161011-营改增政策法规培训

营改增相关政策法规专题培训2016年10月目录第一部分：营改增扩围政策解析第二部分：营改增进项管理第三部分：营改增补充规定第一局部

营改增扩围政策解析增值税税率适用于税率货物销售或进口17%，13%动产租赁17%现代服务业（包括物流业）6%交通运输业（含无运输工具承运）11%电信业6%，11%增值税税率（自2016年5月1日生效）适用于税率房地产业（包括不动产租赁)11%建筑业11%金融服务业（含融资性售后回租）6%生活服务业6%增值税征收率3%，5%各行业增值税税率概览营改增试点征税范围应税行为的具体范围，按照《销售效劳、无形资产、不动产注释》执行。销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产。销售无形资产销售不动产销售服务交通运输效劳邮政效劳电信效劳建筑效劳金融效劳现代效劳生活效劳销售技术销售商标、著作权、商誉销售自然资源使用权销售其他权益性无形资产销售建筑物销售构筑物有偿：是指取得货币、货物或者其他经济利益。征税范围—销售效劳销售效劳，是指提供交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳。工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让交通运输服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务电信服务基础电信服务增值电信服务现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务建筑服务金融服务生活服务建筑效劳税目分类应纳税额计算征收管理建筑效劳-税目分类服务内容工程服务指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。安装服务指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。建筑效劳-应纳税额计算一般计税方法简易计税方法应纳税额应纳增值税=（全部价款和价外费用）÷（1+11%）×11%－当期进项税额应纳增值税=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%适用范围一般纳税人（1）小规模纳税人（2）一般纳税人：清包工方式、甲供工程、建筑工程老项目清包工方式：施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。甲供工程：全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老工程，是指：1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程;2、未取得许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。价外费用，指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1、代为收取政府性基金或者行政事业性收费〔满足相关的三个条件〕。2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。〔新增〕扣除支付的分包款，应当取得规定的合法有效凭证：1〕从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑效劳营业税发票。上述建筑效劳营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。2〕从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑效劳发生地所在县〔市、区〕、工程名称的增值税发票。建筑效劳-征收管理预缴资料清单《增值税预缴税款表》与发包方签订的建筑合同复印件与分包方签订的分包合同复印件从分包方取得的发票复印件台账管理纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。征收管理纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。修订自《关于营改增试点假设干征管问题的公告》〔总局公告2016年第53号〕生活效劳税目分类应纳销售额计算生活服务文化服务体育服务教育服务医疗服务旅游服务娱乐服务餐饮服务住宿服务居民日常服务生活效劳-税目分类文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅举办体育比赛、体育表演、体育活动学历教育效劳非学历教育效劳教育辅助效劳医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺〔包括射击、狩猎、跑马等〕同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费效劳宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿效劳市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿等其他生活效劳适用税率：6%经纪代理业向委托方收取的款项向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费应税销售额（代理费）x

6%增值税生活效劳-应税销售额计算

旅游业取得的全部价款和价外费用住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费，和支付给其他接团旅游企业的旅游费用应税销售额（净额）

x

6%增值税旅游效劳及经纪代理效劳适用差额征税金融效劳税目分类新政概览纳税义务发生时间各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质的收入以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润融资性售后回租〔原属于“租赁效劳”〕金融效劳-税目分类金融服务贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让转让外汇转让有价证券转让非货物期货转让其他金融商品所有权〔包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让)为货币资金融通及其他金融业务提供相关效劳并且收取费用人身保险效劳财产保险效劳金融效劳-新政概览对金融商品转让价差征收增值税存款利息不征收增值税；被保险人获得的保险赔付不征收增值税贷款服务（包括与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）不可抵扣进项税对特定利息收入、金融同业往来利息收入、特定金融商品转让收入以及符合条件的统借统还业务免征增值税；对特定保险服务、担保服务和再担保服务免征增值税出口金融服务基本不免增值税境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务免征增值税；对再保险服务实行与原保险服务一致的增值税政策金融效劳-纳税义务发生时间纳税义务发生时间增值税一般规定金融商品转让金融商品所有权转移的当天无偿提供金融服务金融服务完成的当天自结息日起90天后发生的应收未收利息实际收到利息时*申报期限：银行，财务公司，信托公司，信用社季度申报；保险公司按月申报不动产经营租赁效劳税目分类计税方式征收管理补充政策不动产经营租赁效劳-税目分类出租不动产不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。车辆停放效劳道路通行效劳〔包括过路费、过桥费、过闸费等〕不动产经营租赁效劳-计税方式纳税人类型不动产取得时点计税方式征收方式一般纳税人2016年4月30日前可以选择简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%适用一般计税方式的按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%2016年5月1日后一般计税方式小规模纳税人（单位及个体工商户）简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%按照5%的征收率在不动产所在地计算应纳税额应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%其他个人个体工商户、其他个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额个体工商户：应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%其他个人：应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×1.5%预缴纳税申报单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴税款：取得租金的次月或不动产所在地主管税务机关核定纳税期限填写《增值税预缴税款表》可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。发票管理其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税务机关申请代开增值税发票纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。征收管理纳税人出租不动产，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款。在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。不动产经营租赁效劳-征收管理销售不动产征税范围计税方式应纳税额计算征收管理销售不动产-征税范围销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税，适用税率11%。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。销售不动产-计税方式纳税人类型不动产取得时点计税方法征收方式一般纳税人2016年4月30日前可以选择简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2016年4月30日前一般计税方法按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2016年5月1日后一般计税方法小规模纳税人简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额；在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（其他个人向不动产所在地主管地税机关申报纳税）上述规定不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。纳税人向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减，以完税凭证作为税款抵减的合法有效凭证。纳税人转让其取得的不动产。〔包括：直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建、抵债〕销售不动产-应纳税额计算1、预缴税额计算非自建不动产以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%自建不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%一般计税方法简易计税方法应纳税额应纳增值税=（全部价款和价外费用）÷（1+11%）×11%－当期进项税额非自建：应纳增值税=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%自建：应纳增值税=（全部价款和价外费用）÷（1+5%）×5%适用范围一般纳税人（1）小规模纳税人（2）一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产2、应纳税额计算合规凭证纳税人扣除不动产购置原价或者取得不动产时作价的，应当取得合法有效凭证，否则不能扣除：税务部门监制的发票法院判决书、裁定书、调解书、以及仲裁裁决书、公证债权文书国家税务总局规定的其他凭证纳税申报纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下棋继续抵减发票管理小规模纳税人转让其取得的不动产，可向不动产所在地主管地税务机关申请代开增值税发票。纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。征收管理纳税人出租不动产，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。纳税人销售取得的不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。销售不动产-征收管理销售无形资产征税范围销售无形资产-征税范围销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。（原属于“现代服务—研发和技术服务”,不影响适用税率）商标、著作权、商誉包括商标、著作权及商誉（原属于“现代服务—文化创意服务”）自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。转让土地使用权适用税率为11%其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。跨境应税行为零税率及免税优惠国际电信业务零税率及免税优惠

零税率优惠免税优惠应税行为处理方式适用免税、减税规定可以放弃免税、减税，36个月内不得再申请适用增值税零税率可以选择免税或按规定缴纳增值税，放弃零税率后，36个月内不得重新申请同时适用免税和零税率可以选择适用免税或零税率向境外单位提供的完全在境外消费的电信效劳，免征增值税。境外运营商向境外运营商收取的国际结算收入为免税收入；向境外运营商支付的国际结算支出需要代扣代缴增值税3代扣代缴税金允许进项税抵扣。由各省公司根据结算金额代扣代缴增值税。2国际电信业务——取得境外收入免税或不征税各项国际结算收入：一般通话费、

IP通话费、

国际漫游来访、数据业务各项国际结算支出：一般通话费、

IP通话费、

国际漫游来访、数据业务含港澳台地区国际电信业务1关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理方法〔试行〕》的公告(国家税务总局公告2016年第29号)其他相关政策变化点兼营与混合销售视同销售非经营活动不征收增值税项目征收管理过渡政策兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼营行为适用方式兼有不同税率从高适用税率兼有不同征收率从高适用征收率兼有不同税率和征收率从高适用税率兼营免税、减税项目分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人适用税目从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。36号文附件2第十六条同时规定，“试点纳税人销售电信效劳时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信效劳的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。”〔沿用了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税(2014)43号第四条规定〕其他相关政策变化点〔一〕兼营与混合销售单位向其他单位或者个人无偿提供效劳，无偿转让无形资产或者不动产。用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。其他相关政策变化点〔续〕〔二〕视同销售视同销售处理无偿提供不动产，如办公楼给关联公司使用引商入柜过程中，无偿提供营业厅供终端供应商使用向用户免费提供服务，如免费安装宽带服务……提醒：公司在商业安排及合同签订过程中对类似事项应特别予以关注

行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。1.由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。其他相关政策变化点〔续〕〔三〕非经营活动根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。其他相关政策变化点〔续〕〔四〕不征收增值税工程其他相关政策变化点〔续〕试点前发生业务的相关过渡政策试点前发生的业务处理方式按规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分不得在计算增值税应税销售额时抵减应向原主管地税机关申请退还营业税在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款应按照营业税政策规定补缴营业税〔五〕征收管理过渡政策第二局部

营改增进项管理进项管理增加进项抵扣税额降低本钱费用支出规范供应商准入优先选择增值税一般纳税人텍스트获取专用发票取得增值税专用发票，增加抵扣金额识别进项税是否可抵扣准确判断进项税额是否可抵扣以及抵扣方法标准进项管理规范合同签订合同内容需增加对价款、税款、发票种类及送达时限的约定텍스트提高抵扣凭证传递效率时限控制180天内认证抵扣目标：减少支出本钱，降低税负水平，确保价税别离准确无误进项税资本支出固定资产采购支出不动产采购支出无形资产采购支出等成本费用房租支出差旅费支出日常采购支出广告费支出等进项类型进项抵扣的条件是非常严格的，必须同时满足三个条件！条件一取得可抵扣的合法凭证条件二在180天内认证条件三不得用于用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费与销项税不同，进项抵扣大都不是计算得到的！进项税抵扣条件

缴款书上注明的增值税额发票上注明的增值税额票面金额×13%缴款书上注明的增值税额可抵扣税额增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票〕

海关进口增值税专用缴款书从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产解缴税款的完税凭证农产品收购发票、农产品销售发票需要认证/比对不需认证增值税扣税凭证类型进项税额超过销项税额局部可留抵下期，不能退回进项税计算收费公路通行费发票票面金额÷〔1+3%〕×3%或票面金额÷〔1+5%〕×5%计算抵扣营改增扩围对进项侧影响进项抵扣范围扩大不动产纳入可抵扣范围进项税额转出的变化不动产相关进项税处理不得抵扣的项目的变化进项抵扣范围扩大

建筑服务（11%）技改工程、建造合同成本、设备安装、房屋装修及维修费、施工费、工程监理费等金融保险服务（6%）银行手续费、财产保险等服务业（6%）社会渠道酬金、解款管理手续费、劳务费、物业管理费、职工教育、培训费、差旅费中的住宿费、企业形象户外广告（其中，墙体、户外广告位租赁按照不动产经营租赁适用税率11%，飞机、车辆租赁按照有形动产租赁适用税率17%）不动产租赁（11%或5%）自有销售渠道、营业厅、房屋附属设备租赁，办公物业房租赁等购置不动产（11%或5%）办公楼房、自有渠道、营业厅购置融资购入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。取得的不动产2016年5月1日取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得不动产在建工程2016年5月1日后发生的不动产在建工程新建不动产；改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%：进项税额中60%的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过50%的，应当在取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除？不动产纳入可抵扣范围租赁支出假设出租方为一般纳税人，对于出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择按照5%征收率简易征收，那么承租方可以获得征收率为5%的增值税专用发票假设出租方选择采用一般征收方法，那么承租方可以获得税率为11%的增值税专用发票装修支出：不动产装修属于建筑效劳，适用11%的增值税税率，对于清包工，甲供材等建筑效劳，效劳提供商可以选择按照3%征收率简易征收。因此需要确定建筑效劳适用的计税方法和税率业主选择何种计税方法？选择有一般纳税人资格的装修商并确定其适用的计税方法和税率不动产相关进项税处理不可抵扣进项税工程的变化简易计税工程免征增值税工程集体福利个人消费购进的货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产、不动产用于以下工程但对于采购的固定资产、不动产和无形资产有特殊进项政策：假设既用于以上工程也用于应税工程，可以全额抵扣假设仅用于以上工程，但后来发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率〕×适用税率不可抵扣进项税工程的变化〔续〕1.非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务（应税服务中仅涉及交通运输服务）4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不可抵扣进项税工程〔接上页〕对酒店的住宿效劳来说可以抵扣进项税，但不包括酒店提供的餐饮效劳第三局部

营改增其他相关法规政策层面：1、关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知〔财税2016年第47号〕2、关于物业管理效劳中收取的自来水水费增值税问题的公告〔国家税务总局公告2016年第54号〕3、关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知〔财税[2016]74号〕征收管理：4、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告〔国家税务总局公告2016年第23号〕5、关于明确营改增试点假设干征管问题的公告〔国家税务总局公告2016年第26号〕6、关于营改增试点假设干征管问题的公告〔国家税务总局公告2016年第53号〕7、关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告〔国家税务总局公告2016年第45号〕增值税发票：8、关于红字增值税发票开具有关问题的公告〔国家税务总局公告2016年第47号〕9、关于被盗、丧失增值税专用发票有关问题的公告〔国家税务总局公告2016年第50号〕10、关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告〔国家税务总局公告2016年第51号〕11、关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告〔国家税务总局公告2016年第59号〕目录：劳务派遣效劳政策劳务派遣效劳：是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的效劳。全额纳税差额纳税一般纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税（适用税率6%-现代服务业-人力资源服务）以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税1、关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知

〔财税2016年第47号〕2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票〔不含财政票据，下同〕上注明的收费金额按照以下公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷〔1+3%〕×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷〔1+5%〕×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。通行费发票抵扣事项日期延长：财税〔2016〕86号2、关于物业管理效劳中收取的自来水水费增值税问题的公告

〔国家税务总局公告2016年第54号〕

公告内容提供物业管理效劳的纳税人，向效劳接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税生效日期2016年8月19日2016年5月1日以后已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本公告规定执行3、关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知

〔财税[2016]74号〕纳税人跨地区提供建筑效劳、销售和出租不动产的，应在建筑效劳发生地、不动产所在地预缴增值税，在其机构所在地申报缴纳增值税。预缴所在地以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。机构所在地以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。试点纳税人办理增值税一般纳税人资格登记营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料(可申请)不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。按照营改增有关规定，应税行为有扣除工程的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。4、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告〔国家税务总局公告2016年第23号〕试点实施前，偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计/(1+3%)一般纳税人资格登记4、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告〔续〕〔国家税务总局公告2016年第23号〕增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策其他个人采取预收款形式出租不动产取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策可享受小微企业暂免增值税的优惠政策：小微企业是否可以开具增值税专用发票？从小微企业取得的进项税发票是否可以抵扣？5、关于明确营改增试点假设干征管问题的公告

〔国家税务总局公告2016年第26号〕餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。发卡机构发行本集团内或同一品牌特许经营体系内使用人民银行监管各行各业支付机构发行支付机构以外的商户使用单用途预付卡多用途预付卡6、关于营改增试点假设干征管问题的公告

〔国家税务总局公告2016年第53号〕

支付机构，是指取得中国人民银行核发的《支付业务许可证》，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购置货物或效劳的预付价值。生效日期2016年9月1日单用途预付卡售卡方销售方（商户）持卡方（客户）售卡（预收款开具普票，不缴纳增值税）购卡、充值结款（支付预付卡结算款，收取手续费、服务费缴纳增值税）开具普通发票销售（按货物或服务缴纳增值税，不得开具增值税发票）刷卡备注栏“收到预付卡结算款”，不得开具专票6、关于营改增试点假设干征管问题的公告〔续〕

〔国家税务总局公告2016年第53号〕

多用途预付卡支付机构（第三方）特约商户（实际销售方）持卡方、使用人购卡、充值刷卡售卡〔预收款开具普票，不缴纳增值税〕结款〔支付预付卡结算款，收取手续费、效劳费缴纳增值税〕销售〔按货物或效劳缴纳增值税，不得开具增值税发票〕开具普通发票备注栏“收到预付卡结算款”，不得开具专票申请条件接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。信息资料保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。备注存档保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。主管国税机关应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样保险企业汇总代开发票事宜7、关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告〔国家税务总局公告2016年第45号〕

某些地区对于电信企业为个人代理人〔个体工商户〕汇总代开增值税发票的问题已经有明确的执行口径，大多通过税局网站以操作指南的形式发布。例如：安徽省国家税务局：

《保险企业和电信企业为个人代理人代开增值税发票操作指南》第一条：“一、营改增后保险企业和电信企业向个人代理人支付的代办手续费和佣金，由保险企业和电信企业到主管国税机关集中办理代开增值税发票事宜，不得要求个人代理人到国税机关代开发票。”湖北省国家税务局：《营改增政策执行口径》

42.关于个人佣金汇总代开增值税发票的问题，“保险业代理人取得的代理佣金收入，代理人可以委托佣金支付人向主管国税机关申请汇总代开增值税发票。电信业、证券业及其他行业有类似情况的，可参照上述规定汇总代开发票。”海南省国家税务局、江西省国家税务局、湖南省国家税务局等均有相关政策8、关于红字增值税发票开具有关问题的公告

〔国家税务总局公告2016年第47