该设备的报废净损失为（）万元。

A.307.5

B.313.5

C.243.75

D.213.75

『正确答案』D

『答案解析』设备入账价值＝300＋10＋30＋50＝390（万元）；

双倍余额递减法计提第一年折旧＝390×2/4＝195（万元）；

已提折旧＝195×9/12＝146.25（万元）；

清理分录：

借：固定资产清理243.75

累计折旧146.25

贷：固定资产390

借：其他应收款18

银行存款12

营业外支出213.75（倒挤）

贷：固定资产清理243.75

报废净损失＝243.75－18－12＝213.75（万元）。

【点评】（1）外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100%年折旧额＝固定资产净值×年折旧率注意：使用这一方法，在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。本题中预计使用年限为4年，年折旧率是2/4×100%＝50%,假设无残值，所以年折旧额就是账面净值390×2/4，因为是2016年3月购入并于当月达到预定可使用状态，因此2016年从4月开始计提折旧,共计提9个月（4月～12月）的折旧，390×2/4×9/12即为2016年应计提的折旧额。

（3）本题分录：

2016年3月购入时：

借：固定资产390

应交税费——应交增值税（进项税额）51

贷：银行存款441

2016年末计提折旧：

借：管理费用等146.25

贷：累计折旧146.25

2016年末报废时：

借：固定资产清理243.75

累计折旧146.25

贷：固定资产390

借：银行存款（12＋12×17%）14.04

其他应收款18

营业外支出213.75

贷：固定资产清理243.75

应交税费——应交增值税（销项税额）（12×17%）2.044.甲上市公司在2016年8月28日发现的下列差错中，不应调整2016年度期初留存收益的是（）。

A.发现2015年少计销售费用450万元

B.2015年对持有乙公司30%的股权投资（具有重大影响）误采用成本法核算，少确认投资收益300万元

C.发现2016年2月份少计财务费用50元

D.发现2014年度漏记了一项管理用固定资产的折旧20万元

『正确答案』C

『答案解析』本题考查差错更正的处理。选项ABD属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数，调整期初留存收益，因此不符合题意。选项C，属于当期发现当期的非重要差错，直接调整当期的相关项目。

【点评】关于本题，还可能出现的另一种提问方式，是问哪些事项应采用追溯重述法处理，或者哪个事项应采用未来适用法处理，尽管问法不同，但实质相同，选项ABD应采用追溯重述法处理（也正因为采用追溯重述法，所以才会调整期初留存收益），而选项C应采用未来适用法处理。所以做题，要掌握的不仅仅是这个题目，更重要的是这个题目涉及知识点，只要掌握了知识点的实质，那么与其相关的题目，那都不是事儿。5.2016年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为1600万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2017年12月31日，该项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为1202.5万元，预计持续使用所产生的现金流量的现值为1000万元，假定计提减值准备后摊销方法、预计净残值均不变，重新预计的尚可使用年限为5年。2018年A公司应对该项无形资产计提的摊销额为（）万元。

A.200

B.153.85

C.240.5

D.185

『正确答案』C

『答案解析』

2017年12月31日，计提减值前该项无形资产的账面价值＝1600－（1600/8）×1.5＝1300（万元）

可收回金额为1202.5万元，计提减值后的账面价值为1202.5万元

2018年的摊销额＝1202.5/5＝240.5（万元）。

【点评】（1）预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，会计上要选择较短年限进行摊销，因此选择8年进行摊销；无形资产当月增加，当月开始摊销，因此从2016年7月到2017年12月31日，共摊销了一年半，（1600/8）×1.5即为2017年末计提减值前无形资产累计摊销额。

（2）可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的，因此，2017年末可收回金额是1202.5万元。

（3）账面价值1300大于可收回金额1202.5万元，表明发生减值，减值后的账面价值1202.5万元，以此为基础计算减值以后的摊销额。

（4）计提减值后，要注意重新预计的使用年限，本题说的是“重新预计的尚可使用年限为5年”，所以直接用5年计算后续摊销额；如果题目是“重新预计的使用年限为5年”，则计提减值后剩余的摊销年限是3.5年，考试时一定要看清题目条件。6.M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧为2400万元，公允价值为900万元，适用的增值税税率为11%。经双方协议，由N公司支付M公司银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（）万元。

A.200

B.220

C.170

D.50

『正确答案』C

『答案解析』M公司应确认的损益＝换出资产公允价值1000万元－换出资产账面价值780（800－20）万元－应交消费税50＝170（万元）

【分析】M公司的会计处理：

（1）首先界定补价是否超标：

收到的不含税补价占整个交易额的比重

＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×17%－171－900×11%＝900（万元）

（3）账务处理如下：

借：固定资产900

应交税费—应交增值税（进项税额）99

银行存款171

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本780

存货跌价准备20

贷：库存商品800

借：税金及附加50

贷：应交税费――应交消费税50

N公司的会计处理：

（1）换入库存商品的入账成本＝900＋900×11%＋171－1000×17%＝1000（万元）

（2）会计分录如下：

借：固定资产清理600

累计折旧2400

贷：固定资产3000

借：库存商品1000

应交税费—应交增值税（进项税额）170

贷：固定资产清理600

应交税费—应交增值税（销项税额）99

银行存款171

营业外收入300

【点评】本题属于公允价值模式下非货币性资产交换，考查换出资产确认的损益的金额。换出资产确认的损益是换出资产公允价值和账面价值的差额，本题因甲换出的是应税消费品，消费税是影响损益的，因此涉及到的消费税要从中扣除。库存商品的公允价值是1000万元，消费税税率为5%，所以消费税＝1000×5%＝50（万元），换出资产确认的损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费（增值税除外）。7.2016年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。2017年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响。2017年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为（）万元。

A.960

B.60

C.900

D.－675

『正确答案』A

『答案解析』2017年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

1800×45%－3000×（60%－45%）÷60%＝60（万元）

借：长期股权投资——乙公司60

贷：投资收益60

（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）900（2000×45%）

贷：盈余公积——法定盈余公积90

利润分配——未分配利润810

甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响＝60＋900＝960（万元）

【点评】（1）首先，按照新的持股比例确认投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（1800×45%），与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值[3000×（60%－45%）÷60%]之间的差额计入投资收益，两项处理总共调增长期股权投资60万元。（2）增发新股后，因甲公司对乙公司持股比例下降为45%，具有重大影响，因此需要对剩余股权投资按照权益法进行追溯调整，2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元，因此确认“长期股权投资——损益调整”2000×45%＝900（万元）。（3）将上述处理中计入长期股权投资科目的金额汇总，即为甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响金额。另外，本题股权被稀释，是由成本法变为权益法，所以上述差额是计入投资收益；如果股权稀释前就是权益法核算，稀释后还是权益法核算，则上述差额是计入资本公积，注意区分。中级教材只讲解了第一种情况，即成本法稀释后变为权益法，中级考试一般以教材为主，所以重点掌握第一种情况。8.2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。甲公司股票期权在2014年12月20日的市场价格为每份24元，2014年12月31日的市场价格为每份30元。2015年2月12日，甲公司从二级市场以每股20元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股27元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额是（）万元。

A.800

B.4800

C.－800

D.2400

『正确答案』A

『答案解析』回购股票：

借：库存股（20×200）4000

贷：银行存款4000

等待期内每年末：

借：管理费用1600（100×2×24×1/3）

贷：资本公积——其他资本公积1600

行权时：

借：资本公积——其他资本公积4800

贷：库存股4000

资本公积——股本溢价800

【点评】本题考查回购股份对职工进行激励的处理。

（1）以每股20元的价格回购本公司普通股200万股，回购总价款＝200×20＝4000（万元），回购股票会造成库存股的增加，所以是借记库存股，贷记银行存款；另外，库存股的增加会导致所有者权益总额减少。

（2）回购股权进行激励的，最终授予职工的是股票，所以作为权益结算的股份支付处理。等待期内的每个资产负债表日应该按照授予日权益工具公允价值确认成本费用，并计入资本公积——其他资本公积。

（3）2017年12月31日，高管人员全部行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本和等待期内资本公积——其他资本公积累计金额，同时按照其差额调整资本公积——股本溢价。本题中“即可于2017年12月31日无偿获得甲公司2万股普通股股票”，因为是无偿的，所以不会产生借方银行存款。如果高管以低于市场价取得股票的话，还应该借记银行存款。9.下列关于售后租回业务的说法中，不正确的是（）。

A.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式

B.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

C.如果售后租回交易认定为经营租赁，且售价大于公允价值，则售价和公允价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内分摊

D.如果有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益

『正确答案』D

『答案解析』如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益；但售后租回认定为融资租赁的，不论是否按公允价值达成，售价与资产账面价值之间的差额均计入递延收益。

【点评】售后租回分为以融资租赁方式租回和以经营租赁方式租回两种：

（1）以融资租赁方式租回，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；

（2）①以经营租赁方式租回，在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。

②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销；而公允价值与账面价值的差额则计入当期损益。10.下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是（）。

A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

『正确答案』C

『答案解析』子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。

【点评】因为少数股东属于集团外部，子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团角度来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以需要在合并现金流量表中予以反映。而母公司与子公司之间的现金交易，属于集团内部的现金流动，不影响集团整体的现金流，所以要抵销掉，不在合并现金流量表中反映。二、多项选择题（本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.下列事项中，会引起企业“其他综合收益”项目金额发生变动的有（）。

A.出售确认了暂时性公允价值变动的可供出售金融资产

B.固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日的公允价值大于原账面价值

C.回购股票用于职工股权激励计划

D.采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位实现其他综合收益而确认的份额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，回购股票时需要按照回购价计入“库存股”，即借记“库存股”，贷记“银行存款”，不影响其他综合收益。

【点评】选项A，出售可供出售金融资产应将原来因公允价值变动计入其他综合收益的金额转出，计入投资收益。

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反）

选项B，固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日的公允价值大于原账面价值，差额计入其他综合收益。

借：投资性房地产——成本

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益（差额）

选项D，权益法下被投资单位实现其他综合收益时，投资单位应按比例确认其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益2.下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入

D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用

『正确答案』BD

『答案解析』企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理，因此选项D错误。涉及现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用），因此选项A正确，选项B错误。销售折让发生在收入确认之后的应直接冲减发生当期的销售收入；属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理，因此选项C正确。

【点评】关于现金折扣与商业折扣、销售折让与销售退回的区别，总结一下：（1）商业折扣与现金折扣商业折扣，实际上就是打折销售，比如商场的衣服九折、八折销售，所以厂商实际收到的现金就是折扣后的售价，增值税发票也是以折后价来开具的，即增值税以折后价乘以税率计算。现金折扣，是商品销售出去之后，厂商为了尽早收回货款而给予买家的折扣，对销售时点应收的款项和收入没有影响。（2）销售折让与销售退回销售折让，是售出一段时间后，买家要求对售价给予的折让，冲减营业收入（和增值税）；销售退回，是销售出去的商品退回来，既要冲减营业收入（和增值税），也要冲减营业成本。3.下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有（）。

A.存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试

B.不需计提折旧或进行摊销

C.公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入

D.取得的租金收入一般计入其他业务收入

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

【点评】本题考查公允价值模式计量的投资性房地产核算原则，比较简单，易错点为选项A。一般情况下，非货币性资产发生减值迹象的，都需要进行减值测试，而确实发生减值的，都需要计提减值准备，但以公允价值模式计量的投资性房地产和交易性金融资产除外，这两项非货币性资产的价值波动都体现在公允价值变动损益中，不计提减值准备。拓展：成本模式计量的投资性房地产，如果是建筑物，则核算原则与固定资产相同；如果是土地使用权，则核算原则与无形资产相同。4.按照《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，在进行外币财务报表折算时，应按照发生时的即期汇率折算的报表项目有（）。

A.无形资产

B.实收资本

C.长期借款

D.资本公积

『正确答案』BD

『答案解析』无形资产和长期借款分别属于资产和负债，按照资产负债表日的即期汇率进行折算，实收资本和资本公积属于所有者权益项目，按照发生时的即期汇率进行折算。

【点评】本题最常见的疑问：“无形资产”属于以历史成本计量的非货币性项目，不是不需要按资产负债表日的即期汇率折算吗？解答：要注意区分外币报表项目折算与外币项目期末折算的区别，外币报表折算，是指该报表是以外币编制的，现在将其折算为记账本位币反映的数据，所以报表中的全部项目都需要折算；而外币项目的期末折算，是指企业期末有以外币反映的项目，比如外币应收账款、外币无形资产，则在期末通常是外币货币性项目需要按资产负债表日即期汇率折算，而外币非货币性项目通常不需要按资产负债表日即期汇率折算（特殊情况除外）。比如：甲公司记账本位币为人民币，其子公司（乙公司）记账本位币是美元，年末甲公司账上有以欧元反映的库存商品和应付账款，则甲公司要将乙公司的美元报表折算为人民币报表，适用本题答案解析的处理原则，外币报表折算差额在合并报表“其他综合收益”项目下列示；而甲公司账上以欧元反映的库存商品和应付账款，就属于外币项目的期末折算，其中库存商品如果没有发生减值，则不需要以期末即期汇率反映，而应付账款则以期末即期汇率折算，并确认汇兑差额，计入财务费用。5.长期股权投资采用成本法核算时，投资方应确认为投资收益的有（）。

A.被投资单位实际发放股票股利

B.被投资单位宣告分派现金股利

C.期末计提长期股权投资减值准备

D.出售长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值及尚未领取的现金股利或利润的差额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，投资方仅做备查登记，不做账务处理；选项C，投资方应确认资产减值损失。

【点评】选项B：

借：应收股利

贷：投资收益

选项C：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

选项D：

借：银行存款

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（也可能在借方）6.甲公司2015年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2015年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正

A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

B.产生可抵扣暂时性差异，金额为250万元

C.产生应纳税暂时性差异，金额为250万元

D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

『正确答案』CD

『答案解析』因广告费支出形成的资产账面价值为0，其计税基础＝未来期间可予税前扣除的金额（1000－5000×15%）＝250（万元），资产账面价值小于计税基础，所以产生可抵扣暂时性差异。

【点评】此类题目在考试中经常涉及，通常与递延所得税的确认、所得税费用的计算等结合进行综合考查。考题中还有另外一种给出方式，即：假设上述广告费尚未支付。此时广告费是在“其他应付款”科目反映，此时通过负债列示，负债账面价值＝1000万元，计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额，当期可税前扣除的金额＝5000×15%＝750（万元），超出部分可以未来期间扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额＝1000－750＝250（万元），所以计税基础＝1000－250＝750（万元），负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异250万元。7.下列有关收入的表述中，正确的有（）。

A.预收款销售商品时，企业通常按收到款项的比例确认收入

B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入

C.能合理估计退货可能性的附有退回条件的商品销售，期末退货期未满的，企业应根据估计退货情况确认预计负债

D.支付手续费方式委托其他单位代销商品的情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，预收款销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入；选项B，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

【点评】本题考核收入确认时点的判断，该内容通常以客观题方式考查，要熟悉各种销售方式下收入的确认时间点。考试中另一个常见考查点，是特殊劳务交易的收入确认时点的判断，熟记2017年教材278－279页的内容。本题知识点：预收款销售商品的处理,8.关于债务重组，下列会计处理中正确的有（）。

A.债务人通常应确认债务重组利得

B.债权人一般应确认债务重组损失

C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

D.将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入

『正确答案』ABD

『答案解析』用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入

【点评】债务重组是债权人做出让步，因此一般情况下债权人确认债务重组损失，计入营业外支出——债务重组损失；债务人确认债务重组利得，计入营业外收入——债务重组利得。如果债权人对应收账款计提了坏账准备的话，则债权人先冲减坏账准备，冲减坏账准备后：（1）差额在贷方，贷记资产减值损失；

（2）差额在借方，借记营业外支出。9.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（）。

A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

B.低值易耗品摊销方法的改变

C.固定资产因预期经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的会计政策，不需要进行追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

【点评】常见的会计政策变更有：（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；（3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法；（4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提减值准备改为计提减值准备；（5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法；（6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；（7）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；（8）存货发出成本计算方法的变更。常见的需要进行估计的项目（与其相关的变更属于会计估计变更）：（1）存货可变现净值的确定；（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；（3）固定资产的使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法；（4）使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值；（5）合同完工进度的确定；（6）债权工具公允价值的确定；（7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（8）坏账准备的计提比例的改变。10.实行国库集中支付制度的事业单位，应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时，借记“事业支出”科目，可能贷记的科目包括（）。

A.事业基金

B.零余额账户用款额度

C.财政补助收入

D.累计折旧

『正确答案』BC

『答案解析』在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入”科目，再财政授权支付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。

【点评】财政直接支付的程序——事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。财政授权支付的程序——事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。

三、判断题（本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确,每小题答题正确的得1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分,本类题最低得分为零分）

1.重要性的应用需要依赖会计人员的职业判断，如果企业某项会计信息的省略或错报金额较小，则该信息就不属于重要的信息。（）

『正确答案』×

『答案解析』重要性要求需要依赖会计人员的职业判断，从项目的金额和性质两方面加以分析。金额较小不等于性质不重要。

【点评】金额大小的判断，也是需要依赖会计人员的职业判断的，同时要考虑企业的规模等情况，没有确定的标准说多大的金额属于重要，多大的金额属于不重要；另外，比如净利润，该项目本身就是非常重要的项目，不论其金额是多少，都具有重要性。2.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。（）

【分析】相关分录如下：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额，或借记）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或做相反分录）

『正确答案』√

『答案解析』相关分录如下：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额，或借记）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或做相反分录）

【点评】这里的易错点是第二笔分录，该分录借贷方都是损益类科目，对利润的影响是一增一减，合计对利润的影响是0。如果是可供出售金融资产，则是其他综合收益转到投资收益，其他综合收益是所有者权益类科目，所以此分录会影响到利润。3.企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。

【点评】本题分录是：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

如果是外购商品给职工，则要做的是进项税额转出，即：

购入商品时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

给职工时：

借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，均应当确认为预计负债。（）

『正确答案』×

『答案解析』待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

【点评】合同标的资产，是指合同约定要交易的资产，比如甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售A产品一批，则A产品就是标的资产。5.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用，也要计入合同成本中。（）

『正确答案』×

『答案解析』建造合同的合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用，企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用，不能计入合同成本中。6.属于提供设备和其他有形资产的特许权费以及提供初始及后续服务的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入。（）

『正确答案』×

『答案解析』属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

【点评】本题考核特殊劳务交易的收入确认，通常以文字表述的形式考查，但2016年考题中出了一道计算型的单选题，所以一定要清楚什么样的收入是在交付资产时确认，什么样的收入是在后续提供服务时分期确认，切记不要混淆。7.企业部分处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）

【分析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

『正确答案』×

『答案解析』企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。8.企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项，但应考虑资产改良有关的预计未来现金流量。（）

【分析】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量。

『正确答案』×

『答案解析』企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量。9.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

『正确答案』√

『答案解析』企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

【点评】“在已经计提的减值金额内转回”，这句话适用于所有能转回减值的资产。资产减值转回，必须是价值回升，且之前导致减值的因素消失，如果价值回升了，但之前导致减值的因素没有消失，则不能转回减值，典型的例子是建造合同中因材料价格上涨计提的预计合同损失，在建造期内因追加合同价款导致价值回升，减值不转回。10.财政授权支付方式下，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政“授权支付到账通知书”时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。（）

『正确答案』√

『答案解析』本题考查财政授权支付的程序。财政授权支付的程序——事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。另外，年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。四、计算分析题（本类题共2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分,凡要求计算的,应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目,答案中的金额单位用万元表示）

1.甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：

资料一：2011年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。每年1月1日均收到当年租金。

资料二：2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元。

资料三：2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。

资料四：为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对商品房进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将其出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2014年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

资料五：2015年1月1日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，款项存入银行。年利率为5%，3年期，按年付息。2015年1月1日，支付工程款项1000万元

资料六：2016年3月31日工程完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

资料七：2019年3月31日，出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。

假定不考虑相关税费。要求：

（1）编制甲公司2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

（2）编制甲公司每年收到A公司租金与确认租金收入的相关会计分录。（假定年末确认租金收入）

（3）编制甲公司2012年和2013年末投资性房地产公允价值变动的相关会计分录。

（4）编制甲公司该商品房进行改扩建和装修的相关会计分录。

（5）编制甲公司出售投资性房地产的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）2012年1月1日：

借：投资性房地产——成本30000

贷：开发产品10000

其他综合收益20000

【点评】甲公司是房地产开发企业，其持有的商品房作为存货核算，在将其转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应按照“开发产品”账面余额将其转销，如果涉及存货跌价准备的，也应将其一并转销。公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益；公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益。（2）每年年初收到A公司租金：

借：银行存款1000

贷：预收账款1000

每年年末确认租金收入：

借：预收账款1000

贷：其他业务收入1000

【点评】每年1月1日均收到当年租金，具有预收的性质，因此先记入“预收账款”科目，在每年年末确认租金收入时，再冲减预收账款。（3）2012年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动500

贷：公允价值变动损益500（30500－30000）

2013年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动300

贷：公允价值变动损益300（30800－30500）

【点评】公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧、摊销，也不计提减值准备，在期末按公允价值变动金额调整投资性房地产的账面价值。（4）2014年12月31日：

借：投资性房地产——在建30800

贷：投资性房地产——成本30000

——公允价值变动800（500＋300）2015年1月1日：

借：投资性房地产——在建1000

贷：银行存款1000

2015年12月31日：

借：投资性房地产——在建50

贷：应付利息50（1000×5%）2016年3月31日：

借：投资性房地产——在建12.5（1000×5%×3/12）

贷：应付利息12.5

借：投资性房地产——在建500

贷：银行存款500

借：投资性房地产——成本32362.5（30800＋1000＋50＋12.5＋500）

贷：投资性房地产——在建32362.5

【点评】（1）投资性房地产在改扩建或者装修期间仍作为投资性房地产核算，但是应转入“投资性房地产——在建”科目，并在该科目下归集改良或者装修支出，完工后再转回“投资性房地产——成本”中。（2）取得专门借款，从2015年1月1日到2016年3月31日（工程建造期间）发生的借款利息是可以资本化的，因此记入“投资性房地产——在建”中。（5）2019年3月31日：

借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000

借：其他业务成本34362.5

贷：投资性房地产——成本32362.5

——公允价值变动2000

借：公允价值变动损益2800（800＋2000）

其他综合收益20000

贷：其他业务成本22800

【点评】（1）处置投资性房地产，除了将投资性房地产的账面价值结转到其他业务成本外，还需要将累计的公允价值变动和转换日计入其他综合收益的金额转出，计入其他业务成本，这个步骤不可省略。结转到其他业务成本的三个分录可以分开来写，也可以合并来写，都是正确的。

（2）如果本题要求计算处置投资性房地产的净损益，即将处置分录中损益类科目的金额进行汇总，借贷方相抵后的余额就是最后影响损益的金额。其中公允价值变动损益结转至其他业务成本的处理，因为借贷方都是损益类科目，一增一减，属于损益类科目的内部结转，不影响损益总额。2.甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下：

资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款908万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为1200万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1600万元，适用的增值税税率为17%；付出的办公楼的成本为3600万元，已累计折旧2600万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元，适用的增值税税率为11%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。

资料二：2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利600万元。2017年5月8日，实际发放该现金股利。2017年度乙公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升180万元。

资料三：2018年1月1日，甲公司将持有乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款3000万元。该项交易后，甲公司不能再控制乙公司，但能对其施加重大影响。2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本800万元，售价1000万元，乙公司取得产品后作为存货核算，至2018年末，乙公司已对外出售40%。2018年度，乙公司实现净利润1600万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

资料四：2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款2600万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为1400万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。

其他资料如下：

①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。要求：

（1）根据资料一，判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。

（2）根据资料一，编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。

（3）根据资料二，编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。

（4）根据资料三，编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。

（5）根据资料四，编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）甲公司取得乙公司的股权投资，应作为长期股权投资，并采用成本法进行后续核算。

理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

【点评】如果达到了控制，后续计量采用成本法核算；如果是共同控制或者重大影响，后续计量采用权益法核算。考试时，这里要写全、即资产划分类别、后续核算方法、理由都要写上，这三个是分别有分数的。（2）甲公司2017年1月1日的会计分录：

借：固定资产清理1000

累计折旧2600

贷：固定资产3600

借：长期股权投资5000

贷：固定资产清理1000

主营业务收入1600

应交税费——应交增值税（销项税额）492（1600×17%＋2000×11%）

营业外收入1000

银行存款908

借：主营业务成本1200

贷：库存商品1200

【点评】以商品和办公楼作为对价取得长期股权投资，相当于是销售商品和处置固定资产，销售商品确认主营业务收入，同时结转主营业务成本；处置固定资产，要先将固定资产的账面价值结转到“固定资产清理”科目，转出固定资产时，贷记固定资产清理的金额可以是固定资产的账面价值，也可以是公允价值。如果是按照账面价值结转，需要同时在分录中确认一笔营业外收入或者营业外支出，反映公允价值和账面价值的差额；如果按照公允价值结转，要再单独做一笔固定资产处置损益的分录。这两种处理都是可以的，固定资产从本质上来看都是按照公允价值来结转的，只是在分录上面有两种表现形式。即上述第二笔分录还可以写成：

借：长期股权投资5000

贷：固定资产清理2000

主营业务收入1600

应交税费——应交增值税（销项税额）492（1600×17%＋2000×11%）

银行存款908

借：固定资产清理1000

贷：营业外收入1000（3）2017年4月17日：

借：应收股利360（600×60%）

贷：投资收益360

2017年5月8日：

借：银行存款360

贷：应收股利360

【点评】成本法下，被投资方宣告分配的现金股利要进行确认，而对于被投资方产生的净损益、其他综合收益或者其他权益变动，均不作账务处理，注意和权益法进行区分。（4）出售股权投资：

借：银行存款3000

贷：长期股权投资（5000/2）2500

投资收益500

【点评】本题属于处置投资导致长期股权投资由成本法转为权益法的核算，首先应按照处置比例结转长期股权投资的账面价值。

剩余部分追溯调整：

初始投资成本＝2500万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝11000×30%＝3300（万元），需要追溯调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本800（3300－2500）

贷：盈余公积80

利润分配——未分配利润720

【点评】比较剩余长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于商誉的，不做处理；属于负商誉的，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（如果未跨年，则调整营业外收入）

对分派现金股利的追溯：

借：盈余公积18

利润分配——未分配利润162

贷：长期股权投资——损益调整180（600×30%）

【点评】分派现金股

对净利润的追溯：

借：长期股权投资——损益调整600（2000×30%）

贷：盈余公积60

利润分配——未分配利润540

【点评】被投资单位盈亏的处理

对乙公司其他综合收益变动的追溯：

借：长期股权投资——其他综合收益54（180×30%）

贷：其他综合收益54

【点评】被投资方其他综合收益或其他权益变动

2018年乙公司调整后的净利润＝1600－（1000－800）×（1－40%）＝1480（万元）

借：长期股权投资——损益调整444（1480×30%）

贷：投资收益444

【点评】这是权益法下调整乙公司的净利润，2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本800万元，售价1000万元，乙公司取得产品后作为存货核算，至2018年末，乙公司已对外出售40%。期末未出售存货中包含未实现内部交易损益（1000－800）×（1－40%），因此在调整净利润的时候要将其减去。如果该存货是转为权益法核算时点被投资单位评估增值的存货，则调整净利润的是当期出售的比例，即－（1000－800）×40%。因为出售部分被投资单位按800×40%结转营业成本，而投资单位认为应按1000×40%结转营业成本，所以要按出售比例调增营业成本，即按出售比例调减净利润。（5）出售部分：

借：银行存款2600

投资收益212

贷：长期股权投资——投资成本2200[（2500＋800）×20%/30%]

——损益调整576[（600－180＋444）×20%/30%]

——其他综合收益36（54×20%/30%）

借：可供出售金融资产——成本1400

投资收益6

贷：长期股权投资——投资成本1100[（2500＋800）×10%/30%]

——损益调整288[（600－180＋444）×10%/30%]

——其他综合收益18（54×10%/30%）

借：其他综合收益54

贷：投资收益54

【点评】这里是因处置投资由权益法转为金融资产的处理。这里要分三步走进行处理，首先是处置的处理，处置价款和结转的长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益；其次将剩余股权投资按照当日公允价值转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益；最后将因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，全部转入投资收益。五、综合题（本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的,应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目,答案中的金额单位用万元表示）

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2015年度和2016年度发生的有关交易或事项如下：

资料一：甲公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款（不含税）的10%收取手续费，款项尚未收到。该批商品的实际成本为90万元。假定不考虑代销劳务的增值税。

资料二：甲公司对其生产的S产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售S产品1000件，销售价款共计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。

资料三：甲公司的Q产品在2015年的销售收入为1000万元。甲公司的Q产品质量保证条款规定：Q产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售Q产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

资料四：2015年6月30日，甲公司以银行存款3300万元取得乙公司60%的股权。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，可辨认净资产的公允价值为5000万元，差额为某项固定资产的账面价值与公允价值不等形成，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

资料五：2016年6月28日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司的一项专利技术进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有专利技术的公允价值为2800万元。戊公司另向甲公司支付银行存款1200万元。2016年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的银行存款1200万元。

乙公司2015年7月1日到12月31日之间实现净利润200万元。2016年1月至6月30日之间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

要求：

（1）根据资料一、二，编制甲公司的有关会计分录。

（2）根据资料三，判断甲公司2015年末是否应确认产品质量保证费用，若确认，说明应如何确认最佳估计数，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料四、五，判断甲公司与戊公司进行的资产置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

（4）根据资料四、五，计算甲公司换出乙公司股权时在其个别财务报表和合并财务报表中应分别确认的损益。

（答案中的金额单位以万元表示）

『正确答案』

（1）资料（1）：

借：发出商品（或委托代销商品）90

贷：库存商品90

借：应收账款105.3

贷：主营业务收入90（150×60%）

应交税费——应交增值税（销项税额）15.3

借：主营业务成本54（90×60%）

贷：发出商品（或委托代销商品）54

借：销售费用9

贷：应收账款9

【点评】本题属于支付手续费方式委托代销商品的处理。交付商品时不确认收入，做发出商品的处理，等收到代销清单时，按照代销清单确认收入，同时结转成本，委托方发生的手续费支出，确认为销售费用资料（2）：

借：银行存款585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85（500×17%）

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

借：主营业务收入（500×1%）5

贷：主营业务成本（300×1%）3

预计负债2

【点评】本题属于附有退回有条件的商品销售，因为给出退货的比例1%，所以在发出商品时就可以确认收入，按照销售价款500万元确认销售收入，同时结转销售成本300万元；在当月月末再根据估计的退回进行处理，冲减估计的退回部分的收入和成本，差额计入预计负债。（2）甲公司2015年末应确认Q产品质量保证费用，最佳估计数应按各种可能发生额的加权平均数确定，即应确认的预计负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）

借：销售费用2.5

贷：预计负债2.5

【点评】产品质量保证在满足预计负债确认条件时要确认预计负债，这里给出来了多种可能的结果和发生的概率，所以最佳估计数是按照各种可能结果及相关概率加权计算。（3）甲公司与戊公司进行的资产置换交易不是非货币性资产交换。

判断依据：收到的补价占换出资产公允价值的比例＝1200/4000×100%＝30%，该比例超过了25%。

【点评】非货币性资产交换如果涉及补价的话，需要计算补价在整个资产交换金额中的比例，小于25%属于非货币性资产交换，反之不属于。

（4）甲公司换出乙公司股权时应在其个别财务报表中确认的损益＝4000－3300＝700（万元）

甲公司换出乙公司股权时应在其合并财务报表中确认的损益＝4000－[5000＋200＋260－（5000－4500）/10]×60%－（3300－5000×60%）＝454（万元）

【点评】个别报表：

确认的损益即为换出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额，该股权账面价值是3300万元，公允价值是4000万元，所以两者的差额即为换出该股权确认的损益。

合并报表：

合并报表的计算有固定的处理公式，掌握了公式，处理起来会更简便。

当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉±其他综合收益/资本公积×原持股比例

①本题因为将取得的60%股权全部处置了，所以不涉及剩余股权，直接在处置股权取得的对价4000万元的基础上计算就可以了；

②5000＋200＋260－（5000－4500）/10是经过调整后子公司自购买日开始持续计算的净资产，其中200为乙公司2015年7月1日到12月31日之间实现净利润200万元，260为2016年1月至6月30日之间实现净利润260万元，（5000－4500）/10为取得股权时固定资产账面价值和公允价值不等对2015年7月1日~2016年6月30日之间折旧的影响金额。

在此基础上×60%表示的合并报表上所认可的长期股权投资账面价值，此时因为处置了，要结转，故减去。

③（3300－5000×60%）是计算的合并商誉。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所有资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年所得税汇算清缴于2017年5月31日完成，财务报告经批准于2017年4月30日报出。甲公司有关交易或事项如下：

（1）资料一：

①2016年甲公司因违约被乙公司告上法庭，至2016年年底，法院尚未判决，甲公司咨询律师后预计很可能承担相关赔偿责任，最有可能赔付的金额为1500万元。

②2017年2月25日，法院作出判决，甲