第六章流转税

1第六章流转税第三节营业税第二节消费税第一节

增值税

2第六章流转税一、增值税的概念和类型（一）、增值税的概念增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额所征收的一种税。

第一节增值税3第六章流转税（二）、增值税的类型1、生产型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值不允许扣除。：据以征税的税基为：折旧+工资+剩余价值2、收入型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值只允许扣除当期折旧。据以征税的税基为：工资+剩余价值3、消费型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值允许一次性全部扣除。

4第六章流转税二、增值税的特点1、征税范围广，税源大。我国增值税征税范围覆盖了从工业到商业经营的所有货物销售环节与部分劳务销售领域。来自增值税的收入占总税收的40%左右。2、道道征税，税不重征；

这一特征说明，增值税实行多环节课税，商品每流转一次就要征一次税，但不存在重复征税的现象。

3、实行凭发票注明税款抵扣制。

4、税负具有向前转嫁性。

5第六章流转税三、征税范围和纳税人（一）纳税人1、销售货物的单位和个人。2、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。3、进口货物的单位和个人。

6第六章流转税（二）征税范围的特殊规定1、视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。2、混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。3、兼营行为。分开核算，否则征增值税。7第六章流转税（三）纳税人的分类1、一般纳税人：生产企业年销售额100万元以上、批零企业180万元以上。2、小规模纳税人8第六章流转税四、税率1、基本税率：17%2、低税率：13%3、小规模纳税人的征收率：工业：6%、商业：4%4、零税率。9第六章流转税五、增值税的计算（一）、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率

10第六章流转税

含税销售额销售额=——————————1+增值税税率例：某图书城本月图书销售收入为113万元（含税），税率13%，销项税额为：（113／1+13%）*13%=13（万元）11第六章流转税2、进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税（3）

向农业生产者购买的免税农产品进项税额=买价×10%（4）

外购货物或销售货物所支付的运费进项税额=运费金额×7%（5）

使用废旧物资的生产企业购进废旧物资进项税额=收购金额×10%12第六章流转税（1）

不允许抵扣的进项税额A：购进的固定资产B：购进货物用于免税项目或非应税项目的进项税额C：未按规定取得并保存增值税专用发票扣税凭证或扣税凭证上所注税额及有关事项不符合规定的。

13第六章流转税例:某电视机厂1998年发生下列购进业务，购进原材料、零配件，金额368万元，取得发票注明增值税79.56万元，支付运费1.2万元，运费单据已注明；购进生产设备一台，购进额20万元，专用发票注明税额3.4万元；进项税额=79.56+1.2×7%=79.5684（万元）14第六章流转税小规模纳税人应交增值税的计算应纳税额=销售额×征收率案例：某个体户开办修车铺一个，修理自行车、三轮车等，2002年10月营业收入50000元。其应缴增值税为：50000÷（1+6%）×6%=2830.19（元）15第六章流转税三、进口产品应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税关税=组成计税价格×税率例：某进出口公司98年6月进口货物，到岸价格为921000元，进口货物关税税率为5%，消费税率为15%，其增值税为：921000×（1+5%）÷（1-15%）×5%=4500（元）16第六章流转税一、概念：以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。与增值税交叉征收。二、特点1、价内税2、征收范围具有较强的选择性。3、征收环节具有单一性。4、实行差别较大的比例税率和定额税率。

第二节消费税

17第六章流转税三、征税范围：1、过度消费对人和社会有害的。2、奢侈品、非生活必需品。3、高能耗、高档消费品。4、不可再生的稀有类石油制品。5、具有一定财政意义的消费品。

18第六章流转税四、纳税人1、从事应税消费品生产的单位和个人。2、从事应税消费品进口的单位和个人。3、从事委托加工应税消费品的单位和个人。

19第六章流转税新增税目(1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：A高尔夫球及球具税率为10%；B高档手表税率为20%；C.游艇税率为10%；D.木制一次性筷子税率为5%；E.实木地板税率为5%。(2)取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。上述新增子目的适用税率(单位税额)分别为：A石脑油，单位税额为0.2元/升；B溶剂油，单位税额为0.2元/升；C润滑油，单位税额为0.2元/升；D燃料油，单位税额为0.1元/升；

E航空煤油，单位税额为0.1元/升。

20第六章流转税取消税目：取消护肤护发品税目（沐浴液、洗发水、花露水）原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。21第六章流转税调整税目(1)调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：A乘用车。a气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；b气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；c气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；d气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；e气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；f气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。B中轻型商用客车，税率为5%。

22第六章流转税(2)调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：A气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；B气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。23第六章流转税(3)调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。

(4)调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。

24第六章流转税卷烟的计税依据

1、从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量。

2、从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格。25第六章流转税薯类白酒和粮食白酒消费税计算：实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。从量定额：粮食白酒、薯类白酒每斤(500克)0.5元从价定率：20%26第六章流转税例题：某酒厂当月销售白酒500箱（每箱6斤），每箱720元，计算应纳的消费税。500×6×0.5+720×500×20%=1500+72000=7350027第六章流转税一、概述（一）、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额或销售额征收的一种税。（二）、与增值税区别：1、征税对象不同。2、课税范围不同。3、与价格关系不同。

第三节营业税28第六章流转税（三）、特点1、征税范围主要偏重于服务行业。2、按经营行业设置税目、税率。3、税负低，税负均衡。4、计算征收简便。

29第六章流转税二、纳税人1、在我国境内从事应税劳务的单位和个人。2、在我国境内转让无形资产的单位和个人。在我国境内销售不动产的单位和个人。

30第六章流转税三、扣缴义务人1、委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人；4、单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；5、演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票人为扣缴义务人；6、分保险业务，以初保人为扣缴义务人；7、个人转让除土地使用权以外的其他无形资产的，以受让者为扣缴义务人。

31第六章流转税计税依据（1）交通运输业一般情况：运输业务的营业额，包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入等。特殊情况：①跨境运输②联营运输业务

32第六章流转税跨境运输：由于营业税纳税人强调“境内”，企业从境内载运旅客或货物出境，在境外由外国运输企业承运的，计税依据是：全程运费减去付给转运企业的运费后的余额。例题：某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费为60000元，出境时付给境外承运公司25000元，计算其应纳的营业税。（60000－25000）×3%=1050（元）

33第六章流转税联营运输业务：简称联运，指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。由于是一次售票、一票到底，计税依据是以收到的收入扣除支付给以后的承运者的费用后的余额。例题：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的全额为100万元，计算其应纳的营业额。（600－100）×3%=15（万元）34第六章流转税建筑业一般情况：以建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用，包括：承包费、修缮费、安装费、装饰费等。特殊情况：①建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人的，计税依据以工程的总承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额。例题：某施工企业承包一项工程，工程总造价8000万元，该施工企业将其中的3000万元的安装工程分包给甲建筑安装企业。要求计算该施工企业应纳的营业税。35第六章流转税（8000－3000）×3%=150（万元）②单位或者个人自建行为，若无同类工程价格，计税依据按照组成计税价格确定。组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格公式的推导：组成计税价格=成本+利润+营业税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+组成计税价格×营业税税率（1－营业税税率）×组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）36第六章流转税例题：某施工企业建筑楼房一幢，建筑安装总成本为3600，成本利润率为20%，要求计算该施工企业应纳的营业税额。3600×（1+20%）÷（1—3%）=4453.637第六章流转税（3）金融保险业一般贷款以利息收入全额为计税营业额。转贷业务（借来的资金贷与他人使用）以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额。金融商品转让以卖出金融商品的价格减去买入金融商品的价格的差价收入为计税营业额。金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收入为计税营业额。38第六章流转税保险业的计税营业额是指纳税人提供保险业务所取得的全部保费收入。但是，对于实行分保险的，则以初保险业务的全部保费收入减去给分保人保费后的余额为计税营业额。例题：A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请B保险公司提供分保险。计算保险公司应纳营业税。（960—320）×5%=32万元39第六章流转税（4）邮电通信业邮政业务的计税营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。电信业务的计税营业额，是指提供电报、电话、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。

40第六章流转税例题：某邮电局5月份的经营业务中，发行邮票收入8500元，报刊发行收入41450元，邮政传递业务收入52500元，电报、电传等收入38000元。计算该局5月份应纳营业税。（8500+41450+52500+38000）×3%=4213.541第六章流转税（5）文化体育业计税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。42第