税制改革课件

稅制改革2024-4-171第一節稅制改革的基本問題一、稅制改革的含義二、改革稅制的主要原因三、稅制改革解決的主要問題四、成功稅制改革的評價標準與條件2024-4-172一、稅制改革的含義稅收制度的變化應區分為稅制改良和稅制改革。所謂稅制改良是指對既定稅收制度不適應現實社會經濟環境的某些不完善之處的修補；所謂稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構造。錫德裏克•桑德福等經濟學家認為，最好把稅制改革看作是指現行稅制的重大變化。稅制改革有很多形式。全球性的稅制改革。2024-4-173二、改革稅制的主要原因1.稅收制度試圖實現的目標太多；2.由於存在部分納稅人或特殊利益集團獨享稅收減免規定，各稅種稅基被長期嚴重侵蝕；3.單個稅種的稅率數目繁多；4.在現實中，稅收制度應該實現的再分配目標沒有實現；5.綜合所得稅實質上變成了分類所得稅和有差別的公司稅；6.稅收制度向經濟行為主體發出的信號，與經濟目標背道而馳；7.本國稅制與其它國家的稅制不協調；8.稅制不適應經濟結構和納稅人的特徵變化；9.現行稅制對相同的稅基課征多種稅；10.稅法複雜，各項規定含糊不清。2024-4-174三、稅制改革解決的主要問題（一）以所得為稅基的稅制與以消費為稅基的稅制（二）高稅率——多優惠與低稅率——寬稅基（三）統一稅率與差別稅率（四）稅收制度的再分配作用（五）稅制的收入彈性2024-4-175（一）以所得為稅基的稅制與以消費為稅基的稅制以所得為稅基的稅制和以消費為稅基的稅制孰優孰劣之爭。近年來許多稅制改革措施試圖走一條中間道路，即通過降低所得稅稅率、提高增值稅或銷售稅稅率，逐漸向以消費稅制取代所得稅制的方向靠近。2024-4-176（二）高稅率——多優惠與低稅率——寬稅基高稅率——多優惠與低稅率——寬稅基孰優孰劣大多數國家的稅制改革方向仍然是降低稅率、拓寬稅基，而這種改革方向與政府的收入需要和稅制的橫向公平原則相一致。2024-4-177（三）統一稅率與差別稅率統一稅率與差別稅率孰優孰劣贊同差別商品稅和統一所得稅的觀點實質上是把效率原則放在首位；而贊同統一商品稅和差別所得稅的觀點，則是把公平原則和其他目標作為優先考慮的對象。追求效率的稅制改革與追求公平的稅制改革，其結果會截然不同。2024-4-178（四）稅收制度的再分配作用商品稅和直接稅哪種具有再分配作用？大多數國家的稅制改革方案採取的措施是：拓寬所得稅的稅基，輔之以合理的累進稅率和較高的基本免稅額。發展中國家稅制改革的特殊性。2024-4-179（五）稅制的收入彈性稅制改革過程中的稅制收入彈性問題主要是針對發展中國家而言的。從理論上說，銷售稅和增值稅具有一定的收入彈性。在理論上個人收入所得稅也相對具有彈性。發展中國家稅制的總體收入彈性在短期內能否大大提高，是一個值得深思的問題。2024-4-1710四、成功稅制改革的評價標準與條件（一）成功稅制改革的評價標準（二）成功稅制改革的條件2024-4-1711（一）成功稅制改革的評價標準柯爾貝爾：“徵稅的藝術就像拔鵝毛，獲得最大數量的羽毛而聽到最小的叫聲”。評價標準：1.桑德福標準2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標準2024-4-17121.桑德福標準（1）稅制改革在多大程度上實現了改革者確立的目標。（2）稅制改革的可持續性。（3）稅制改革產生合意的或不合意的副產品的程度。2024-4-17132.馬丁茲—凡奎兹和麦克纳伯标准（1）新稅制是否符合規範稅制理論的基本要求。（2）新稅制是否能夠徵集足夠的稅收收入。（3）新稅制是否使稅負公平分配於各個收入群體。（4）新稅制使私人部門作出如何反映，特別是能否吸引外國直接投資。2024-4-1714（二）成功稅制改革的條件1.稅制改革領導者的勇往直前的精神；2.最高行政首腦的大力支持；3.密切配合的相關措施；4.穩定的宏觀經濟背景；5.發展中國家稅制改革的成功需要克服的約束條件。2024-4-1715第二節稅制改革的理論基礎一、公平課稅論二、最適課稅論三、財政交換論四、三種理論對稅制改革和稅制設計的含義五、三種規範課稅論的評價2024-4-1716一、公平課稅論公平課稅論最初起源於亨利•西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想。公平課稅論的贊成者和反對者的觀點。2024-4-1717二、最適課稅論（一）最適課稅論的基本含義（二）最適課稅論的基本內容2024-4-1718（一）最適課稅論的基本含義最適課稅論是研究如何以最經濟合理的方法徵收某些大宗稅款的理論。站在稅制結構的角度而言，就是以怎樣的方式、方法對應稅行為和結果合理徵稅。最適課稅理論研究的三個問題。2024-4-1719（二）最適課稅論的基本內容1.直接稅與間接稅搭配理論。2.最適商品課稅理論。3.最適所得課稅理論。2024-4-1720三、財政交換論（一）公共選擇的實證課稅理論（二）規範的財政交換論2024-4-1721（一）公共選擇的實證課稅理論1.中位選民模型。2.制度引致均衡模型。3.可能性投票模型。4.利維坦式政府模型。2024-4-17221.中位選民模型偏好排序O稅率tP*tM*tR*2024-4-17232.制度引致均衡模型OtLMtLRtkMtkRtkPtktLPtLP*M*R*2024-4-17243.可能性投票模型OtL*tk*tktLP*M*R*E2024-4-17254.利維坦式政府模型OT*t*稅率拉弗曲線2024-4-1726（二）規範的財政交換論1.對政府的徵稅能力必須從憲法上予以限制。2.研究的重點問題是選擇稅基和稅率結構，以把政府的總稅收收入限制在理想的水準範圍內。3.主張取消資本課稅。4.憲法對政府可利用的稅基的性質進行限制，也有助於確保政府所提供的公共服務的水準和類型符合選民的意願。5.把控制政府的規模作為最優先考慮的事。6.要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。2024-4-1727四、三種理論對稅制改革和稅制設計的含義四、三種理論對稅制改革和稅制設計的含義三種理論政策含義的大致區別三種理論所強調的稅制改革實施方案的不同之處2024-4-1728五、三種規範課稅論的評價（一）從經濟與政治關係的角度來評價（二）從公平與效率目標如何實現的角度來評價（三）從對不同發達程度國家的使用性角度來評價2024-4-1729（一）從經濟與政治關係的角度來評價三個步驟公平課稅論最適課稅論財政交換論政治經濟學中的“看不見的手”與政治學有關，但沒有政治均衡概念政治是意外介入而扭轉局面的“超人”稅法不是均衡結果政治市場和經濟市場的市場失靈綜合稅基作為政治市場失靈的解決方法，與政治均衡不相容僅分析經濟市場假定極端的政治市場失靈和風險厭惡政策效應的估量不用效用理論估量經濟效應，不包括政治成本未估量限制政府的成本從經濟均衡分析和政治均衡分析角度評價規範課稅論2024-4-1730（一）從經濟與政治關係的角度來評價對三種規範理論的評價：1.這三種規範理論沒有一種能夠提供完全實現第一步目標的分析。2.在上述擴展的評價框架中，市場失靈必定涉及經濟市場和政治市場的運行。3.公平課稅論不用效用分析，因此也就不用經濟理論中最普遍採用的政策效應估量方法。最適課稅論用嚴格的經濟理論框架，採用複雜的數學方法分析福利效應，可是估量方法也許被適用於“錯誤的”政策。財政交換論強調的是限制利維坦式政府的方法，而對政府行為施加特定限制要有成本，可是它並未提供估計這種成本的方法。2024-4-1731（二）從公平與效率目標如何實現的角度來評價公平課稅論最適課稅論財政交換論2024-4-1732（三）從對不同發達程度國家的適用性角度來評價工業化國家在稅制設計和稅制改革方面的理論爭論，是在受西方教育的經濟學家中間展開的，但其中的大多數專家作為發展中國家的稅收顧問，他們的意見也適用於按國際慣例進行稅制改革的國家。而作為發展中國家的決策者，掌握這些稅制改革理論的實質，將有助於他們站在更高、更全面的角度，評價提供給他們的稅制改革建議，使他們能適當地修正這些建議。鑒於發展中國家的經濟日益開放，對國際貿易和國際投資的日益依賴，大多數發展中國家需要對工業化國家的稅制改革作出反應。而要做出適當的反應、採取對策，發展中國家的決策者就需要理解稅制改革的分析基礎。發展中國家隨著人均收入的提高以及人口結構越來越與高收入國家相似，稅制要解決的許多問題是類似的。2024-4-1733第三節世界性稅制改革的現實思路和做法一、三大戰略二、三大方案三、三大做法2024-4-1734一、三大戰略（一）綜合所得稅戰略（二）線性所得稅戰略（三）支出稅戰略2024-4-1735（一）綜合所得稅戰略以所得稅為主體稅種的國家，按照亨利•西蒙斯於1938年首次為美國提出的並於1966年為加拿大卡特委員會所贊同的設想，改革所得稅制。這種改革戰略在20世紀60年代到80年代期間較為流行，這是由當時多數發達國家的稅制特徵及其問題所決定的。綜合所得稅最重要的特徵，就是將對資本利得與來自資本的其他所得同等課稅。2024-4-1736（二）線性所得稅戰略線性所得稅戰略是以綜合所得稅概念為基礎，針對產生於累進稅率結構的種種問題而提出來的，即在稅基廣泛擴大的情況下，結合減免稅措施，實行不變邊際稅率的線性稅率結構。2024-4-1737（二）線性所得稅戰略稅率OT所得額平均稅率邊際稅率2024-4-1738（二）線性所得稅戰略數學表述：線性累進所得稅為：

T=t(Y-E)平均稅率為：2024-4-1739（三）支出稅戰略早在半個世紀以前，一些著名經濟學家如耶魯大學歐文•費雪和劍橋大學尼古拉斯•卡爾多就曾提出個人消費稅或支出稅設想；到了20世紀70年代末，英國米德委員會把這種比較徹底的稅制改革思想落實到具體方案的設計上。實行支出稅的一個關鍵問題是如何計算納稅人的應稅消費總額。實行支出稅的優點。實行支出稅的缺陷。2024-4-1740二、三大方案（一）統一稅的基本內涵（二）儲蓄無限減免稅（三）統一稅（四）國家零售稅2024-4-1741（一）統一稅的基本內涵1.單一稅率2.消費稅基3.整潔的稅基2024-4-1742（二）儲蓄無限減免稅1.儲蓄無限減免企業稅2.儲蓄無限減免個人稅2024-4-1743（三）統一稅1.統一企業稅2.統一個人稅2024-4-1744（四）國家零售稅彼爾•阿切和裏查德•盧格建議用國家零售稅取代現行公司和個人所得稅。彼爾•阿切和裏查德•盧格都主張取消聯邦所得稅。阿切和盧格建議用國家零售稅取代被取消的稅種，目的是稅收收入不增不減。對國家零售稅最主要的批評是它具有累退性。2024-4-1745三、三大做法（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基（二）一般消費稅：普遍開徵增值稅或提高增值稅的標準稅率（三）個人所得稅與公司所得稅一體化2024-4-1746第四節中國稅制改革的評價與展望一、中國稅制改革的歷程二、中國現行稅制存在的問題三、中國近期稅制展望2024-4-1747一、中國稅制改革的歷程（一）計劃經濟時期的稅制改革（二）有計畫商品經濟時期的稅制改革（三）社會主義市場經濟時期的稅制改革2024-4-1748（一）計劃經濟時期的稅制改革1.建國初期稅收制度的建立；2.1953年的稅制修訂；3.1958年的稅制修訂；4.1973年的稅制修訂。2024-4-1749（二）有計畫商品經濟時期的稅制改革黨的十一屆三中全會後，我國經濟領域各方面發生了深刻的變化，這些變化對我國稅制提出了嚴峻挑戰；從1983年前後開始，提出逐步將國營企業上繳利潤改為徵收所得稅。本次稅制改革的原則。在上述原則