【对固定资产折旧问题的探讨8100字（论文）】

对固定资产折旧问题的探讨目录一、固定资产折旧概述 3（一）固定资产折旧的定义 3（二）固定资产折旧的意义 3（三）关于固定资产折旧的理论探讨 3（四）我国固定资产折旧的方法 41.平均年限法 42.工作量折旧法 53.双倍余额递减法 64.年数总和法 6二、我国提出固定资产加速折旧的意义 6（一）影响固定资产折旧的因素 61.会计职业判断的影响 62.物价变动的影响 73.其他影响因素 7（二）固定资产加速折旧的重要意义 8三、当前我国固定资产加速折旧存在的问题及原因 9（一）当前存在的问题 9（二）原因分析 91.税收制度方面 92.会计制度方面 10四、完善相关制度的建议 10（一）调整税收政策 101.调整政策导向，鼓励企业加速折旧 102.调整分类标准 10（二）完善会计制度 11参考文献 121摘要：固定资产折旧是会计核算中的重要内容，而折旧方法是折旧核算的主要规则。折旧方法的选择不仅对企业会计信息、经营管理有直接影响，而且间接影响社会科技进步。在我国当前加快现代化建设的背景下，这种影响尤其不能忽视。一般而言，固定资产折旧有平均折旧和加速折旧两种方法，综合地看，加速折旧法是一种比较科学的方法，应当加以推行。基于此，本文对加速折旧法的意义、当前存在问题及其主要原因进行探讨，并提出相应建议。关键词：固定资产；加速折旧法；会计制度一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的定义关于固定资产折旧的表述有多种。有人认为，固定资产折旧是指固定资产使用中价值逐渐损耗、减少的现象；也有人认为，固定资产折旧是指在一定期限内系统地将其成本价值分次计入营业成本费用的过程。我国CAS4第十四条给出了相对完整的固定资产折旧的定义:折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）固定资产折旧的意义固定资产折旧作为一项资产，是生产费用核算和成本计算的一项重要内容。固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，正确组织固定资产折旧的核算，是正确计算成本、核算企业经济效益的基础，同时，对于正确处理国家与企业的关系也具有重要影响。此外，固定资产损耗价值的补偿是实物形态更新的必要条件，所以正确地计算和提取固定资产折旧也是保证固定资产再生产正常进行的重要措施。（三）关于固定资产折旧的理论探讨目前，国内外有关固定资产折旧的理论研究专著较少，而且主要集中在资产重新估价和加速折旧方法论方面。我国现行的企业会计准则规定折旧计算可以分别采用平均年限法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种方法。这些传统的折旧方法只是适用于静态上的分析，不能反映企业经营活动动态上的真实变化。杨璐、章新蓉、王琴(2008)对建立动态的正态分布固定资产折旧模型进行了研究，针对现有固定资产折旧模型存在的局限性，运用正态分布的数理统计方法，结合资金的时间价值概念，构建了动态的正态分布固定资产折旧模型，从更加客观和科学的角度来计量固定资产折旧。林祥友、钟向东(2007)参照固定资产静态折旧的几种典型模型，构建了直线动态折旧模型、折旧基数变化情况下的加速动态折旧模型、折旧率变化情况下的加速动态折旧模型，并分别根据各种折旧模型各自折旧额的内在规律性进行了建模，比较好地实现了从静态折旧模型向动态折旧模型的转化。他们也试图寻找一个有关固定资产折旧的通用模型，以方便地确定固定资产各期的动态折旧金额。代宏霞、蓝文永、林祥友(2007)对固定资产正态动态折旧模型的构建作了分析研究，由于固定资产的正态动态折旧模型一方面考虑了各期固定资产折旧的正态分布总体特征，另一方面引入了资金的时间价值观念，使得他们在确定固定资产各期的折旧金额时，从分布结构和内在价值补偿两个角度来看都显得比较合理，从而使固定资产的正态动态折旧模型在各期折旧额的分布结构上显得更加合理，在固定资产折旧的总价值补偿上更趋科学，这样的研究对于国家税收和企业利润而言都是有利的，从而实现了固定资产折旧的帕累托最优。（四）我国固定资产折旧的方法使用年限折旧法固定资产折旧计提的正确性取决于折旧计算方法的科学性。固定资产折旧方法很多，既有慢速折旧法，又有快速折旧法；既有不计利息折旧法，又有复利折旧法。使用年限折旧法普通折旧法普通折旧法工作量折旧法工作量折旧法折旧法不计利息折旧法不计利息余额递减折旧法余额递减折旧法双倍余额递减折旧法双倍余额递减折旧法快速折旧法快速折旧法年数总和折旧法固定资产折旧方法年数总和折旧法固定资产折旧方法一般受利折旧法一般受利折旧法偿债基金折旧法偿债基金折旧法慢速折旧法折旧法复利慢速折旧法折旧法复利年金折旧法年金折旧法图1-1固定资产折旧方法分类图尽管折旧方法有许多，但在实际工作中，根据会计制度的规定，我国计算提取折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1.平均年限法又称为使用年限折旧法、直线折旧法。是指将某项或某类固定资产的折旧总额，按照其预计的使用年限平均分摊折旧的一种最常用的折旧方法。其理论依据是认为固定资产服务能力的降低在各年都是一致的，固定资产价值是随时间转移的，而与使用情况无关。平均年限法计提折旧受四个因素影响，即原始价值、残值收入、清理费用、规定使用年限。固定资产原始价值是按照财务制度的规定根据固定资产增加的来源不同加以确定，在计提固定资产折旧时是一个已知数。残值收入是指固定资产在报废清理时所取得的收入。清理费用是进行固定资产清理报废时所需支出的费用。残值收入减去清理费用的余额称为固定资产净残值。净残值率按照固定资产原值的3-5%确定，净残值率低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。折旧年限是正确计提折旧的主要依据，各类固定资产的折旧年限应根据各类固定资产实物磨损与自然损耗价值的大小确定，对技术发展较快的设备，以及对技术进步有决定意义的主要设备和大型精密仪器等，还要考虑无形损耗的因素。根据原始价值、残值收入、清理费用、规定使用年限四个因素就可以计算出固定资产折旧额，其计算公司如下：D=C-P1-P2年折旧率=1-预计净残值率折旧年限月折旧率=固定资产原值*月折旧率2.工作量折旧法工作量折旧法是按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的方法。它是以工作量来表示耐用寿命，固定资产的价值依工作量进行分摊，来计算每一单位工作量的折旧额。各期的折旧额随工作量而变动，在坐标图中，各期的折旧额呈曲线。交通运输企业和其他企业的专业车队的客货汽车，某些价值大而又不经常使用有大型设备以及大型建筑施工机械等，可采用工作量法计提折旧。具体包括行驶里程折旧法、工作小时折旧法和单位产量折旧法。行驶里程折旧法是指按车船等运输设备在计算期内的行驶里程数计提折旧额的一种折旧方法，其计算公式如下：单位里程折旧额=原值工作小时折旧法是指按机器设备在计算期内的工作小时计提折旧额的一种折旧方法。其计算公式如下：每工作小时折旧额=原值单位产量折旧法又称为生产数量折旧法或产量分配法，是指根据固定资产预计的生产产品数量，来平均分摊其折旧的一种折旧方法。其计算公式为D=C-P1-P2式中：P预计的产量总数；P3年实际产量采用工作量法计提折旧，应注意合理估计耐用年限内工作总量及确定每期实际工作量。3.双倍余额递减法双倍余额递减法是以不计残值的直线法折旧率的两倍作为折旧率，每期分别乘以固定资产账面余额(原价-累计折旧)，计算出每期折旧额的一种方法。为了保留固定资产的净残值，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值和除净残值后的净额平均摊销。这种方法的折旧率是固定的，固定资产的账面余额递减，从而使各期的折旧额逐渐递减。其计算公式为年折旧率=2折旧年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率4.年数总和法年数总和法，又称年限总额折旧法是以递减分数作为折旧率分别乘以固定资产净值(原值一净残值)，计算出每期折旧额的一种折旧方法。分数的分母是固定资产耐用年数的各年数字之和，分子是固定资产使用年限的顺序递减数。采用这种方法计提折旧，其固定资产净值固定不变，折旧率递减，从而使每期折旧额呈递减趋势。其计算公式为Dn=n-N+1式中：Dn第n年折旧额；N使用到第n年。二、我国提出固定资产加速折旧的意义（一）影响固定资产折旧的因素1.会计职业判断的影响所谓会计职业判断是指会计人员在会计法律法规和相关的法律法规以及会计惯例的约束范围内，充分考虑企业现实情况与未来理财环境和经营特点，运用自身的专业知识和职业经验，通过计算、分析、比较等方法，对不确定的会计事项所作的判别与断定。与资产折旧和减值相关的会计问题和会计职业判断有着密不可分的联系。无论是与它们相关的确认还是计量都面临着大量的不确定性，而这些不确定性的解决只能靠职业判断。不管与资产折旧和减值相关的准则多么完善，其问题的处理都无法离开职业判断。甚至从某种意义上讲，资产的折旧和减值问题的处理就是一种职业判断。从会计职业判断的角度来审视资产折旧和减值问题，可以得到对它更好更新的认识。2.物价变动的影响物价变动对具有较长使用寿命的固定资产及相应的折旧会产生较大的影响。首先看个别物价水平变动与非货币性资产减值的关系。我们用固定资产为例来分析这种关系。假设一台设备在年初购入时单价为200万，由于外界各种因素的变化，在年末这台设备的价格大幅下跌，降到了单价20万。现行准则体系把这种情况视为资产减值来核算，但是从严格意义上讲，如果这种个别物价水平的下跌并未伤及资产获取未来收益的能力，那么这种情况不是资产减值会计应该核算的内容，而应该是物价变动会计处理的问题。但是现阶段，物价变动会计并未进入主流会计准则体系，对上面所描述的这种个别物价水平的变动，用资产减值会计来做出反应是会计实务的一种无奈选择。因为如果不反映这种个别物价水平的变动导致的持有损失，将会使虚假的盈利堂而皇之的成为实际的利润，这有悖会计根本目标。但是，我们必须对这种情况有一个清醒的认识，虽然在实务中我们把这种个别物价变动等同资产减值来处理，但是这并不代表资产获取未来收能力的降低。再看一般物价水平变动和非货币性资产减值的关系。在对非货币性资产初次确认并计量时，我们假设历史成本最为恰当的表达了资产获取未来收益的能力，也就是说历史成本是未来现金流量用适当的贴现率贴现的近似值。在考虑贴现率的时候，通常情况下，要把一般物价水平变动的因素考虑进去。因此，当一般物价水平发生大幅度波动时，应该调整贴现率。当发生通货膨胀时，即一般物价水平大幅上升时，应该调整贴现率并进行相关的资产减值会计处理。非货币性资产还有一种减值形式，即实质性减值，也就是因为外部因素的作用而导致资产获取未来收益能力的减少，比如机器设备等固定资产的实体性毁损或其生产的产品失去市场，专有技术不再具有绝对优势，存货霉烂变质或其他导致失去销售价值的情况等。这种减值与物价水平的变动没有直接联系，是非货币性资产减值核算的主要内容。3.其他影响因素引起资产减值的事项很多，它不仅受到资产本身各类因素的影响，而且要受到许多外部因素的直接或间接的影响。会计人员了解和掌握资产减值的成因及产生的迹象，可以有效地判断资产减值与否，为资产减值的确认打下基础，从而可以节省资产减值的测试成本。常见的影响资产减值的因素如下表所示:（二）固定资产加速折旧的重要意义一方面，采用不同折旧方法会直接影响财务信息的确认，采用加速折旧法时，会计所反映的指标更具科学性；第一，采用加速折旧法可以如实反映固定资产价值耗费与其带同经济利益的关系，从而保证一个期间收入与费用的合理比较，保证会计资产、费用、利润数据的客观性。固定资产在使用前期生产能力大、效率高、维修费用少，而后期由于磨损老化，生产效率低，修理费用支出逐渐增多。第二，采用加速折旧法可以保证固定资产折旧的充分性，从而保证会计数据的真实性。事实说明，货币贬值、物价上升是一种总趋势。当发生货币贬值或随着技术进步使固定资产更新需要更多货币资金时，若采用直线法折旧，由于不考虑缩短摊销期，原有成本与现行成本的差额极大，在历史成本计量条件下，计提的固定资产折旧严重不足，从而产生少计费用多计利润的结果，严重影响会计信息的真实性。另一方面，会计费用确认与已耗费资金补偿及财务成果的确定直接相关。因此，采用加速折旧法又有重要的经济意义。首先，采用加速折旧法，可以保证企业生产手段的及时更新，维持企业正常生产经营能力。在物价上涨、货币贬值条件下，固定资产重置成本逐年升高，在采用历史成本确定折旧成本条件下，按直线法计提的折旧总额远不足于实现相同功能固定资产的更新。而加速折旧法在一定程度上可弥补这一缺陷，因为它通过提高固定资产交付使用后前几年的折旧率，将固定资产的大部分资本集中于前几年收回，这样也就削弱了通货膨胀、物价变动带来的影响，从而降低了固定资产投资的风险。其次，加速折旧法不仅有利于保证生产手段及时更新，而且当加速折旧成为一种普遍习惯时可以有力地促进企业求新文化和择优汰劣管理理念的形成。而生产手段的不断更新、追求新技术、新水平的企业文化和管理理念不仅是企业健康发展的必备条件，而且也是社会科技进步的巨大动力。再次，加速折旧影响企业利润在国家财政收入与企业积累之间的分配时间。采用加速折旧法，在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益，但同时也减少国家在前期的财政税收。三、当前我国固定资产加速折旧存在的问题及原因（一）当前存在的问题采用加速折旧法，无论在保证会计信息质量方面还是促进企业发展、促进社会技术进步方面都有着明显的优越性。然而，我国企业当前计提固定资产折旧业务中采用折旧方法的状况是；大部分企业习惯于或者说更愿意采用直线法，而不愿意采用加速折旧法；采用折旧方法的随意性大，企业一般不是以特定固定资产寿命期规律、技术更新趋势、价格变化情况为依据，而是以会计利润指标或眼前利益的需要为依据在加速折旧法与直线法中选择，或者在不同的加速折旧法中选择。这种状况的存在，必然要导致会计、经济两方面的后果。会计方面，除导致少计费用虚增利润外，还会使各企业之间、同一企业不同经营期间的资产、费用、利润数据不可比，从而严重影响会计信息的有用性。经济方面，由于物价持续上涨，加上技术进步加快，采用直线法将使固定资产计提的折旧总额远低于其实物更新所需货币资金，对于企业而言，将直接制约其提高生产能力，对于社会来说，将影响新的生产手段的市场需要，从而制约整个社会的科技进步。（二）原因分析1.税收制度方面2003年国家税务总局发布的《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》(国税发2003第113号)，从税收征管角度对固定资产折旧方法的采用做了规定。其主要内容是，明确规定了下列企业固定资产实行加速折旧可在税前扣除；对在国民经济中具有重要地位、科技进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机械设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；证券公司电子类设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。该《通知》还规定，企业对符合上述条件的固定资产可以自主选择采用加速折旧的方法，报主管税务机关备案；主管税务机关应加强检查，发现不符合固定资产折旧条件的，应进行纳税调整。可见，目前国家对企业采用加速折旧法采取的是一种限制性政策，而“限制”加速折旧从根本上说是出于保证国家财政收入的考虑。从前文可知，加速折旧法有可以使企业的成本费用合理配比、及时更新企业固定资产、加快社会的科技进步以及保证企业会计信息的真实准确等优点。因此，对加速折旧法采用的限制性政策具有很大的弊端。2.会计制度方面我国现行相关会计制度的核心内容有三项；其一，企业根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式自主选择固定资产的折旧方法，可供选择的折旧方法包括直线法和加速折旧法，其中加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数总和法；其二，企业定期评估固定资产的使用年限和经济利益实现方式，当确定经济利益实现方式发生变化时，调整折旧方法；其三，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。由于一个国家的企业各有行业特点，一个企业的固定资产也有不同的“经济利益实现方式”，因此，在制度上安排多种折旧方法的选择是必要的。然而，一种特定的折旧方法只有用于适用的固定资产才是合理的。而折旧方法直接影响会计数据，会计信息具有经济后果，企业谋求利益最大化是一种“天性”。从以往的会计舞弊案例中，我们不难发现，折旧方法也是会计信息舞弊的常用手段。四、完善相关制度的建议（一）调整税收政策1.调整政策导向，鼓励企业加速折旧静态地看，允许企业采用加折旧法计提折旧扣除应纳税所得额，只影响所得税的期间分布，而不会使所得税总额发生减少。动态地看，企业经营规模的扩大和科技水平的提高必将不断扩大税基，将更有利于形成经济增长与税收增长的良性循环。所以，从宏观和长远的角度看，加速折旧法对政府税收的影响是积极的。从国外看，目前西方主要市场经济国家固定资产折旧大多采用加速折旧方法。基于此，应将税收政策由限制加速折旧改为鼓励加速折旧。具体来说，应将目前限定“允许加速折旧范围”变更为限定“不允许采用加速折旧范围”。2.调整分类标准调整分类标准，区分技术性分类与财政扶持性分类。当前关于是否允许加速折旧的界限划分也考虑了技术和财政扶持两方面因素，但标准体系不完善，尤其技术性分类不科学。目前，按行业划定可加速折旧范围，但规定行业中确实有相当部分机器设备的无形损耗较大，应实行加速折旧，但这些行业也还存在着更新换代较慢或其技术更新对生产发展影响不大的固定资产，而规定范围之外的行业也有需要加速更新的固定资产。因此，加速折旧法适用范围的划定应打破行业、企业的界限，可将固定资产分为两大类；一类是科学技术进步较快的，应实行加速折旧；一类是科学技术进步较慢的，实行直线法折旧。（二）完善会计制度现行相关会计制度的主要缺陷是刚性不够，为企业随意选择折旧方法提供了太大的空间。因此，应当建立全社会统一的、详细的固定资产分类目录和折旧方法对照标准，建立对“固定资产预期实现经济利益方式发生变更”的专门机构鉴证制度，并将折旧方法变更时的“备案”制改为“审批”制