东北财经大学812会计学中级财务会计课件-金融资产

1第五章金融资产12此章为重点章，交易性金融资产易出业务题，要重点予以把握。23重点与难点如何确定各类投资的初始投资成本交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理有何不同什么是实际利率法34第一节金融资产及其分类金融工具权益工具金融资产金融负债45金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产56以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产67第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益78注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动89二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息910[例4—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000

投资收益1200

贷：银行存款3262001011三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：1112[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。1213（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）借：应收股利15000

贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000

贷：应收股利150001314四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目[例4—6]利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目1415交易性金融资产——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益1516五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益1617第三节持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券07:12—18:311718账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时1819二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息1920三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小2021实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算2122[例4—13]接例4—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%2223计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—

利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）2324（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000

贷：投资收益24922

持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）

5078（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000

贷：投资收益24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

53182425持有至到期投资——利息调整280005078531855695832620328000票面利率法2526到期一次还本付息债券利息收入的确认，同前者基本相同，不同之处在于应收利息变为持有至到期投资—应计利息账户，摊余成本为上期摊余成本加上利息收入，而不再减去应计利息。2627可提前赎回债券利息收入的确认期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值摊余成本调整额=期初调整前摊余成本-期初调整后摊余成本2728五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值时或终止确认时转出，计入当期损益。P1052829六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

2930第四节

贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产3031应收账款商业折扣现金折扣总价法净价法3132应收票据业务处理大致和应收账款相同，不同之处在于贴现时无追索权时：借：银行存款

财务费用

贷：应收票据3233有追索权时借:银行存款短期借款—利息调整贷：短期借款—成本3334预付账款

企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项期末余额一般在借方核算包括预付款项和回收货物两个方面3435其他应收款应收的各种赔款

应向职工收取的各种垫付款项

应收的包装物租金

存出保证金

各种其他应收暂付款项3536应收债权的出售和融资以应收债权为质押取得借款的核算借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：短期借款3637应收债权出售不符追索权借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）借：银行存款

营业外支出

其他应收款

贷：应收账款附追索权会计核算与应收债权为质押取得借款一致3738第五节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。3839账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利3940初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量4041可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

借：应收股利贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息利息收入差额4142可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。4243公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动4344可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时

将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。4445第六节金融资产减值资产负债表日，应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查。4546应收账款坏账准备计提办法应收账款余额百分比法账龄分析法4647可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额按其差额4748[例4—26]华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。4849（1）20×7年12月31日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失

=98500-32000=66500（元）资产减值损失

=528000-80000×3．50+66500=314500（元）4950借：资产减值损失314500

贷：资本公积—其他资本公积66500

可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）248000调整后A公司股票账面余额

=528000-248000=80000×3．50=280000（元）5051（2）20×8年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。A公司股票公允价值回升金额

=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）136000

贷：资本公积—其他资本公积136000调整后A公司股票账面余额=280000+136000=80000×5．20=416000（元）5152转回减值损失可供出售金融资产—债务—通过损益转回可供出售金融资产—权益—通过资本公积转回没有公允价值的，不得转回5253企业采用备抵法核算时，下列各项中可以提取坏账准备的是（）A预付账款B存出保证金C代购货单位垫支的运杂费D应收包装物租金c0931:56—38:365354关于交易性金融资产的划分问题，下列说法不正确的是（）A交易性金融资产主要是为了近期内出售而持有的B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理，战略投资需要等做出的制定09C54552007年5月，甲公司以480万购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，支付手续费10万元，2007年6月30日该股股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的现金股利。到12月31日，甲公司仍然持有该交易性金融资产，该股股票每股市价为8.5元.2008年出售交易性金融资产,515万.假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求（1）编制上述经济业务的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益5556．