税收筹划（第4版）课件：增值税筹划

增值税筹划学习提示本章为增值税的筹划。增值税是我国第一大税种，覆盖面广，工业企业、商业企业、交通运输业企业、邮政业企业、电信业企业以及部分现代服务业企业均为增值税的纳税人。增值税的税收制度较为复杂，并且国家对增值税的管理比较规范，所以增值税既有较大的税收筹划空间，又要有专业的税收筹划方法。因此，增值税的筹划是纳税人关注的重点。本章将对增值税的筹划原理及方法做较为系统的介绍，并针对具体问题做出税收筹划案例的解答。案例导入某书店为增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2014年，该书店共实现销售额100万元（不含税），其中进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，该书店免税项目的销售额为30万元。由于财务管理原因，该书店未能准确划分应税项目和免税项目的销售额。按照书店的销售情况，当年缴纳的增值税为7万元（=100×13%-6）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内纳税最少的利润最大化目标呢？案例导入【解析】该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，若按一般纳税人计税方法纳税，所缴增值税比较多。如果该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，并且实行独立核算。此举的结果为：第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[=（100-30）×3%]。由此可见，做出上述调整后，该书店每年可少缴增值税4.9万元（=7－2.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产、经营方式及核算方式做出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的筹划。主要内容3.1增值税纳税人的筹划3.3增值税税率的筹划3.2增值税计税依据的筹划3.4增值税税收优惠政策的筹划3.6增值税其他规定的筹划3.5增值税出口退税的筹划3.1增值税纳税人的筹划增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务或提供应税服务，以及进出口货物的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务或应税服务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种货物与劳务税。其中，应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务。目前，征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。3.1增值税纳税人的筹划交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信业是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。目前已经纳入营改增范围的行业：3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划由于我国增值税实行税款抵扣制度，对增值税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高要求。为方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异1.一般纳税人与小规模纳税人的销售额标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。其中，“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。对除（1）以外的纳税人（不含提供应税服务的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。提供应税服务（即交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务）的纳税人，应税服务年销售额在500万元以下的。3.1增值税纳税人的筹划年应税销售额超过上述规定的小规模纳税人标准的纳税人为增值税一般纳税人。自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，不再实行资格认定审批制度，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异1.一般纳税人与小规模纳税人的销售额标准（续）3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划思考假设某企业生产销售货物的年销售额为40万元，提供应税服务的年销售额为470万元，那么该企业是否需要向其主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记手续呢？3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异2.一般纳税人与小规模纳税人的计税方法增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人适用增值税一般计税方法：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用税率包括17%、13%、11%和6%对于特定项目可以选择简易计税方法适用增值税简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率适用征收率为3%3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异2.一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一般纳税人与小规模纳税人的适用税率为：销售货物，提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务的一般纳税人基本税率为17%，提供交通运输业、邮政业和基础电信服务的一般纳税人增值税基本税率为11%，提供增值电信服务和部分现代服务业服务（除有形动产租赁服务）的一般纳税人基本税率为6%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率为13%。小规模纳税人的适用税率（征收率）为3%。3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.1

增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异3.一般纳税人与小规模纳税人税款征收管理的区别3.1增值税纳税人的筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的。当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额而定，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。

在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。

当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。3.1增值税纳税人的筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。两种纳税人纳税额相等时，即：3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6%的商品或应税服务，与小规模纳税人销售或提供征收率为3%的商品或应税服务的无差别平衡点增值率，，如表3—1所示：3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。两种纳税人纳税额相等时，即：3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6%的商品或应税服务，与小规模纳税人销售或提供征收率为3%的商品或应税服务的无差别平衡点增值率，如表3—2所示：3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表。若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划案例3-1增值税纳税人身份的选择(1)

某食品零售企业的年零售含税销售额为150万元，其会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业的年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。

该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划案例解析该企业购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)

销售食品价税合计=150万元

应缴纳增值税=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(万元)

销售利润=150/(1+17%)-80=48.21(万元)

增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6%查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)

两个企业收取销售食品价税合计=150万元

两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元)

分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划案例3-2增值税纳税人身份的选择(2)

甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。（1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。（2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法（1）甲企业年应纳增值税税额=40×3%=1.2（万元）

乙企业年应纳增值税税额=43×3%=1.29（万元）

两企业年应纳增值税共为=1.2+1.29=2.49（万元）（2）根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率（不含税增值率，下同）12.5%[=（40-35）÷40]，小于无差别平衡点增值率17.65%（不含税增值率，下同），选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%[=(43-37.5)÷43]，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。

企业合并后，年应纳增值税1.785万元[=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.785]，可减轻税负0.705万元(=2.49-1.785)。3.1增值税纳税人的筹划案例解析3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法如果不通过合并，也可以通过申请成为一般纳税人来减少应缴纳税款。3.1增值税纳税人的筹划在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意以下几个相关问题：第二，企业财务利益最大化要求。第三，企业产品的性质及客户的类型。第一，税法对一般纳税人的登记要求。3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划3.1.1.2

增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法3.1增值税纳税人的筹划3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.1

混合销售与兼营收入的计税规定按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务以及提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务应缴纳增值税；提供除上述之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货物的销售和非应税劳务的提供难以完全分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售及兼营的征税方法做出了规定。在这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税，以便降低企业的税收负担。

混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。例如：供电器材厂销售外购的供电设备并负责工程安装，则供电器材厂在这次行为中发生了销售货物和营业税应税劳务。3.1增值税纳税人的筹划我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。（2）对于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.1

混合销售与兼营收入的计税规定3.1增值税纳税人的筹划

兼营是企业经营项目多样性的反映，每个企业主营业务确定之后，其他业务项目就是兼营业务。主要包括两种：一是税种相同，税率不同；二是不同税种，不同税率。税法规定：（1）纳税人兼营不同税率的货物、应税劳务或者应税服务，应当分别核算不同税率货物、应税劳务或者应税服务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（2）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴纳相应税收；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务、应税服务的销售额。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.1

混合销售与兼营收入的计税规定延伸3.1增值税纳税人的筹划“营改增”混业经营《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.1

混合销售与兼营收入的计税规定3.1增值税纳税人的筹划增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售行为时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重，取决于增值率的高低。纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1增值税纳税人的筹划假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：当增值税与营业税相等时：解出纳税平衡点为，即此时两种税的负担相同。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1增值税纳税人的筹划如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳营业税有利于节税：如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳增值税有利于节税(见表3—3)。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划案例3-33.1增值税纳税人的筹划混合销售行为时纳税人会计核算选择某有限责任公司（甲公司）下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材销售部和工程安装施工队。供电器材销售部主要负责销售输电设备等货物，工程安装施工队主要负责输电设备的安装等工程。某年，公司取得不含税销售收入为2800万元，提供安装取得的收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人，税务部门对其发生的混合销售行为一并征收增值税。该公司兼营的非增值税应税劳务销售额未达到总销售额的50%。（1）计算该公司应纳的税款及税收负担率。（2）该公司如何进行筹划才能进一步减轻税负？3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1增值税纳税人的筹划案例3-3（续）（1）由于该公司为一般纳税人，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%，因而对其发生的混合销售行为一并征收增值税。增值税应纳税额=(2800+2574/1.17)×17%-340=850-340=510(万元)税收负担率=510÷5000×100%=10.2%（2）经分析，公司的实际增值率=(2800-2000)÷2800×100%=28.57%，增值税负担较高。进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个乙公司，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税=2800×17%-340=136(万元)乙公司应缴纳营业税=2574×3%=77.22(万元)合计应纳税额=136+77.22=213.22(万元)税收负担率=(136+77.22)÷5374×100%=3.97%比较筹划前后，税收负担率降低了6.23个百分点。3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.1.2.2

增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划除了一些特殊情况适用简易计税方法计税外，增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定增值税应纳税额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来的，并向购买方收取的增值税税额。进项税额是指当期购进货物或接受应税劳务、应税服务，支付或者负担的增值税税额。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划当期销项税额的计算公式为：当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率其中：销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方或接受方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划如果纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的，税务机关可按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按照组成计税价格确定，计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）如果营改增试点纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划根据《增值税暂行条例》及其实施细则和营改增税收政策的规定，销售额要以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划视同销售货物与视同提供应税服务（1）《增值税暂行条例实施细则》规定了单位或者个体工商户的八种行为，应当视同销售货物缴纳增值税：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【知识点要点提醒】3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划视同销售货物与视同提供应税服务（续）（2）营改增税收政策规定了单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务缴纳增值税：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；②财政部和国家税务总局规定的其他情形。【知识点要点提醒】思考某高新技术企业将一项专利技术用于对外投资，是否需要缴纳增值税？3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2增值税计税依据的筹划3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划延伸准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（简称税收缴款凭证）上注明的增值税额。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划延伸不允许从销项税额中抵扣的进项税额1.纳税人购进货物、接受应税劳务或者应税服务，取得的增值税扣税凭证（即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证）不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受应税劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1

一般纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划延伸不允许从销项税额中抵扣的进项税额（续）3.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。5.接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。需要注意的是，混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合前述规定的，可以从销项税额中抵扣。3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.2小规模纳税人应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划增值税小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用简易计税方法计税，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其应纳税额的计算公式为：小规模纳税人征收率为3%（2）对于同时征收消费税的货物，应纳税额计算公式为：3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.3纳税人进口货物应纳税额的计算3.2增值税计税依据的筹划纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额。根据进口货物是否征收消费税，分为以下两种情形：（1）对于不同时征收消费税的货物，应纳税额计算公式为：3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品的销售方式多种多样，而且随着经济的发展，产品的销售方式会越来越多。在产品销售过程中，纳税人对销售方式有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在着税收待遇差别的问题。

为此，企业在采用不同方式销售商品时需注意税收待遇的差别对自身税负高低的影响。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划1.折扣销售与销售折扣折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务、应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务、应税服务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而通过协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。（1）相关规定销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划1.折扣销售与销售折扣（2）筹划思路与方法第一，企业在使用折扣销售时，切记要将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税额抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划1.折扣销售与销售折扣【即学即用】某服装厂为增值税一般纳税人，销售服装给某批发公司100件，每件不含税售价为500元。该厂对于销售服装的折扣销售规定为：一次购买10件，折扣10%；一次购买50件，折扣20%；一次购买100件，折扣30%。该服装厂开具的增值税专用发票“金额”栏中注明了销售额和折扣额。则该服装厂销售服装的销项税额是（）元。A.8500B.7650C.5950D.5650答案：C解析：该服装厂销售服装的销项税额=100×500×（1-30%）×17%=5950（元）。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划2.促销方案上述两种方法在企业的销售中可能都会用到，那么哪一种方法最好呢？下面通过一个具体的案例来分析。案例3-43.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。暂不考虑城市维护建设税和教育费附加，商品毛利率为30%，以上价格均为含税价格，请计算上述不同促销方案下公司的税后利润。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划案例解析方案二：销售100元时应纳增值税：

[100/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]-[14/(1+17%)×17%]=2.32(元)企业利润额为：

100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企业应缴企业所得税为：

[100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)]×25%=[85.47-59.83-11.97]×25%=3.42(元)税后净利润为：13.67-3.42=10.25(元)方案一：应纳增值税：[80/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]=1.45(元)企业利润额：[80/(1+17%)]-[70/(1+17%)]=8.55(元)应缴企业所得税：8.55×25%=2.14(元)税后净利润为：8.55-2.14=6.41(元)3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划案例解析（续）以上两个方案的结果见下表：3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划相关法规四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告四川省国家税务局公告2011年第6号“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，但应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定，在账务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。注：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划3.代理销售方式这两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同。因此，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划3.代理销售方式案例3-5代理销售方式的税收筹划利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2014年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元。假定中华制衣厂的进项税额为7000元，适用城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。请计算双方应缴纳的税款。（暂不考虑地方教育费附加）案例分析：

利群商贸公司应缴营业税=20000×5%=1000(元)利群商贸公司应缴城建税及教育费附加=1000×(7%+3%)=100(元)中华制衣厂应缴增值税=1000×100×17%-7000=10000(元)中华制衣厂应缴城建税及教育费附加=10000×(7%+3%)=1000(元)两公司共缴货物和劳务税=1000+100+10000+1000=12100(元)3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划3.代理销售方式案例3-5代理销售方式的税收筹划（续）假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按800元/件出售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件对外销售（其他资料不变），则双方的涉税处理应为：案例分析：利群商贸公司应缴增值税=1000×100×17%-800×100×17%=3400(元)利群商贸公司应缴城建税及教育费附加=3400×(7%+3%)=340(元)中华制衣厂应缴增值税=800×100×17%-7000=6600(元)中华制衣厂应缴城建税及教育费附加=6600×(7%+3%)=660(元)两公司共缴货物和劳务税=3400+340+6600+660=11000(元)比较上述两种方式，在视同买断方式下，利群商贸公司少缴营业税1000元，但多缴增值税3400元，取得收益减少了2640元(=3400+340-1000-100)：中华制衣厂少缴增值税3400元，但多取得收益3740元。委托双方货物和劳务税总体税负减少1100元。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划3.代理销售方式案例总结因此，在代理销售业务中，委托双方应采取视同买断方式。采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因此双方可以在协议价格上做一些调整，委托方适当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2销售价格的筹划3.2增值税计税依据的筹划税收是销售价格的一个重要组成部分，税收的高低会影响到销售价格的高低。受到市场压力以及税收本身的一些特殊因素的影响，并不是企业的产品销售价格越高越好，销售价格高也不一定能取得较高的税后利润。虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但在现实生活中，如果产品的销售价格提高，购买者的有效需求就会减少，售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因此价格是企业进行价格筹划时应关注的问题之一。销售价格的筹划主要是关联企业之间的转让定价，目的是使企业的总体税负最低。利用转让定价对增值税进行税收筹划可以起到递延税款缴纳的作用。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2销售价格的筹划3.2增值税计税依据的筹划案例3-6销售价格的税收筹划某集团公司下设三个独立核算的企业甲、乙、丙，彼此存在购销关系:甲企业为乙企业提供原材料，乙企业生产的产品是丙企业的半成品，丙企业进一步加工后向市场销售。假设甲企业进项税额为40000元。有关资料见下表：3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2销售价格的筹划3.2增值税计税依据的筹划如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000×500÷(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000×600÷(1+17%)×17%-72650=87180-72650=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000×700÷(1+17%)×17%-87180=101709-87180=14529（元）集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）案例3-6当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000×400÷(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=1000×500÷(1+17%)×17%-58120=72650-58120=14530(元)丙企业应纳增值税额=1000×700÷(1+17%)×17%-72650=101709-72650=29059(元)集团合计应纳增值税额=18120+17436+29059=61709（元）3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2销售价格的筹划3.2增值税计税依据的筹划如从静态的总额看，前后应纳增值税额是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于三个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元（=32650-18120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期并由丙企业缴纳。如果考虑到折现因素，则集团公司的整体税负相对下降。案例3-6案例来源：计金标，《税收筹划》，北京，中国人民大学出版社，2004。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.3结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划企业产品的具体销售形式是多种多样的，但总体上有两种类型——现销方式和赊销方式。不同结算方式的纳税义务发生时间是不同的。增值税纳税义务发生时间的相关规定一、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）（一）销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天：先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2011年第65号）按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间分别为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天：（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天：（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天：（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天：（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）三、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（一）增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天：先开具发票的，为开具发票的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划由于不同结算方式的纳税义务发生时间是不同的，企业选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账时间，达到延缓税款缴纳、获得资金时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。企业在销售货物时就应该考虑到税务风险的存在，在购销合同中进行有效的事先防范：3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划第一，强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解。第二，在求得采购方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的方式，达到推迟纳税的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款结算的方式销售货物，防止垫付税款，尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算的方式销售货物。第四，在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为借款。第五，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。企业在选择结算方式时，应该注意以下几个方面的问题：3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划思考税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。这意味着在发出代销货物满180天的当天即使代销单位尚未将货物销售出去，纳税人也需要按规定计算缴纳增值税。纳税人应该如何处理才能够规避增值税的纳税义务？3.2.2销项税额的筹划3.2增值税计税依据的筹划结算方式的税收筹划甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业的资金困难，货款无法一次收回。如何签订收款协议才能节税呢？3.2.2销项税额的筹划3.2.2.2结算方式的筹划3.2增值税计税依据的筹划案例3-7【解析】如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元：如果甲企业与购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式能使企业实现分期纳税，减轻企业的税收压力，使增值税税负趋于均衡。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划由于税法规定以增值税专用发票为抵扣凭证的要求，所以一般纳税人的进货采购渠道不同，可抵扣的比例就不同，从而影响其实际税收负担。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划案例3-8进货渠道的税收筹划（1）假设某商贸公司为增值税一般纳税人，10月25日采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，该公司有三种选择：第一，选择一般纳税人为供货商；第二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商；第三，选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供货商。请分别计算上述三种情况下的增值税应纳税额。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划案例解析第一，选择一般纳税人为供货商：应纳增值税=2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17=58.12（万元）第二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商:应纳增值税=2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=290.47（万元）第三，选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供货商:应纳增值税=2400÷（1+17%）×17%=348.72（万元）

通过案例分析不难看出，选择一般纳税人作为供货商时税负最轻，选择不可开具增值税专用发票的小规模纳税人作为供货商时税负最重。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务，小规模纳税人可以到其主管税务机关申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%：如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。即，增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物或接受的劳务不能进行抵扣进项税，或只能抵扣3%。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点（或价格优惠临界点）。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划假设从一般纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可设下列等式：3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：或者3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划当增值税税率为17%，征收率为3%时，则有：即当小规模纳税人的购进价格为一般纳税人的购进价格的86.8%时，或者说，价格优惠幅度为86.8%时，无论是从小规模纳税人处购买还是从一般纳税人处购买，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：63.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.1进货渠道的筹划案例3-9进货渠道的纳税筹划（2）宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）请为宏伟厂材料采购提出纳税筹划建议。3.2增值税计税依据的税收筹划3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择案例解析从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%）。从题中乙的报价看，465000元>价格优惠临界点434000元。所以应从甲（一般纳税人）处采购。从企业利润核算的角度看：从甲处购进该批木材净成本=

500000÷(1+17%)-[500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)]=420085.47(元)从乙处购进该批木材净成本=465000÷(1+3%)-[465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)]=450101.94(元)由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，所以应选择从甲处购买。税法规定，增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定进行抵扣；用于生产简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目产品的进项税额不得抵扣。对于无法划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营简易计税方法计税项目、非应税劳务或免税项目进项税额核算的筹划1.是否准确划分进项税额的选择3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营简易计税方法计税项目、非应税劳务或免税项目进项税额核算的筹划纳税人可将按照上述公式计算出的不得抵扣的进项税额与实际简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目不得抵扣的进项税额进行对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同的进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无须准确划分，而是按公式计算结果确定不得抵扣的进项税额。1.是否准确划分进项税额的选择3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划案例3-10兼营简易计税方法计税项目、非应税劳务或免征增值税项目进项税额核算的筹划某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月，该商贸公司从粮油公司购进面粉，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税款13万元。当月，该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。该公司如何核算才能减轻税负呢？案例来源：高金平著，《税收筹划谋略百篇》，98页，北京，中国财政经济出版社，20021.是否准确划分进项税额的选择3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划案例解析（1）若不能准确划分不得抵扣进项税额（本题购进面粉加工制作面条、馒头用于提供餐饮服务，属于非增值税应税劳务）

：不得抵扣的进项税额＝13×45÷（95+45）=4.18万元。（2）若能够准确划分不得抵扣进项税额：不得抵扣的进项税额=13×20%=2.6万元由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（=4.18-2.6）若当月是60%用于销售，40%用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13×40%=5.2万元，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（=5.2-4.18）3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划2.兼营不同项目进项税额核算方式的筹划《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，一般纳税人对用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时，从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转出，即转入相关资产或产品成本。在实践中，有不少企业为避免进项税额核算出现差错，便通过设立“工程物资”、“其他材料”等科目单独计算用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目的进项税额，将其直接计入材料成本。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划2.兼营不同项目进项税额核算方式的筹划在一般情况下，材料从购进到生产领用都存在一个时间差，对用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目进项税额的不同核算方法决定了企业能否充分利用这个时间差。如果单独设立相关科目直接计算该类进项税额，直接计入材料成本，说明在原材料购入时未做进项抵扣，该期缴了增值税；反之，如果在材料购进时并不做区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划2.兼营不同项目进项税额核算方式的筹划案例3-11兼营简易计税方法计税项目、免税项目或非应税项目进项税额核算方式的筹划一大型煤炭生产企业设有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额较大，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充被领用的部分，保持一个相对平衡的余额。假设企业购买这部分材料的平均金额为1170万元，如果单独设立“其他材料”科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，就不存在进项税额转出的问题，从而简化了财务核算。但是，如果所有材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税专用发票时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时再做进项税额转出，虽然核算复杂了一些，但企业在生产、经营中却能有一部分税款可以向后递延。案例来源：蔡昌，《最优纳税方案设计》，北京，中国财政经济出版社，2007。假如上述单位、部门及项目耗用的材料不间断地被购进、领用，形成一个滚动链，始终保持1170万元的余额，这样就可以申报抵扣进项税额170万元，少缴增值税170万元、城建税11.9万元、教育费附加5.1万元。显然，当这部分资金作为税款缴纳时，企业如需流动资金，就需向金融机构贷款，假设以贷款年利率9%计算，需增加财务费用16.83万元[=（170+11.9+5.1）×9%]。由此可见，对免税项目或非应税项目进项税额采用不同的核算方式就会产生递延税款缴纳的效应，可使企业获得递延缴纳税款的资金的货币时间价值。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.2兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划2.兼营不同项目进项税额核算方式的筹划案例3-113.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.3采购结算方式的筹划对于采购结算方式的筹划而言，最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。首先，采购时尽量做到分期付款、分期取得发票。一般企业在采购过程中采用款项付清后取得发票的方式，如果材料已实际验收入库，但货款尚未全部付清，销货方企业不予开具增值税专用发票。按规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在这种情况下，企业无法及时抵扣进项税额，将造成增值税税负增大。如果在原材料购买环节中，采用分期付款取得增值税专用发票的方式，就能及时抵扣进项税额，缓解税收压力，提高企业的资金利用率。3.2增值税计税依据的筹划3.2.3进项税额的筹划3.2.3.3采购结算方式的筹划对于采购结算方式的筹划而言，最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。其次，采购结算方式可分为赊购和现金采购。一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的选择权取决于采购方与销售方两者之间的谈判。如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高、实力强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据主动地位。所以，结算方式在筹划时可以与前文所述的进货时间筹划相联系，尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购，此时，采购方会拥有更多的谈判