第六讲 所得税法律制度

第六讲所得税法律制度1★中国现阶段的税收体系中国税收商品税所得税财产税其他税印花税印花税国内商品税进出口商品税增值税营业税消费税其他税车辆购置税城市维护建设税教育费与文化事业建设费烟叶税

关税船舶吨税企业所得税个人所得税资源税土地税房屋税车船税资源税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税房产税、契税车船税2个人所得税法（一）基本概念1、概念：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的，是目前世界各国普遍征收的一种税收，是政府直接参与个人收入分配的主要形式2、现行依据《个人所得税法》（93年）和《个人所得税法实施条例》（94年）《个人所得税法》6次修订(1993\1999\2000\2005\2007\2011)3（1）中国公民（2）个体工商业户（3）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞（4）个人独资企业和合伙企业（自2000年1月1日起）按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。(二)纳税义务人4纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

境内所得

境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）

（1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。

境内所得5★【例题1】罗伯特先生在中国境内无住所，自2008年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税。（×）

6（三）征税对象及范围

1、工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职、受雇有关的所得。2、个体工商户的生产、经营所得

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营，以及转包、转租取得的所得包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。4、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、录像、演出、以及其他劳务取得的所得。75、稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。7、利息、股息、红利所得，是指个人因拥有债权、股权而取得的所得。8、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的利息、股息、红利所得。89、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10、偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11、经国务财政部门确定征税的其他所得9（四）税率：个人所得税的税率采用两种形式，即：超额累进税率和比例税率。税率

应税项目

七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有3个税目有加征或减征1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

2.稿酬所得：按应纳税额减征30%，即14%

3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率

10注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。11类型相关规定工资、薪金所得按月计征，以每月收入额减除费用3500（4800）后的余额个体工商户的生产经营所得按年计征，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额对企业事业单位的承包经营、承租经营所得按年计征，以某一纳税年度的收入总额减除必要费用(3500元/月)后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次计征，每次收入不超过4000元的，减除费用800元的余额；4000元以上的，减除20%费用的余额财产转让所得按次计征，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用的余额利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按次计征，以每次收入额（五）个人所得税的计算12例：林某2010年3月取得了收入如下:（1）薪金6000元;（2）

一次性稿酬收入3800元;（3）一次性翻译收入35000元。计算林某当月应交的个人所得税额。解：(1)薪金收入应交个人所得税额

=1500×3%+1000×10%=145(元)(2)稿酬收入应交个人所得税额

=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)(3)应纳税所得额=35000×(1-20%)=28000（元）翻译收入应交个人所得税额=20000×20%+8000×30%=6400（元）(4)林某当月应交个人所得税额=145+420+6400=6965(元)13(六）个人所得税征收管理1、自行申报序号纳税申报情形1年所得12万元以上的2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3从中国境外取得所得的4取得应纳税所得，没有扣缴义务人的5国务院规定的其他情形142、