税收基本问题课件

稅收基本問題第一節稅收水準一、稅收水準的衡量指標二、稅收水準的決定因素三、稅收水準的演變軌跡四、實際稅收水準偏離理想稅收水準的原因五、中國各時期的實際稅收水準一、稅收水準的衡量指標稅收水準是稅收總量占經濟總量的比重，也被稱為稅收比重、稅收負擔水準或宏觀稅收負擔水準㈠稅收總量的衡量指標以統計年鑒中公佈的稅收總量作為稅收總量的衡量指標，是確定稅收總量最簡單也是最常用的辦法在已有的理論研究中，一些人也是直接以統計年鑒中的稅收總量作為稅收總量的衡量指標的㈡經濟總量的衡量指標經濟總量的衡量指標，主要是由國民核算體系決定的在世界各國的國民核算體系中，經濟總量的衡量指標主要是國內生產總值（GDP）和國民生產總值（GNP）㈢稅收水準的衡量指標上文分析表明，稅收水準的衡量指標應當是國內生產總值稅收率。其計算公式為：

稅收總量＝————————×100%

國內生產總值國內生產總值稅收率二、稅收水準的決定因素理論和經驗分析均表明，一個國家一定歷史時期的稅收水準，儘管會受到各種各樣因素的影響，但從根本上說，是由經濟發展水準決定的，也就是由人均收入水準和經濟結構進化程度決定的㈠人均收入水準對稅收水準的決定作用⒈直接的決定作用⒉間接的決定作用㈡經濟結構的進化程度對稅收水準的決定作用⒈工業化水準對稅收水準的決定作用⒉城市化水準對稅收水準的決定作用⒊國際化水準對稅收水準的決定作用三、稅收水準的演變軌跡理論和經驗分析表明，稅收水準的提高並不是一種直線運動，而是一種類似“S”型的曲線運動，是由以下三個不同的發展階段構成的：㈠低位徘徊階段㈡快速提升階段㈢高位穩定階段四、實際稅收水準偏離理想稅收水準的原因㈠政府職能的影響㈡行政效率的影響㈢收入結構的影響㈣支出方式的影響五、中國各時期的實際稅收水準從歷史上看，近30年來，中國實際稅收水準的變化大體經歷了四個發展階段第一階段是從1978年到1980年第二階段是從1981年到1985年第三階段是從1986年到1996年第四階段是從1997年到目前第二節稅收體系與結構一、稅收體系二、稅收結構一、稅收體系稅收體系是構成稅收制度的具體稅收種類。它是稅收總量與稅收水準的落腳點，也是經濟發展水準決定稅收水準的必經之路。稅收對經濟活動與社會生活的調節，主要不是通過稅收水準、而是通過稅收體系來實現的㈠稅收體系的決定因素一個國家一定歷史時期的稅收體系，是由可供選擇的徵稅對象及其與公平、效率、簡便等稅收原則的符合度決定的㈡稅收體系的演變歷程總結稅收體系的演變歷程，可以將其劃分為三個不同的階段：⒈以要素為基礎的稅收體系⒉以產業為基礎的稅收體系⒊以國民收入生產與分配過程為基礎的稅收體系㈢現代各國的稅收體系現代各國的稅收制度，主要是由以下幾類稅種構成的：⒈商品稅⒉所得稅⒊財產稅⒋其他稅㈣中國現階段的稅收體系中國稅收商品稅所得稅財產稅其他稅印花稅印花稅國內商品稅進出口商品稅增值稅營業稅消費稅其他稅車輛購置稅城市維護建設稅教育費與文化事業建設費煙葉稅

關稅船舶噸稅企業所得稅企業所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地佔用稅、城鎮土地使用稅土地增值稅房產稅、契稅車船稅二、稅收結構稅收結構是構成稅收制度的具體稅收種類的相對地位。它表明政府的稅收收入主要來自哪些稅收，政府的稅收政策主要是通過哪些稅收去實現的㈠稅收結構的決定因素稅收結構以稅收體系為基礎。在相同的稅收體系的基礎上，決定稅收結構的因素主要有以下幾個：⒈各類稅收的收入與調節能力⒉各類稅收的公平與效率符合度⒊各類稅收對稅收管理環境的要求⒋歷史的慣性㈡現代各國的稅收結構現代各國的稅收結構，都是以流量稅為主、存量稅為輔的。在流量稅與存量稅之間，則有三種不同的類型⒈以商品稅為主的稅收結構⒉以所得稅為主的稅收結構⒊商品稅與所得稅並重的稅收結構㈢中國現階段的稅收結構中國現階段的稅收結構是以流量稅為主的，流量稅占整個稅收的比重達到93.6%。在流量稅中，商品稅與所得稅相比，又是以商品稅為主的，商品稅占整個稅收的比重為70.59%，所得稅占整個稅收的比重為23.13%。這與中國的經濟發展水準、政府的經濟政策及稅收管理環境是一致的第三節法定稅收要素一、徵稅對象、納稅義務人與納稅義務發生時間二、稅基與稅率三、納稅期限與納稅地點一、徵稅對象、納稅義務人與納稅義務發生時間㈠徵稅對象徵稅對象是應當納稅的物件或事實。它表明政府對什麼東西徵稅或經濟社會中的什麼東西應當納稅徵稅對象可以包括物與行為兩大類徵稅對象的作用主要是：⑴徵稅對象是確立一種稅的客觀基礎⑵徵稅對象決定一種稅的徵稅範圍⑶徵稅對象決定一種稅與另一種稅的聯繫與區別徵稅對象的具體品目簡稱為稅目稅目的設置有兩方面作用：⑴明確徵稅對象的範圍。凡列入稅目的，就應當徵稅，否則就不應當徵稅⑵對徵稅對象進行歸類，以便確定差別稅率㈡納稅義務人納稅義務人簡稱納稅人，是直接負有納稅義務的組織和個人。它表明政府直接向誰徵稅或誰有義務直接向政府納稅納稅義務人包括自然人和法人納稅義務人的納稅義務包括給付義務和作為義務納稅人與稅收負擔人是兩個不同的概念納稅人是直接繳納稅款的人，稅收負擔人是最終承受稅收負擔的人二者有時一致，有時不一致㈢納稅義務發生時間納稅義務發生時間是納稅人發生納稅義務、應當承擔納稅義務的起始時間二、稅基與稅率㈠稅基稅基是計算應納稅額的基數。它表明政府按什麼徵稅或納稅人按什麼納稅。稅基乘稅率，等於應納稅額。稅基有實物量與價值量兩種形式以實物量為稅基的稅種稱為從量稅，以價值量為稅基的稅種稱為從價稅從價稅中，以價格與稅收的關係為標準，可將稅收劃分為價內稅與價外稅。價內稅是以含稅價格為稅基的稅，價外稅是以不含稅價格為稅基。㈡稅率稅率是計算稅額的比率。稅率與稅基相乘，等於應納稅額。稅率的具體形式有：⒈額式稅率與率式稅率⒉比例稅率、累進稅率與累退稅率三、納稅期限與納稅地點㈠納稅期限納稅期限是納稅人繳納稅款的期限，包括稅款計算期和稅款繳納期。稅款計算期是計算稅款的期限，分按次計算和按時間計算兩種形式。按次計算是以發生納稅義務的次數作為稅款計算期。按時間計算是以發生納稅義務的一定時段作為稅款計算期㈡納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點。不同的稅種，由於徵稅對象和納稅人的性質不同，對納稅地點的規定也不同第四節稅收優惠一、稅收優惠的性質二、稅收優惠的種類一、稅收優惠的性質法定稅收制度除規定了徵稅對象、納稅義務人、納稅義務發生時間和稅基、稅率等基本要素外，還設置了各種各樣的免稅和減稅。其中，免稅是免除納稅人的稅收負擔，減稅是減輕納稅人的稅收負擔。歷史上，免稅和減稅主要是對沒有納稅能力或納稅能力小的納稅人給予的照顧，現代社會的免稅和減稅主要是為實現一定的財政、經濟、社會目的而採取的激勵措施。這種為實現一定的財政、經濟、社會目的而設置的免稅和減稅被稱為稅收優惠二、稅收優惠的種類㈠財政性優惠、政策性優惠、管理性優惠與外交豁免㈡稅基式優惠、稅率式優惠、稅額式優惠、時間式優惠㈢常規性優惠、過渡性優惠與臨時性優惠㈣全國性優惠與地方性優惠復習思考題一、概念稅收水準實際稅收水準理想稅收水準稅收體系商品稅所得稅財產稅稅收結構徵稅對象稅目納稅人負稅人納稅義務發生時間稅基從量稅從價稅價內稅價外稅稅率額式稅率率式稅率比例稅率累進稅率累退稅率納稅期限納稅地點稅收優惠稅式支出財政性稅收優惠政策性稅收優惠管理性稅收優惠外交稅收豁免稅基式稅收優惠稅收扣除虧損結轉稅率式稅收優惠優惠稅率稅額式稅收優惠減稅免稅稅收抵免時間式稅收優惠加速折舊延期納稅常規性稅收優惠期限性稅收優惠過渡性稅收優惠臨時性稅