农村加工企业会计（农村会计）

——农村加工企业会计应收及预付款项农村会计业务

一、应收款项概述应收票据应收利息应收账款应收股利其他应收款应收款项

二、应收票据的核算（一）应收票据的分类

“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票付款期最长不超过6个月

二、应收票据的核算（二）应收票据的账务处理（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额)

（3）商业汇票到期收回款项时借：银行存款（按实际收到的金额）贷：应收票据1、取得应收票据和收回到期票据

二、应收票据的核算（二）应收票据的账务处理（1）通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购原材料库存商品应交税费--应交增值税（进项税额)（按专用发票注明的增值税税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（借贷方差额，也可能在借方）（2）票据贴现时：

借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息部分）贷：应收票据（按票据的票面金额）2、应收票据转让（按应计入取得物资成本的金额）

三、应收账款的核算（一）应收帐款的与

收入实现时确认商业折扣现金折扣确认计价

三、应收账款的核算（二）应收账款的账务处理1、销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）2、收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3、企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：应收账款贷：银行存款

三、应收账款的核算（二）应收账款的账务处理不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。4收回代垫运费时：5借：银行存款贷：应收账款在收到承兑的商业汇票时：

借：应收票据贷：应收账款

三、应收账款的核算例1

万恒公司采用托收承付结算方式向B公司销售豆油5000斤，每斤6元，共计货款30000元，增值税税率为10%，以银行存款代垫运费300元，已办理托收手续。试编制相关分录。1）销售商品款未收借：应收账款33300贷：主营业务收入30000应交税费--应交增值税（销项税额）3000银行存款3002）企业接到银行收款通知，收到上述B公司款项时借：银行存款33300贷：应收账款33300

三、应收账款的核算（三）坏账损失的核算坏账估算方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关个别认定法坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂帐的时间账龄“应收账款”余额四、预付账款的核算（一）预付账款账户性质注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。借

预付账款贷企业向供货商预付的货款企业收到所购物品应结转的预付货款反映企业预付的款项企业尚未补付的款项

四、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理（按应计入购入物资成本的金额）2、企业收到所购物资时：借：材料采购原材料库存商品应交税费-应交增值税

（销项税额）（按相应

的增值税进项税额）贷：银行存款1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款

四、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理3、当预付价款小于采购货物所需支付的款项，补付不足部分时：

借：预付账款贷：银行存款4、当预付价款大于采购货物所需支付的款项，收回多余款项时：

借：银行存款贷：预付账款

四、预付账款的核算例2

万恒公司根据购销合同规定，2018年5月10日预付甲企业购货款50000。5月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为50000元，增值税税率10%。6月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。1）5月10日，预付购货款时：

借：预付账款50000

贷：银行存款500002）5月25日，收到所购商品时：借：库存商品50000应交税金—增（进）5000贷：预付账款550003）6月23日，补付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款5000

五、其他应收款项的核算应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项其他应收款的内容（一）

五、其他应收款项的核算【二】其他应收款的账务处理1、发生其他各种应收、暂付款项时：

借：其他应收款贷：相关科目2、收回或转销各种款项时：

借：银行存款库存现金贷：其他应收款

五、其他应收款项的核算

万恒公司办公室张晶晶出差预借差旅费3000元,以现金支付。根据有关凭证,作会计分录。例3

会计分录如下：借:其他应收款—备用金(张晶晶)3000贷:库存现金3000农村加工企业会计——存货农村会计业务

一、存货概述原材料库存商品包装物低值易耗品委托加工物资按存货的经济内容分为（一）

一、存货概述【例题1】下列各项资产中,不属于存货范围的有（）。A．委托加工材料B．顾客交款并开出提货单而尚未提走的货物C．在产品D．货款已付正在运输途中的外购材料答案：B

一、存货概述（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本1.采购成本2.加工成本3.其他成本存货成本构成图：

一、存货概述【例题2：】下列各项支出中，不计入存货成本的是（）。A.可以抵扣的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货而发生的运输费D.购买存货而交纳的消费税答案：A

一、存货概述（三）存货发出的计价方法（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法（4）移动加权平均法（3）个别计价法

一、存货概述（1）先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

一、存货概述【例题3：】万恒公司2018年年5月2日结存大豆100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入大豆50公斤，每公斤实际成本1200元，大豆已验收入库。（2）5日，发出大豆80公斤。（3）7日，购入大豆70公斤，每公斤实际成本1100元，大豆已验收入库。（4）12日，发出大豆130公斤。（5）20日，购入大豆80公斤，每公斤实际成本1300元，大豆已验收入库。（6）25日，发出大豆30公斤。假定万恒公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算大豆5日、12日、25日发出大豆的成本（）

A：1680，131300，31800B：8000，146000，37000

C：10000，18700，32000D：31000，18700，31800答案：B

一、存货概述（2）月末一次加权平均法

存货单位成本＝【月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

一、存货概述

【例题4：】万恒公司采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2018年5月3日，B级大豆结存200公斤，每公斤实际成本为1000元；5月10日购入B级大豆300公斤，每公斤实际成本为1100元；5月15日发出B级大豆400公斤。5月20日购入B级大豆200公斤，每公斤实际成本为1200元；5月25日发出B级大豆100公斤。1月末，B级大豆的库存余额为（

）元。

A．200000

B．105000

C．220000D．230670

答案：C解析：先计算全月一次加权平均单=[200×1000+300×1100+200×1200]/[200+300+200]=1100再计算月末库存材料的数量200+300+200－400-100=200公斤，B级大豆的库存余额=200×1100=220000（元）。

二、原材料（一）购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或贷：其他货币资金或贷：应付票据

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或贷：其他货币资金或贷：应付票据收到材料时：借：原材料贷：在途物资

二、原材料【例题5：】万恒公司2018年5月13日采用汇兑结算方式购入A级大豆一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为22000元，增值税额2200元。支付保险费1000元，材料尚未到达。5月20日材料达到并验收入库。分录：借：在途物资21000

应交税费—应交增值税（进项税额）2200

贷：银行存款23200上述材料验收入库时：借：原材料21000

贷：在途物资21000

二、原材料（一）购入材料

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库a.收到发票账单：借：原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款b.未收到发票账单且无法确定成本：借：原材料贷：应付账款--暂估应付账款c.下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款--暂估应付账款贷：原材料

二、原材料（一）购入材料

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库a.支付货款时：借：预付账款贷：银行存款b.收到材料入库时：借：原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷：预付账款c.补付货款时：借：预付账款

贷：银行存款

二、原材料（二）发出材料的核算账务处理如下：借：生产成本（生产产品领料）制造费用（车间一般耗用领料）管理费用（行政管理部门领料）销售费用（销售机构领料）贷：原材料

三、包装物

包装物的账务处理1、生产领用包装物

借：生产成本

贷：周转材料--包装物2、随同商品出售包装物（不单独计价）

借：销售费用

贷：周转材料--包装物

三、包装物3．随同商品出售而单独计价的包装物

（1）确认收入时：借：银行存款（应收账款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）（2）结转实际销售成本时：借：其他业务成本贷：周转材料－包装物

三、包装物【例题6：】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本解析：选项C应该计入到其他业务成本。答案：C

四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容一般工具专用工具替换设备管理用具一般工具劳动保护用品其他用具

四、低值易耗品（二）低值易耗品的账务处理

1、企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目低值易耗品的增加低值易耗品的减少结存的低值易耗品借

周转材料——低值易耗品贷

四、低值易耗品摊销方法一次转销法分次摊销法（二）低值易耗品的账务处理

2、低值易耗品摊销

五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容企业委托外单位加工物资的成本包括：1．加工中实际耗用物资的成本；2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消

费税应税范围的加工物资)等。

五、委托加工物资【例题7：】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税答案：C

五、委托加工物资（二）委托加工物资的账务处理1、发出物资（1）发出材料时：借：委托加工物资

贷：原材料（2）支付运费时：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、支付加工费借：委托加工物资

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

五、委托加工物资（2）完成入库时：借：周转材料（原材料等）贷：委托加工物资3、加工完成验收入库的会计处理（1）支付运费时：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

六、库存商品（二）库存商品的账务处理1、验收入库商品（生产完成并验收入库时）：

借：库存商品贷：生产成本

2、企业销售商品，确认收入时，应结转销售成本

借：主营业务成本贷：库存商品

七、存货清查与减值

（一）存货盘盈的账务处理1、企业发生存货盘盈时：

借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢贷：管理费用

2、按管理权限报经批准后：

七、存货清查与减值

（二）存货盘亏及毁损的账务处理1、企业发生存货盘亏及毁损时：

借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品借：原材料（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用（扣除残料价值和应由保险公司、

过失人赔款后的净损失）营业外支出（非常损失的部分）

贷：管理费用2、按管理权限报经批准后：

七、存货清查与减值

（三）存货跌价准备的账务处理1、计提跌价准备时：借：资产减值损失--计提的存货减值跌价准备贷：存货跌价准备2、转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失--计提的存货减值跌价准备3、企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的：

借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本

七、存货清查与减值

【例题8：】万恒公司2018年5月31日，B级豆油存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为30万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定B级豆油存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2018年5月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A．－10B．0C．10D．12解析：B级豆油存货的可变现净值=120－30－2=88，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100-88=12（万元）答案：D农村加工企业会计——固定资产农村会计业务

一、固定资产概述（一）固定资产的分类1.按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

一、固定资产概述（二）固定资产核算的科目设置借固定资产贷增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产的原价借累计折旧贷计提的固定资产折旧折旧的累计数转出的累计折旧

一、固定资产概述（二）固定资产核算的科目设置借在建工程贷在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的工程实际成本借工程物资贷购入工程物资的实际成本领出工程物资的实际成本库存工程物资的实际成本

二、取得固定资产（一）外购固定资产具体账务处理如下：1.企业购入不需要安装的固定资产

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）①购入时：

二、取得固定资产

2.购入需要安装的固定资产。

借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）①购入时：

借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）②支付安装费：

借：固定资产贷：在建工程③设备达到预定使用状态

二、取得固定资产

【例题1：】万恒公司2018年5月10日购入不需要安装的设备一台,购入价格10000元，增值税税率16%,购入过程中发生运费500元（不考虑增值税）,款项全部以银行存款付讫。会计分录如下：固定资产入账价值=买价10000十运费500=10500(元)借:固定资产10500应交税费—应交增值税(进项税额）1600贷:银行存款12100

二、取得固定资产

（二）建造固定资产1.自营工程①购入工程物资时借：工程物资

应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资

二、取得固定资产③自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬④自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

借：固定资产（按发生的实际成本）贷：在建工程

1.自营工程

二、取得固定资产

【例题2：】万恒公司2018年5月1日自行建造厂房一栋,以银行存款购入工程专用物资10000元,增值税税率16%,在工程建造时全部被领用。在建造过程中应付工人的工资6000元,工程完工并交付使用。万恒公司为一般纳税人，进项税额2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。根据资料编制会计分录。（1）购买工程物资时借:工程物资10000应交税费—应交增值税(进项税额)960—应交增值税（待抵扣进项税额）640贷:银行存款11600注：2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。（1600×60%）（1600×40%）

二、取得固定资产

(2)领用工程物资时借:在建工程10000贷:工程物资10000(3)应付工程人员工资时借:在建工程6000贷:应付职工薪酬6000(4)工程完工交付使用时借：固定资产16000贷：在建工程16000解析：该厂房的入账价值=10000+6000=16000(5)2019年5月1日抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）640（1600×40%）贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）640（1600×40%）借：在建工程贷：银行存款

二、取得固定资产

企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：

工程完工补付工程价款时：

工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出：2.出包工程具体会计处理如下：借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程

二、取得固定资产【例题3：】万恒公司2018年5月1日以出包方式建造厂房一栋，按照规定预付工程款20000元，增值税税率16%。工程完工后，根据相关的工程结算单据，2018年11月10如补付工程款5000元，工程验收并交付使用。万恒公司为一般纳税人，进项税额2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。会计分录如下：1、2018年5月1日预付工程款时：借：在建工程20000应交税费---应交增值税（进项税额）1920应交税费--待抵扣进项税额1280贷：银行存款23200

二、取得固定资产2、2018年11月10日补付工程款时：借：在建工程5000应交税费---应交增值税（进项税额）480应交税费--待抵扣进项税额320贷：银行存款58003、验收交付使用时：该厂房入账价值=20000+5000=25000借：固定资产25000贷：在建工程250004、2019年5月1日抵扣增值税时：借：应交税费---应交增值税（进项税额）1280贷：待抵扣进项税额12805、2019年11月10日抵扣增值税时：借：应交税费---应交增值税（进项税额）320贷：待抵扣进项税额320第二年抵扣增值税的时候会计分录如下：

三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧范围：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

三、固定资产折旧

（二）固定资产的折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法

三、固定资产折旧

1、年限平均法公式2、工作量法公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

三、固定资产折旧

【例题4：】万恒公司于2017年12月31日购入一项固定资产，其原价为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2018年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A．110B．100C．79.68D．120解析：300×2/5=120（万元）答案：D

三、固定资产折旧

（三）固定资产折旧的账务处理企业计提固定资产折旧时【例题11：教案例】借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）其他业务成本（经营出租的固定资产）贷：累计折旧

四、处置固定资产1.固定资产转入清理

借：固定资产清理（该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按其账面原价）处置固定资产的账务处理2.发生清理费用等

借：固定资产清理应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款

四、处置固定资产3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费--应交增值税（销项税额）4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款贷：固定资产清理

四、处置固定资产5.清理净损益的处理

（1）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失借：资产处置损益--非流动资产处置损失贷：固定资产清理

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出--非常损失贷：固定资产清理

如为贷方余额借：固定资产清理贷：资产处置损益--非流动资产处置收益如为借方余额

五、固定资产减值固定资产减值的会计处理固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备

五、固定资产减值

【例题5：】万恒公司2016年12月31日购入一台设备，入账价值为300万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为150万元。2017年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.150B.160C.180D.182【解析】2017年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=300－（300－20）/10＝272（万元）大于可收回金额，应计提固定资产减值准备=272-150=122万元，2017年12月31日该设备账面价值应为150万元。答案：A

六、固定资产清查

（一）盘盈固定资产会计处理如下：

1.盘盈固定资产时：

借：固定资产贷：以前年度损益调整

2.结转为留存收益

借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润【例题12：教案例】

六、固定资产清查

（二）盘亏固定资产账务处理如下：1.在清查中盘亏的固定资产：

借：待处理财产损溢--待处理非流动资产损益（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按固定资产原价）

六、固定资产清查

（二）盘亏固定资产账务处理如下：

2.按照管理权限报经批准后处理时：

借：其他应收款（按可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出——盘亏损失（按应计入营业外支出的金额）贷：待处理财产损溢--待处理非流动资产损益农村会计业务——农村加工企业会计货币资金

一、货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金货币资金外埠存款、银行汇票存款银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款一货币资金的概念及内容二货币资金管理制度

二、库存现金1现金管理的制度2现金的账务处理3现金的清查

二、库存现金现金增加现金的财务处理如：从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款现金减少如：现金购买办公用品借：管理费用贷：库存现金①发现溢余时,（审批前调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢

二、库存现金②审批后，当查明原因后，分别情况处理：ⅰ：应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢ⅱ：属于无法查明原因的现金盘亏，借：管理费用贷：待处理财产损溢现金短缺的账务处理

1（三）现金的清查

二、库存现金

企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。A．财务费用B．管理费用C．营业费用D．营业外支出解析：无法查明原因的现金短缺，批准后应转入“管理费用”。例题1（单选）

B答案

二、库存现金1.审批前发生溢余时：借：库存现金350

贷：待处理财产损益350

2018年5月15日，万恒公司出纳人员清点库存现金时，发现长款350元；经审查属于无法查明原因的溢余。会计分录如下：2.审批后：借：待处理财产损益350贷：营业外收入350例题2

二、库存现金①发现溢余时,（审批前调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢②审批后，当查明原因后，分别情况处理：ⅰ：应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款ⅱ：属于无法查明原因的现金溢余，借：待处理财产损溢贷：营业外收入现金溢余的账务处理

2（三）现金的清查

三、银行存款（一）银行存款的账务处理1.银行存款增加

如：将现金存入银行借：银行存款贷：库存现金2.银行存款减少如：银行存款偿还欠款借：应付账款贷：银行存款（一）银行存款的账务处理

三、银行存款（二）银行存款的核对（1）企业已收款入账，银行尚

未收款入账（2）企业已付款入账，银行尚

未付款入账（3）银行已收款入账，企

业尚未收款入账

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账（二）银行存款的核对未达账项

三、银行存款万恒公司2018年5月20日银行存款日记账余额84200元，银行对账单余额85000元，经查有以下几笔未达账项和错账（1）委托银行收款85000元银行入帐，企业未入（2）企业销售收入96000元，已存入银行，而银行尚未列入帐单（3）银行借款利息5000元，银行已划转，企业尚未入帐（4）企业购买材料15000元，已签发转帐支票，而银行尚未入对帐单（5）企业签发转帐支票支付水电费6800元，对帐单记载准确，而企业日记账中误记成8600元根据资料编制“银行存款余额调节表”例题3

三、银行存款2018年5月20日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项842008500018005000银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项850009600015000调节后的存款余额166000调节后的存款余额166000银行存款余额调节表

三、银行存款

编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A．企业开出支票，银行尚未支付B．企业送存支票，银行尚未入账C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知例题4（多选）

AC答案

三、银行存款对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）例题5（判断）

x答案

四、其他货币资金1银行汇票存款2银行本票存款3信用卡存款4信用证保证金存款5外埠存款

四、其他货币资金下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B．备用金C.存出投资款D.银行本票存款例题6（单选）

B答案——农村加工企业会计应付账款农村会计业务一、应付账款的内容应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这笔款项在未支付前构成企业的一项流动负债。二、应付账款的核算1、在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，

再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

会计分录：

借：原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（一）应付账款发生二、应付账款的核算2、在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物

资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。

会计分录：

①验收入库时，无需进行账务处理

②会计期末

借：原材料等

贷：应付账款（暂估价）

③下月初再用红字冲回（编制上述相反会计分录）

借：应付账款（暂估价）

贷：原材料等

④实际收到发票账单时，按正常的程序进行处理

（一）应付账款发生二、应付账款的核算3、接受供应单位劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记

“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。4、应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面余额转

入应付账款。

会计分录：

借：应付票据

贷：应付账款

（一）应付账款发生二、应付账款的核算企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付账款时：

借：应付账款

贷：银行存款/应付票据等

（二）应付账款偿还二、应付账款的核算企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

会计分录：

借：应付账款

贷：营业外收入

（二）应付账款转销二、应付账款的核算万恒公司于2018年5月2日，从丰收公司购入一批大豆并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批大豆的价款为30000元，增值税为3000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。万恒公司于2018年5月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠丰收公司的货款。要求：

（1）编制万恒公司5月2日购入大豆的会计分录；

（2）编制万恒公司5月10日付款的会计分录。例：二、应付账款的核算由于在15天内付款，应享受的现金折扣=33000×1%=330（元），实际支付的款项=33000-330=32670（元）借：应付账款——丰收公司33000贷：银行存款32670财务费用330借：原材料—大豆30000应交税费—应交增值税（进项税额3000贷：应付账款—丰收公司33000（1）5月2日购货时：（2）5月10日付款时：——农村加工企业会计其他应付款农村会计业务一、其他应付款的内容

其他应付款主要包括：

1234应付经营租入固定资产和包装物租金；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。二、其他应付款的核算

企业发生的各种应付、暂收款项，借记“管理费用”、“银行存款”

等科目，贷记“其他应付款”科目。

例：万恒公司从2018年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，

每月租金3000元，按季支付。3月31日，万恒公司以银行存款支付应付租金9000元。要求：编制万恒公司相关会计分录。

（一）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用3000

贷：其他应付款30002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。二、其他应付款的核算

企业支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科

目，贷记“银行存款”等科目。

例：同上，万恒公司从2018年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设

备一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，万恒公司以银行存款支付

应付租金9000元。要求：编制万恒公司相关会计分录。

（二）3月31日支付租金：借：其他应付款6000

管理费用3000

贷：银行存款9000——农村加工企业会计预收账款农村会计业务一、预收账款的内容

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。

贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额；

借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；

期末贷方余额，反映企业预收的款项；

期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。收到补付的货款：借：银行存款

贷：预收账款

二、预收账款的核算收到预付的货款：

借：银行存款

贷：预收账款

发出货物：

借：

预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）一二三二、预收账款的核算万恒公司为增值税一般纳税人。2018年5月3日，万恒公司与百利公司签订供货合同，向百利公司出售一批豆油，货款金额共计20000元，应交增值税2000元。根据购货合同的规定，百利公司在购货合同签订后1周内，应当向万恒公司预付货款12000元，剩余货款在交货后付清。2018年5月9日，万恒公司收到百利公司预付货款12000元存入银行，5月19日万恒公司将货物发运到百利公司并开具增值税专用发票，百利公司验收货物后付清了剩余货款。例（1）收到百利公司预付的货款：

借：银行存款12000

贷：预收账款—百利公司12000（2）向百利公司发出货物：

借：预收账款—百利公司22000

贷：主营业务收入

20000应交税费—应交增值税（销项税额）2000（3）收到百利公司补付的货款：

借：银行存款10000

贷：预收账款—百利公司

10000二、预收账款的核算会计分录——农村加工企业会计应付职工薪酬农村会计业务一、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系

而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结

算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职

工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项

等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。二、应付职工薪酬的核算例：万恒公司2018年5月份应付工资总额69300元，“工资费用分配汇总表”中列示的

生产人员工资为48000元，车间管理人员工资为10500元，企业行政管理人员工资

为9060元，专设销售机构人员工资为1740元。要求：根据上述资料编制甲企业相关会计分录。

（1）按受益对象：

借：生产成本—基本生产成本

48000

制造费用10500

管理费用9060

销售费用1740

贷：应付职工薪酬—短期薪酬（工资）69300货币性职工薪酬(一)二、应付职工薪酬的核算接上例。

（2）向银行提取现金：借：库存现金69300

贷：银行存款69300

（3）用现金发放工资：借：应付职工薪酬—短期薪酬（工资）

69300

贷：库存现金69300

如果通过银行发放工资：

借：应付职工薪酬—短期薪酬（工资）

69300

贷：银行存款

69300货币性职工薪酬(一)

提

示二、应付职工薪酬的核算1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工。

（1）确认时

应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同

时确认应付职工薪酬

会计分录：

借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值+销项税额）

贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）（公允价值+销项税额）非货币性质工薪酬(二)二、应付职工薪酬的核算1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工。

（2）实际发放时

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

会计分录：借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品非货币性质工薪酬(二)二、应付职工薪酬的核算1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工。例：万恒公司为豆油生产企业，共有职工30名，其中20名为直接参加生产的职工，10名为总部管理人员。2018年5月，公司以其生产的每桶成本为40元的豆油作为五一福利发放给公司每名职工。该型号的豆油市场售价为每桶60元，适用的增值税税率10%。要求：编制万恒公司相关会计分录

（1）确认时：借：生产成本1320

管理费用660

贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）1980非货币性质工薪酬(二)二、应付职工薪酬的核算1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工。接上例。

（2）实际发放时：

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

1980

贷：主营业务收入1800

应交税费—应交增值税（销项税额）180

借：主营业务成本1200

贷：库存商品—豆油

1200非货币性质工薪酬(二)二、应付职工薪酬的核算2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用。

例：万恒公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。公司总部共有部门经理以上职工5名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。要求：编制甲公司相关会计分录。

会计分录:

借：管理费用5000

贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

5000

同时：

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）5000

贷：累计折旧5000非货币性质工薪酬(二)——农村加工企业会计应交税费农村会计业务一、应交增值税的核算

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

增值税的纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一、应交增值税的核算【一】一般纳税企业增值税的会计处理1、1增值税核算应设置的会计科目一、应交增值税的核算（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取

得无形资产或者不动产。

借：在途物资（或原材料、库存商品、生产成本、无形资

产、固定资产、管理费用等）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或应付票据、银行存款等）【一】一般纳税企业增值税的会计处理2取得资产、接受应税劳务或应税行为一、应交增值税的核算（2）购进农产品

企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。(计算抵扣)

会计分录：借：材料采购（在途物资、库存商品、原材料等）(买价-

买价×扣除率)

应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额）【一】一般纳税企业增值税的会计处理2取得资产、接受应税劳务或应税行为一、应交增值税的核算（2）购进农产品

例：2018年5月2日，万恒公司购入大豆一批，收购发票上注明的买价为20000元，规定的扣除率为10%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付

会计分录：借：在途物资18000

应交税费一应交增值税（进项税额）

2000

贷：银行存款20000【一】一般纳税企业增值税的会计处理2取得资产、接受应税劳务或应税行为一、应交增值税的核算（3）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

会计分录：【一】一般纳税企业增值税的会计处理2取得资产、接受应税劳务或应税行为①企业购进不动产或不动产在建工程

借：固定资产、在建工程等（按取得资产的成本）应交税费一应交增值税(进项税额)（按当期可抵扣的增值税额，60%）应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税额，40%）、

贷：应付账款等（按应付或实际支付的金额）②尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应交税费一待抵扣进项税额一、应交增值税的核算（3）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣例：2018年5月10日，万恒公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。5月25日，

纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，

增值税进项税额为128000元，款项己用银行存款支付。不考虑其他相关因素。根据上

述资料，编制万恒公司相关会计分录。

本月该办公楼应抵扣的进项税额=128000×60%=52800（元）

借：固定资产800000

应交税费一应交增值税（进项税额）76800

一待抵扣进项税额51200

贷：银行存款928000【一】一般纳税企业增值税的会计处理2取得资产、接受应税劳务或应税行为一、应交增值税的核算2、取得资产、接受应税劳务或应税行为【一】一般纳税企业增值税的会计处理（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

①应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：

借：原材料等

应交税费一待认证进项税额（按未来可抵扣的增值税额）

贷：银行存款等

②待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，分别不同情况：

借：应交税费一应交增值税（进项税额）（按当期可抵扣的增值

税税额）

贷：应交税费一待认证进项税额或：借：应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税税额）

贷：应交税费一待认证进项税额一、应交增值税的核算

例：万恒公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年5月25日，该公司购进大豆一批己验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的大豆销售价格为26000元，估计未来可抵扣的增值税额为2600元。

该公司应编制如下会计分录：

借：原材料—大豆26000

应交税费—待认证进项税额2600

贷：应付账款28600

下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为26000元，增值税税额为2600元，增值税专用发票己认证。全部款项以银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录：

借：应付账款28600

应交税费—应交增值税（进项税额）

2600

贷：应交税费—待认证进项税额

2600

银行存款28600一、应交增值税的核算（一）一般纳税企业增值税的会计处理2、取得资产、接受应税劳务或应税行为

（5）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增