第六讲个人所得税法

第六讲个人所得税法1一、个人所得税概述二、纳税人三、所得来源的确定四、应税所得项目五、税率六、应纳税所得额的规定七、应纳税额计算八、境外所得的税额扣除九、税收优惠十、征收管理2过去10年个税占总税收比例3一、个人所得税法概述个人所得税，1799年始创于英国，最初目的是应付战争引起的庞大军费开支，因此，又有“战时税”之称，此后一度取消，1814年后成为英国税制中一个永久性的税种。19世纪末，各国相继采用，目前世界上已有180多个国家开征了此税种。4（一）我国个人所得税发展历史计划经济时期的个人税收概况全国统一的劳动工资制度和高积累、低工资政策，居民个人收入处于维持家庭基本生存需要的低水平状态，向个人征税缺乏经济基础。1980年至1993年的个人所得税概况1980年，全国人大颁布实施《个人所得税法》，这是我国最早的独立的个人所得税法律文件，主要是对外国来华工作人员和外商征收。1986年又颁布《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》，主要对国内高收入群体征收。51994年税制改革后的个人所得税1994年税制改革：合并个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税为新的个人所得税法，征税的主体对象由外国来华工作人员、国内高收入群体向中高工薪收入阶层过渡。2005年全国人大修改税法，全国范围内提高工薪所得减除费用标准至1600元，推行扣缴义务人全员全额扣缴申报，要求年所得超过12万元的纳税人年度终了自行申报，并严格津贴、补贴的扣除项目范围。2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税工资薪金费用扣除标准自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日开始实施，个税免征额调至3500元。

62011年6月30日，十一届全国人大常务委会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2011年9月1日起施行。我国工资、薪金所得项目减除费用标准主要以国家统计局公布的城镇居民人均消费性支出为测算依据。据统计，2010年度我国城镇居民人均消费性支出为1123元/月，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按平均增长10%测算，城镇就业者人均负担的月消费支出为2384元。《决定》将减除费用标准提高到3500元/月，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。

7（二）个人所得税的税制模式1.分类所得税制/个别所得税制，是将纳税人的所得分成若干种类，各类所得按照不同的扣除标准和税收待遇，分别采用不同的税率加以课征。2.综合所得税制/一般所得税制，是将纳税人全年的各种不同性质的所得汇总求和，扣除规定的费用后，按照其余额根据统一的累进税率计征所得税。3.分类综合所得税制/混合所得税制，是分类所得税制与综合所得税制的结合，将不同应税收入进行划分，对某些应税项目分类单独计征所得税，对另外一些项目进行合并征收，扣除规定的费用后，按照余额采取累进税率计征所得税。8（三）个人所得税法的特征

个人所得税法是指国家制定的，用以调整个人所得税征收与缴纳主体之间权利及义务关系的法律规范。1.针对个人以及在法律上视为个人的个体工商户、个人独资企业以及合伙企业征收，并引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例。92.采用分类所得税制，对我国的各项所得划分为11个项目，采用不同的费用扣除标准和税收待遇进行征税。（见下页）3.针对不同的所得项目，采用比例税率和累进税率相结合的方式征收。4.采用源泉扣缴和自行纳税申报的方式课征，并以源泉扣缴为主，对防止税款流失具有重要意义。10二、个人所得税纳税人

税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

11（一）居民纳税义务人

居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但在中国境内居住满一年的个人。负有无限纳税义务。1年指一个纳税年度(01.01-12.31，不是对月的一年)，不扣减临时离境天数(一次不超过30天，多次累计不超过90天)。境内、境外所得都纳税。

12（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人：在中国境内无住所又不居住，或无住所而居住不满一年的个人。负有限纳税义务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

13一起来给姚明算算账收入姚明进账年年过亿支出姚明算得上“省吃俭用”◆缴税

在NBA，球员主要需要缴纳联邦和州的个人所得税，火箭所在的州是全美4个没有个人所得税的州之一，因此姚明只需要负担联邦35%的税额。同时，按照中国税法，姚明作为在美国的高收入人群，还需要缴纳与中国个人所得税10%的差额。因此，在先后两份合同中，姚明单工资缴纳税款就超过4000万美元，实际进入腰包的不到6000万美元。14典型例题【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（）。A．分类征收制B．综合征收制C．混合征收制D．分类与综合相结合的模式【答案】A【例题·多选题】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。A．境内有无住所B.境内工作时间C．取得收入的工作地D.境内居住时间【答案】AD15【例题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人

【答案】AD【例题】某外国人2000年2月12日来华工作,2001年2月15日回国,2001年3月2日返回中国,2001年11月15日至2001年11月30日期间,因工作需要去了日本,2001年12月1日返回中国,后于2002年11月20日离华回国,则该纳税人2001年度为我国居民纳税人,2002年度为我国非居民纳税人。16三、所得来源的确定

从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得，从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1．因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2．将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3．转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4．许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5．从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。17所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。【例题】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（）。

A.在中国境内任职受雇的工资薪金

B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬

C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得

D.转让中国境内房产取得的所得

【答案】AD

18四、应税所得项目

应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。一、工资、薪金所得二、个体工商户生产、经营所得三、承包、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得（仅指有形财产）九、财产转让所得（仅指有形财产）十、偶然所得：不扣除任何费用十一、其他所得19典型例题【例题·单选题】下列各项中，按照稿酬所得征税是（）。A．北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得B．北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得C．某大学老师帮出版社审稿的所得D．某画家参加笔会现场作画的所得【答案】A【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）

A.个人书画展卖取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

【答案】AD

20【例题·判断题】国内某作家将其小说委托国内一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行，作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名,译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费,一次是译稿完成后支付1万元人民币,另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得,第二笔申报为稿酬所得。

【答案】×21五、税率基本规定：1.工资、薪金所得适用税率适用七级超额累进税率，税率为3%～45%。2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率适用5%～35%的五级超额累进税率。3.稿酬所得适用税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。4.劳务报酬所得适用税率劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%。

22税率的特殊规定1.利息、股息、红利所得，税率为20%，从上市公司取得的股息，税率为10%。从2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。2.劳务报酬，加成征收。3.财产租赁，税率为20%。对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。23六、应纳税所得额的规定

（一）费用减除标准24（二）附加减除费用的范围和标准

附加费用减除标准适用的范围包括:1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中国境内企业,事业单位,社会团体,国家机关中工作的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇职得工资薪金所得的个人；4.财政部确定的其他人员。另外对于附加减除费用的扣除标准也适用于港,澳,台同胞.从2008年3月1日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准（附加减除费用标准为每月2800元），计算缴纳个人所得税。这个减除标准2800元一般是指外籍人员来说的.过去的标准是3200元.但考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中国公民工资、薪金所得减除费用标准，从税收公平的原则出发，应逐步缩小差距，直至统一。因此，在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月的同时，将其附加减除费用标准由3200元/月调整为2800元/月。

25应税项目

扣除标准

（1）工资薪金所得

2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。2011年9月1日起扣除3500元。（2）个体工商户生产，经营所得

以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。2011年9月1日起扣除3500元。

（3）对企事业单位承包、承租经营所得

以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。2011年9月1日起扣除3500元。）

（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得

四项所得均实行定额或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定额扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%

（5）财产转让所得

转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。

（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。

对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。26考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中国公民，从税收公平的原则出发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标准。因此，此次修改《实施条例》时采取与2008年修改个人所得税法实施条例相同的做法，在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月的同时，将其附加减除费用标准由2800元/月调整为1300元/月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变。27（三）每次收入确定1、劳务报酬所得A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。28【例题】某人5月份在高校演讲5次，每次取得1000元收入。设计高校某教学楼取得设计收入20000元。【答案】当月此人的劳务报酬所得应为1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%【例题】张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（）【答案】√应税所得额=（15000+20000）×（1-20%）=28000元，

应税所得超过20000元，适用加成征收办法。

应纳税额=28000×30%-2000=6400（元）292、稿酬所得每次收入确定【例题】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？【答案】根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。应缴个人所得税为：（15000+3000）

（1-20%）

20%

（1-30%）=2016（元）30【例题】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？【答案】（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：3600

3

（1-20%）

20%

（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000

（1-20%）

20%

（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）

31【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。

A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B

解析:个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税=（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=784（元）。

323、特许权使用费每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付的，也要并为一次。【例题】某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。

A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元

【答案】A

应纳税额=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

334、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。5、利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

6、偶然所得：以每次收入为一次。

7、其他所得：以每次收入为一次。

34（四）其他规定

（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。35典型例题【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得

【答案】BC【例题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）。

A.1316元B.1344元C.1568元D.1920元

【答案】B【解析】同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次，应纳个人所得税=（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。

36【例题】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

【答案】B

【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）

37【例题·多选题】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（）。A．劳务报酬所得B．特许权使用费所得C．财产转让所得D．其它所得【答案】AB【例题·多选题】以下以一个月内取得的所得征收个人所得税的项目有（）。A．工资薪金所得B．报刊连载的稿酬所得C．财产租赁所得D．特许权使用费所得【答案】AC38七、应纳税额计算

39（一）工资、薪金所得工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。在中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得的，应合并计算纳税。在两处以上取得工资薪金所得，或没有扣缴义务人的，纳税人应当自行申报纳税。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，适用超额累进税率，税率为3%至45%。40工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分451350541原9级超额累进税率

全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）全月应纳税额不超过500元5%0全月应纳税额超过500元至2000元10%25全月应纳税额超过2000元至5000元15%125全月应纳税额超过5000元至20000元20%375全月应纳税额超过20000元至40000元25%1375全月应纳税额超过40000元至60000元30%3375全月应纳税额超过60000元至80000元35%6375全月应纳税额超过80000元至100000元40%10375全月应纳税额超过100000元45%1537542（二）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分351475043（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得工薪所得项目税率级次级距调整后，个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负相比出现较大差距。因此，此次修改个人所得税法综合考虑个体工商户与工薪所得纳税人、小型微利企业所得税税负水平的平衡问题，在维持现行5级税率级次不变的前提下，对个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得税率表的各档级距做了相应调整，如将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调整为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整为100000元以上。经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担,年应纳税所得额6万以下的纳税人平均降幅约40%，最大降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

44（四）劳务报酬所得定额或定率扣除；次的规定；税率20%，但有加成征收。

劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000～50000元的部分3020003超过50000元的部分40700045典型例题【例题】某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，该演员共应纳个人所得税为多少？【答案】应纳税额为：[60000

（1-20%）

30%-2000]×2=24800（元）

【例题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。

【答案】应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

46（五）稿酬所得应纳税额的计算注意以下问题：1.定额或定率扣除；

2.次的规定；

3.税率20%，但有税额减征30%的规定。

47典型例题【例题】中国公民孙某系自由职业者，2004年收入情况如下：

（1）出版中篇小说1部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。

（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。

计算：应纳个人所得税。

【答案】（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：

①出版小说、小说加印应纳个人所得税=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）

②小说连载应纳个人所得税=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）（2）审稿收入应纳个人所得税=15000×（1-20%）×20%=2400（元）48【例题·单选题】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴个人所得税（）元。A．416B．3449.6C．3752D．4009.6【答案】B

【解析】3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6+2240=3449.6（元）。49（六）特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为：（一）每次收入不足4000元的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×（1-20%）×20%

50典型例题【例题·多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）。A．作家转让著作权B．作家拍卖自己文字作品手稿复印件C．作家拍卖写作用过的金笔D．作家取得作品稿酬【答案】AB51（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%储蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免税，1999年11月1日之后恢复征税。2007-06-29根据十届人大常委会第二十八次会议修改后的《个人所得税法》第十二条的规定，授权国务院根据国民经济和社会发展的需要，可停征或减征储蓄利息税。国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%调减为5%。为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。52（八）财产租赁所得应纳税额的计算注意以下问题：1.定额或定率扣除；

2.次的规定；

3.出租房产特殊扣除项目；

4.出租房产税额减按10%征收。重点掌握内容：

个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）

（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）

（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）

53典型例题【例题】刘某于2002年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：

（1）每月应纳税额=（2500-800）×10%=170（元）

（2）全年应纳税额=170×12=2040（元）

假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：

（1）2月份应纳税额=（2500-500-800）×10%=120（元）

（2）全年应纳税额=170×11+120=1990（元）

54【例题】李先生2004年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。【答案】出租房屋租金以1个月的租金收入为1次，计税出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以800元为限，2000元的装修费用有2个月扣除800元、有1个月扣除400元），2004年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为={[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800]×10%×9}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800-800]×10%×2}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-400-800]×10%×1}=2321.2（元）55（九）财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%56（十）偶然所得应纳税额的计算偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，包括现金、实物和有价证券。取得偶然所得的个人为纳税义务人；向个人支付偶然所得的单位为扣缴义务人。偶然所得应纳的个人所得税由支付单位实行源泉扣缴。偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率。57（十一）其他所得应纳税额的计算纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%58（十二）全年一次性奖金

1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。注：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。592、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数60例题

中国公民李某每月工资收入6000元，12月份取得年终奖24000元。

（6000-3500）×10%-105=145（元）24000÷12=200024000×10%-105=2295（元）李某共需纳个人所得税：145+2295=2440（元）61例题：中国公民李某每月工资收入1000元，12月份取得年终奖20000元。62答案：1000-3500=-2500（元）（20000-2500）÷12=1458（元）（20000-2500）×3%=525（元）63八、境外所得的税额扣除

要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。（分国计算扣除限额）3.限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。64典型例题【例题】某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税1万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。要求：（1）计算境外税额扣除限额；（2）计算在我国应当实际交纳的税款。【答案】（1）计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额=12

（1-20%）

20%=1.92(万元)股息所得扣除限额=8

20%=1.6(万元)在美国所得税款的扣除限额为:1.92+1.6=3.52(万元)在日本所得税款的扣除限额=10

20%=2(万元)65(2)计算该人在中国实际缴纳税款在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,全额扣限。在我国应补税款=3.52-2=1.52(万元)在日本缴税1万元小于扣除限额2万元,全额扣限。在我国应补税款=2-1=1(万元)该人在中国实际应补交税款=1.52+1=2.52(万元)66【例题】某高级工程师2002年11月从A国取得特许权使用费收入20000元,该收入在A国已纳个人所得税3000元；同时从A国取得利息收入1400元,该收入在A国已纳个人所得税300元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税()元。【答案】由于在A国缴纳的个人所得税3000元和300元,未超过抵免限额,所以可据实扣除，当月应在我国补缴个人所得税额=[20000×(1—20%)×20%+1400×20%]—3300=180(元)。67例题讲解1、我国公民张某在2012纳税年度取得收入如下：

（1）月工资收入6000元；

（2）劳务报酬收入2800元；

（3）稿酬收入5000元；

（4）单位集资利息收入1200元；

（5）在商场购物，参加抽奖，获价值1000元洗衣机一台。

根据上述资料，依据税法原理计算该公民本年度应纳个人所得税额，并说明理由。

68【答案及解析】

（1）纳税人兼有两项或两项以上所得的，按不同项目所得分别计算纳税。（2）每月工资所得扣3500元费用后乘以法律规定的税率计税，即工资每月应纳税额为：

（6000-3500）×10%-105=35元（3）劳动报酬应纳税额：一次性取得收入未超过4000元，扣除800元费用后适用20%税率计税。应纳税额为：（2800-800）×20%=400元。

69（4）稿酬应纳税额：一次性取得收入超过4000元，扣20%费用后适用20%税率计税，并减征30%应纳税额。稿酬应纳税为：

（5000-5000×20%）×20%×（1-30%）=560元。

[或直接以应纳税所得额乘以14%税率计税，即：（5000-5000×20%）×14%=560元]

（5）集资利息收入，以每次收入额为应纳税所得额，不扣减费用。应纳税额为：

1200×20%=240（元）

（6）抽奖所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣减费用。应纳税额为：

1000×20%=200（元）（7）该公民本年度应纳个人所税额为：

35×12+400+560+240+200=1820（元）70【例题·计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2008年3~12月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入8400元。（2）3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元,转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元,购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。（3）6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。（4）9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。（5）10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。71要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税。（2）计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。（3）计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。（4）计算中奖所得应缴纳的个人所得税。（5）计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。（6）计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。（2009年）72【答案及解析】（1）每月取得工薪收入8400元。3~12月工薪收入应缴纳的个人所得税=[（8400-2000）×20%-375]×10=9050（元）（2）3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元,转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元,购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（2300000-13-30000）×20%=226400（元）（3）从公安部门获得的奖金属于免税范畴，应缴纳的个人所得税=0（元）73（4）9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。捐赠限额=30000×30%=9000（元）中奖所得应缴纳的个人所得税=（30000-9000）×20%=4200（元）（5）10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元）（6）从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=9600-7800=1800（元）。74

九、税收优惠

（一）免税

1.法定所得免税。下列各项个人所得，免纳个人所得税：(《中华人民共和国个人所得税法》第4条)(1)奖金。省级政府、国务院部委和军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；(2)债券利息。国债和国家发行的金融债券利息；(3)补贴津贴。按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。(《中华人民共和国个人所得税法》实施细则第13条)(4)救济性款项。根据国家有关规定，由于某些特定事项和原因，给纳税人的正常生活带来一定困难，其任职单位从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性生活补助费；民政部门支付给个人的救济金以及抚恤金。(《中华人民共和国个人所得税法》实施细则第14条)(5)保险赔款。保险公司支付的保险赔款；(6)转业复员费。军人的转业费、复员费；(7)安家费、离退休费用。按规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；(8)外交人员所得。依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官司员和其他人员的所得；(9)协议免税所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议