固定资产会计处理其对所得税影响论文

固定资产的会计处理及其对所得税的影响摘要：根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南(以下简称准则)和国务院2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)的规定，固定资产的会计处理与所得税处理存在差异，导致固定资产的账面价值与其计税基础不一致，影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。因此，有必要对其差异进行比较分析。

关键词：企业会计准则企业所得税法固定资产应纳税所得额应交所得税

1固定资产初始计量的会计处理及其对所得税的影响

1.1外购固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：外购固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。税法规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。准则与税法的规定基本相符，因而对所得税无太大影响，但以下几种情况除外：

1.1.1所得税税额抵免的会计处理及其对所得税的影响

税法规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。从而能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。但固定资产准则中并无此规定。

1.1.2具有融资性质的固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的金额与购买价款的现值之间的差额计人未确认融资费用。并在信用期间内按照实际利率法进行摊销。未确认融资费用满足固定资产资本化条件的，应计入固定资产成本；不满足资本化条件的，应确认为财务费用，计入当期损益。税法规定：具有融资性质的固定资产，以该项固定资产的公允价值以及与之相关的税费作为固定资产成本，并未考虑货币时间价值。从而导致固定资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

1.1.3存在弃置费用的固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。企业应按照现值计算确定将弃置费用计入固定资产成本的金额，同时根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定确认相应的预计负债。而在确定固定资产的人账价值时，税法不考虑弃置费用因素。从而导致固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税负债。

1.2自行建造固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。税法规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。可见，固定资产准则并没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。对此，固定资产准则规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当自达到预定可使用状态之日起，按照估计价值确定固定资产的成本，并按规定计提其折旧：待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。这样，从达到预定可使用状态到竣工结算这段期间发生的费用，在会计处理上都应计入当期损益，从而导致固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

1.3盘盈固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资严准则规定：盘盈的固定资产作为前期差错，采用追溯重述法予以更正。税法规定：盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，从而调整增加以前年度损益以及相应的应纳税所得额和应交所得税。

1.4融资租入固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：融资租人的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为人账价值。税法规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。由于税法并未考虑货币的时间价值，从而导致固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

1.5通过非货币性资产交换取得固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：通过非货币性资产交换取得的固定资产，若交换具有商业实质且交换涉及资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础确定换人资产的成一本，除非有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的，则以换人资产的公允价值为基础确定换人资产的成本。不具有商业实质或换人、换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础确定换人资产的成本。税法规定：通过非货币性资产交换取得的固定资产，以该项固定资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。从而导致固定资产的账面价值与其计税基础不一致。当账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税负债；反之，则形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

1.6通过债务重组方式取得固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：债务人以固定资产抵偿债务，债权人收到的固定资产应以公允价值计量。税法规定：通过债务重组方式取得的固定资产，以该项固定资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。从而导致固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

1.7通过捐赠、投资等方式取得固定资产的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：通过捐赠、投资等方式取得的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。税法规定：通过捐赠、投资等方式取得的固定资产，以该项固定资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。从而导致固定资产的账面价值与其计税基础不一致。当账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税负债；反之，则形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

2固定资产后续计量的会计处理及其对所得税的影响

2.1固定资产折旧的套计处理度其对所得税的影响

2.1.1影响固定资产折旧的因素

2.1.1.1折旧范围的差异

固定资产准则规定：除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外，企业应当对所有固定资产计提折旧。税法规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产折旧不得税前扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.1.1.2折旧年限的差异

固定资产准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况。合理确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值，并结合企业自身生产经营的特点，对固定资产价值的损耗程度和具体情况来确定折旧年限。而税法对各项固定资产规定了计算折旧的最低年限。此外，税法对于促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于强震动，超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备，经申请、审核及批准的，可以缩短折旧年限。

2.1.1.3折旧方法的差异

固定资产准则规定：企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。税法规定：固定资产按照年限平均法计算的折旧，准予税前扣除；由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采用加速折旧法计提折旧。

2.1.1.4固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产准则规定：固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。但企业应当至少于每年年度终了。对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更予以处理。而税法则无此规定。

2.1.2固定资产折旧的会计处理及其对所得税的影响

由于固定资产准则和税法对固定资产的折旧范围、折旧年限或折旧方法规定的差异，必然导致固定资产的账面价值与其计税基础的不一致，形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，从而减少或增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税。因此，企业应于每个资产负债表日根据税法的要求，调整应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产或者递延所得税负债。

2.2固定资产减值准备的会计处理及其对所得税的影响

固定资产准则规定：固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当确认资产减值损失，并把该项固定资产的账面价值减记至可收回金额。税法规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该项资产的计税基础。也就是说，资产的减值在转化为实质性损失之前，是不允许税前扣除的，即固定资产的计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而导致固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。

2.3固定资产后续支出的会计处理及其对所得税的影响

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产准则对后续支出的处理规定为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值予以扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。税法对固定资产后续支出的处理规定如下：

2.3.1对于固定资产的改建支出应区分为两种情况分别处理：一是对已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经营租赁方式租入固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，分别按照固定资产预计尚可使用年限和合同约定的剩余租赁期限分期合理进行摊销的，在计算应纳税所得额时准予扣除；二是对除上述两项以外的固定资产的改建支出，应当增加该项固定资产的计税基础，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。同时作为长期待摊费用，在计算应纳税所得额时，按照规定摊销的，准予扣除。

2.3.2对于固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。税法所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：发生的修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；发生修理后固定资产的使用年限延长两年以上。固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，企业按照规定固定资产尚可使用年限分期摊销的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

由于固定资产准则和税法对固定资产后续支出的规定存在着上述不同，必然导致固定资产的账面价值与其计税基础的不一致，形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，从而减少或增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税。因此，企业应于每个资产负债表日根据税法的要