企业税务风险管理路径研究

摘要：近年来，随着信息化产业革命浪潮的不断汹涌，大数据、云计算、互联网、人工智能等现代信息技术实现了与企业经营管理的深度融合，税务机构和企业之间的财税信息也实现了互联互通。在大数据等现代信息技术的依托下税务机构实现了对税收的实时、动态化监管，实现了智能分析，这在很大程度上使得企业税收管理模式的转型升级步伐加快，使企业将税收管理风险始终控制在合理的范畴中，有效的规避了经济损失的发生、大大降低了企业声誉受到影响带来的伤害。由此可见，加强税务风险的管理对现代企业税收管理有着极为重要的作用和意义，更是在未来发展中企业实现效益竞争、效率比拼的核心要素。基于此，本文将就税务风险管理中存在的问题进行剖析，并结合我国相关的税收法律法规，提出防范税务风险的有效路径，为切实提升企业税收管理能力、同类型企业规避税务风险提供有价值的参考和借鉴。关键词：企业;税务风险管理;存在的问题;优化路径一、引言随着我国市场经济改革的不断深入，我国很多企业的质量和结构都得到了持续完善，经济的发展促进了企业的快速提升，并且为我国国民经济增长提供了重要的助力。税收始终贯穿着企业发展的全过程，近年来我国在税收方面提出了多项改革，如：税务机关加强了第三方涉税信息交换工作、“放管服”改革的深入推进、稳步推进的税种立法工作、不断深化的税收征管改革意见的实施等，这充分表明我国在税收征管制度方面在不断完善、不断转变。各级税务机关也正在转变对企业税务风险的管理方式，逐步加强了对税务风险的执法和监管力度，因此，各企业必须高度关注对税务风险的管理，以正确的、规范的、科学的方式应对企业的税务风险，达到合理规避税务风险的目的，这对企业正常的生产经营而言有十分重要的意义。在我国税收政策调整后，涉税事项和税收管理发生了较大的转变，在大数据技术的支撑下国务院和各地方机构的税收分权改革得到了进一步深化，目前税务机构的税收征缴模式正逐渐向着“互联网+智能税收”的方向转变，在大数据环境下如何构建良好的税企关系，如何实现对企业税务风险的有效管控，这已经成为各企业如今在内部控制和风险管理方面的核心关注点。二、相关概念（一）稅务风险的内涵所谓税务风险主要是指企业由于未能严格遵照相关税法的规定进行计税纳税而产生的各种不确定性风险，企业出现税务风险后，由于违背了税法的规定会使企业的财务成本增加，增加企业的不良信用记录，为企业带来税收经济惩罚。有的企业由于未能及时掌握国家出台的最新税收政策使企业无法享受国家的税收优惠政策。（二）税务风险的基本特征从整体上看很多企业的发展还缺乏均衡性，各企业并未结合自身的实际状况构建健全而完善的税务风险管理制度，企业在出现税务风险问题后并未采取妥善的方法进行很好的解决，这对企业的日常经营与管理产生了严重的影响和威胁。结合相关文献资料与国内外专家学者的研究结论，税务风险的基本特征主要体现在：主观性、必然性、普遍性、积累性。企业和税务机关在同一涉税事项上的解读因为所站的角度不同也会产生一定的差异，当出现争议、无法达成一致的意见时必然会为企业带来不必要的税务风险，这也恰好说明税务风险具有较强的主观性。为了实现企业利润最大化的经营目标，很多企业通过纳税筹划的方式来合理规避一些需要履行的纳税义务，这样就能帮助企业达到少缴税的目的，这也充分体现出税法的强制性特征与企业利润最大化经营目标之间的矛盾。通常情况下，税务机关会根据不同行业的属性分别制定出纳税预警值，当企业缴纳的税款与税务机关的指标数据对比产生差异后，必然会引发企业的税务稽查风险，税务风险的必然性特征也更加明显。每个企业必须依法纳税，这也是企业必须履行的义务，任何企业必须按照法律法规的要求足额、按时缴纳税款，同时必须积极的配合税务机关完成相关的工作，然而不同的企业具有不同的经营规模，面对纷繁复杂的外部环境，很多企业税务风险能力亟待提升，这也充分体现出企业税务风险具有普遍性。企业面临税务风险时并不会在第一时间对企业的经营产生危害，而是需要一个长期积累的过程，当积累到不可控的程度时企业也会由此而受到不可预测的损害，这也充分体现出企业的税务风险具有积累性。（三）税务风险管理税务风险是企业风险管理中的一项重要内容，在企业风险管理中的地位尤为重要。所谓税务风险管理主要是：在企业的风险管理过程中从税收方面重点着手，有效的防范和科学的控制税务风险，将发生损失的概率和可能性最大限度的降低，从而实现企业的预期目标。企业对税务风险的管理主要是建立在相关的税收法律法规的基础之上，并且能够正确的计算各种税款、按时足额纳税。从深层次的角度来看，税务风险管理是企业在合规和风险基本可控的前提下，在享受国家税收优惠政策带来的红利、无明确规定的细节部分的时间差，在此基础上对企业多缴纳税款的可能性实现有效降低，在减少企业税负的同时确保企业的经营价值。三、企业税务风险预警机制近年来国家加大了对企业的扶持力度，特别是在税收方面出台了多项税收优惠政策，多体现在增值税和所得税方面，尤其是这两大税种在企业涉及缴纳税费中占比较大，本文将就增值税和企业所得税税务风险预警机制的构建进行探讨与分析。（一）增值税预警机制1.进项税额抵扣的税务风险如果企业是一般纳税人，经营应税项目时，进项税额抵扣不符合规定，对于不能抵扣的进项税额并未做转出处理；对进项税额发票的认证没有按规定的时间完成；对于发生的非正常损失并没有做进项税额转出等虚增进项税额；取得虚开或失控的增值税专用发票进行抵扣的行为。如，A企业进行融资，取得利息增值税专用发票，根据国家相关财税政策，贷款服务进项税额不得从销项税额中抵扣，应该做进项税额转出处理。2.纳税申报引发的税务风险每一个企业必须按期、准确、如实的完成纳税申报工作，这也是每一个企业应尽的义务和履行的职责，更是我国税务机关加大对税源管理的一个重要手段，同时更充分体现出企业的当期经营状况。在进行增值税纳税申报时，企业的财务人员必须严格遵循一般项目、即征即退项目这两种不同的内容需要分开核算的原则，对销售额进行分别填报后再计算税款，而销售额应该分别按照适用税率、简易办法、免税等不同的情形进行填写。另外，财务人员还应该根据业务的具体情况及时申报未开票的收入，并且高度关注进项税额的转出、预缴税款、待抵扣进项税额等内容的填写，而一旦出现票表对比不相符、表格填写存在逻辑性错误、异地预缴金额不一致等情况时就会触发企业的预警。作为企业的财务人员在税务风险管理中应尽量规避由于业务不熟悉、工作操作不及时等造成的未按照规定期限办理纳税申报的问题，同时还要尽量避免并未按照规定申报并核算进项税额、销项税额以及应纳税额。这些工作不到位必然会引发企业的税务风险，严重的还会使企业承担一定的法律责任，更不利于税务机关完成税收征管工作。3.发票管理中的税务风险我国相关法律中明确强调要进一步加强对增值税专用发票的管理，全面规范增值税专用发票的领购、保管、开具以及传递等不同的环节，要避免发票关联、发票开具、发票抵扣而引发的税务风险。例如：以企业纳税人识别号做为索引，追查同一税号下企业的进项发票与销项发票的行业相关性、税收分类编码相关性、货物或应税劳务相关性、数量相关性、比率相关性，一旦不匹配，都会被监控为疑点发票，引发税务风险；对于同一销售行为当月作废下月重开或集中时间大额开具会自动纳入风险扫描重点；以及发票抵扣内容与企业实际情况不匹配等行为引起的税务风险。随着现代信息技术的飞速发展，“互联网+”时代的到来，税收征管模式也融入到新的形态中，增值税发票税控2.0系统启用后可以将所有的增值税发票纳入其中进行有效的管理，实时上传发票数据，构建起了发票电子底照的大数据平台。（二）企业所得税预警机制1.收入确认的风险在企业的正常经营活动中存在税会差异，税法与会计准则对确认收入的条件规定不同，导致企业在不同的业务处理中经常会出现误差。如确实无法支付的款项，长期挂账的预收款项、政府财政支持收入（不符合不征税收入条件的、用于交际应酬的礼品赠送、使用个人支付宝/微信收款、股息红利收入等，作为企业的财务人员如果不能熟练的掌握国家相关税收政策的规定，不能及时了解并掌控最新的优惠政策，很可能为企业带来新的税务风险。2.政策运用不到位带来的风险由于我国是实行多税种、多税率制的国家，并且实行中央地方共享税收收入，因而给税务筹划提供了大大的空间，目前很多企业通过改变用工关系、改变公司形态、改变业务关系、使用税收洼地等运用所得税优惠政策的方式，达到降低税负实现公司价值的目的，但是，一些企业在运用所得税税收优惠政策时理解不到位引发税务风险。例如：通过业务拆分而改变业务关系的税务筹划，往往上下游企业属于同一控制关系，因政策运用不到位，实际操作过程中因企业关联交易的价格明显不公允或证据链不完整，被税务局认为通过关联交易转移利润避税。再例如：J公司财务人员并没有跟紧财务工作转型的脚步，实行业财一体化，针对本公司的产品和服务、行业类型、企业规模等其他特性认真研究税务政策，使得公司在税务政策的利用上并不充分，错失了很多为公司减少税收负担的机会，导致J公司资金流紧张，减少了投资、扩大业务的机会。四、企业税务风险管理建议（一）明确税务风险管理目标及组织处于不同发展阶段的企业会受到不同风险的影响，这就要求企业必须明确自己所处的不同时期和发展状态，不同情况下企业税收风险控制的目标存在一定的差异。因此，在进行税务风险管理时企业必须首先明确税务风险管理的目标。例如：处于初创期的企业是很可能会由于缺乏完善的税收管理而面临纳税不科学的税收风险；处于发展成熟期的企业很可能会受到业务调整、税收政策变化等引发的税收变动风险；处于衰退期的企业很可能会面临延时纳税确保自身能力而带来的风险。针对这些情况，在复杂的经济环境下企业要充分认识到风险管理的重要性和必要性，进一步明确税收风险管理目标，提高税收风险的防控能力。另外，企业还应该尽快完善组织管理结构，对于大型企业而言，应成立专门的税务管理部门，并且要求税务部门独立于财务部门；对于中小型企业而言，由于受到发展规模、内部管控能力、资金流量等因素的限制无法与大企业相比，但是也应该结合企业自身的实际状况、日常管理的工作特色构建合理的、科学的税务风险管理结构。（二）加强税务风险内部控制建设内部控制对税收风险的防控产生了巨大影响，不健全的内部控制体系与制度很容易使企业面临税收风险。因此，企业应不断优化内部控制体系，在内部控制体系中将税收风险的科学防控作为重点风险来抓。例如：企业应对相关业务的审批流程予以高度关注，并对流程中存在的风险关键点进行有效识别，并结合企业的实际状况设定税务风险系统防控审批点，以此为基础，制定出全新的税务工作流程，这样能够使税务风险的管理更加规范，并且也能够进一步明确各职能部门、各岗位在税务风险管理中的具体工作职责，这样能够使企业业务部门的人员在开展采购、运输、投融资、销售等活动时能够高度关注税务的风险点，严格遵照相关的规定来执行，真正做到从源头上对税务风险进行有效防控。（三）构建涉税沟通机制企业的税务风险管理工作并非一蹴而就，也不是一项短效性的工作，税务风险管理涉及的不确定因素较多、层面较广，需要企业经过长期的不懈努力才能达到预控的目标。一方面很多企业在传统的模式中由于在沟通中存在着诸多漏洞，各职能部门之间并未形成有效的沟通机制，使得税务风险在管理上出现了沟通障碍，各职能部门之间意见未能达到统一，很多关键性的建议也未能在第一时间通过有效途径进行传达，使得企业逐渐失去了税务风险的防御能力，采取的防御措施也并未达到理想的效果；另一方面企业与税务主管部门的沟通低效，对于某些经济事项我国税法只是做出了原则性的规定，没有执行方面的细化规定，而税收征管人员参差不齐，对该经济事项的处理执行也存在差异，企业在执行过程中一旦理解有误就容易出现风险。因此，为了全面提升企业的税务风险防范能力，必须在合理的前提下构建税务风险沟通体系和机制，进一步深化税务信息的交流。如：为了达到预期的效果，企业可以充分借助互联网等现代信息技术的优势，搭建信息化的沟通平台，在提升各职能部门工作效果的同时，推动企业的可持续发展；同时，企业税务管理人员要和当地税收征管部门建立密切的联系，要了解和掌握当地收征管部门和税收执法部门的工作方式和各项政策，以便在某些经济事项税收政策理解上得到税务机关的大力支持，提前规避税务风险。（四）优化税务基础管理工作企业在建立税务风险防控的基础上应进一步强化风险管理意识，选择合理的规避方式防范税务风险的发生。这就要求企业进一步加强对业务规范化管理，进一步优化税务基础管理工作。例如：企业在进行会计基础核算时，应检查相关原始单据是否可以如实反映经济业务的真实性及完整性，原始单据是否符合税法的相关规定；企业应加强对增值税专用发票的管理，企业财税人员在收到发票后第一时间要对发票的要素进行核对并进行真伪的验证；可以将发票管理的成效纳入到员工绩效考核体系中，严厉惩罚违规开票的行为，严重的要开除。（五）加强对税务风险的监督机制的构建与完善监督和绩效考核是全面加强并切实落实对企业税务风险管理措施的基础和重要环节，因此，企业应尽快构建并完善税务风险监督机制。例如：作为企业的管理层，要真正担负起企业运作的监督职责，监管好企业税务风险管理体系的整体运作，定期对财务部门